租赁基本知识(ppt 65)

租赁的基本知识 本章知识点 1 掌握与租赁有关的几个概念 2 掌握出租人 承租人 售后租回交易的会计处理 3 了解租赁的披露内容 第一节租赁概述 一 租赁的概念租赁 指在约定的期限内 出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议 出租人在一定时期内将资产的使用权转让给承租人的契约 通常称为租约 二 租赁分类的具体标准 只要符合5条标准中的一条 应认定为融资租赁 1 在租赁期届满时 租赁资产的所有权转移给承租人 2 承租人有购买租赁资产的选择权所订立的购价预计远低于 5 行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权 P271例8 1 3 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 大部分 指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75 含75 以上 P272例8 2例8 3 4 就承租人而言 租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值 就出租人而言 租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值 几乎相当于 是指90 含90 以上 最低租赁付款额 是指在租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的各种款项 不包括或有租金和履约成本 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 资产余值 是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 P273 274 5 租赁资产性质特殊 如果不做重新改制 只有承租人才能使用 第二节经营租赁 一 承租人对经营租赁的会计处理1 初始直接费用的会计处理借 管理费用贷 银行存款 2 租金的会计处理借 营业费用 管理费用 待摊费用贷 银行存款3 或有租金的会计处理借 营业费用 管理费用贷 银行存款 4 相关会计信息的披露 1 资产负债表日后连续三个会计年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额 2 以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额 P280例8 4 练习1 2001年1月1日 甲公司向乙公司租入全新生产设备一台 租期为3年 设备价值1000000元 预计使用年限为5年 租赁合同规定 租赁开始日2001 1 1甲公司向乙公司一次性预付租金150000元 第一年末支付租金100000元 第二年末支付租金150000元 第三年末支付租金200000元 租赁期届满后乙公司收回设备 三年的租金总额为600000元 假定甲 乙公司均在年末确认租金和租金收入 并且不存在租金逾期支付的情况 做出甲企业的账务处理 甲公司此项租赁作为经营租赁处理 确认租金费用时 不能依据各期实际支付的租金的金额确定 而应采用直线法分摊确认各期的租金费用 租金费用总额为600000元 按直线法计算 每年应分摊的租金费用为200000元 2001 1 1借 待摊费用150000贷 银行存款150000 2001 12 31借 制造费用200000贷 待摊费用100000银行存款100000 2002 12 31借 制造费用200000贷 待摊费用50000银行存款1500002003 12 31借 制造费用200000贷 银行存款200000 二 出租人对经营租赁的会计处理P281会计处理 确认租金收入时 借 应收经营租赁款贷 主营业务收入 租金收入借 其他应收款贷 其他业务收入 经营租赁收入 实际收到租金时 借 银行存款贷 应收经营租赁款或其他应收款P282例8 5做练习1的乙公司的会计处理 乙公司此项租赁作为经营租赁处理 确认租金收入时 不能依据各期实际收到的租金的金额确定 而应采用直线法分配确认各期的租金收入 租金收入总额为600000元 按直线法计算 每年应分配的租金收入为200000元 2001 1 1借 银行存款150000贷 其他应收款150000 2001 12 31借 银行存款100000其他应收款100000贷 其他业务收入 经营租赁收入200000 2002 12 31借 银行存款150000其他应收款50000贷 其他业务收入 经营租赁收入2000002003 12 31借 银行存款200000贷 其他业务收入 经营租赁收入200000 第三节融资租赁 一 承租人对融资租赁的会计处理 一 租赁开始日的会计处理1 判断租赁的类型2 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值 确定租赁资产入账价值 3 计算未确认融资费用 4 编制分录借 固定资产 融资租入固定资产未确认融资费用贷 长期应付款 应付融资租赁款P283例8 6 二 初始直接费用的会计处理P285借 管理费用贷 银行存款例 8 7 三 未确认融资费用的分摊1 确定融资费用分摊率2 在租赁期内分摊融资费用3 编制分录借 长期应付款 应付融资租赁款贷 银行存款同时借 财务费用贷 未确认融资费用P286例 8 8 四 租赁资产折旧的计提解决两个问题 1 折旧政策 计提租赁资产折旧时 承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策 P2902 折旧期间 应视租赁合同的规定而论 P290例8 9借 制造费用贷 累计折旧 五 履约成本的会计处理P290借 长期待摊费用 预提费用 制造费用 管理费用贷 银行存款例8 10 六 或有租金的会计处理P291或有租金发生时 借 营业费用贷 其他应付款实际支付时 借 其他应付款贷 银行存款P291例8 11 七 租赁期届满时的会计处理1 返还租赁资产借 长期应付款 应付融资租赁款累计折旧贷 固定资产 融资租入固定资产2 优惠续租续租视同该项租赁一直存在而做出相应的账务处理 继续支付租金 3 留购借 长期应付款 应付融资租赁款贷 银行存款同时借 固定资产 使用中的固定资产贷 固定资产 融资租入固定资产P292例8 12 八 相关会计信息的披露1 每类租入资产在资产负债表日的账面原值 累计折旧及账面净值 2 资产负债表日后连续3年每年将支付的最低租赁付款额 以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额 3 未确认的融资费用余额 即未确认的融资费用总额减去已确认为融资费用部分后余额 4 分摊未确认融资费用所采用的方法 如直线法 年数总和法 实际利率法 二 出租人对融资租赁的会计处理 一 租赁开始日的会计处理1 判断租赁的类型2 计算租赁内含利率3 计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 4 编制分录借 应收融资租赁款贷 融资租赁资产递延收益 未实现融资收益P293例8 13 二 初始直接费用的会计处理P285借 管理费用贷 银行存款例 8 14 三 未实现融资收益的分摊1 计算租赁期内各期应分摊的融资收益2 编制分录借 银行存款贷 应收融资租赁款同时借 递延收益贷 主营业务收入 融资收入P295例8 15例8 16 四 未担保余值发生变动时的会计处理1 期末 出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额 借 递延收益 未实现融资收益贷 未担保余值 五 或有租金的会计处理P299借 银行存款 或应收账款 贷 主营业务收入 融资收入例8 17 六 租赁期届满时的会计处理1 租赁期届满时 承租人将租赁资产交还出租人 4种情况 1 存在担保余值 不存在未担保余值 出租人收到资产时 借 融资租赁资产贷 应收融资租赁款 2 存在担保余值 同时存在未担保余值 出租人收到承租人交还的租赁资产时 借 融资租赁资产贷 应收融资租赁款 未担保余值 P299 3 存在未担保余值 不存在未担保余值 出租人收到承租人交还的租赁资产时 借 融资租赁资产贷 未担保余值P300 4 担保余值和未担保余值都不存在 此时 出租人无须做账务处理 只需做备查登记 借 融资租赁资产P300 2 优惠续组 1 如果承族人行使优惠续组选择权 则出租人应视同该项租赁一直存在 做出相应的账务处理 2 如果租赁期间届满时 承租人没有续租 根据租赁合同规定应向承租人收取违约金 借 其他应收款贷 营业外收入同时将收回的资产作账务处理 3 留购借 银行存款贷 应收融资租赁款例8 18 七 相关会计信息的披露P300三点 第四节售后租回交易 一 售后租回交易的概念是指卖主 即资产的所有者 将资产出售后 又将该资产从买主 即资产的新所有者 租回 售后租回方式下 卖主同时是承租人 买主同时是出租人 二 售后租回交易的会计处理 一 售后租回交易形成融资租赁如果售后租回交易满足了融资租赁5条标准中的一条或数条 则应将该交易认定为融资租赁 卖主 承租人 应将售价与资产账面价值的差额 无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值 予以递延 并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊 作为折旧费用的调整 账务处理 承租人应设置 递延收益 未实现售后租回损益 融资租赁 科目 以核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额 如果租赁资产按高于资产账面价值出售时 借 银行存款贷 固定资产清理 主营业务收入 递延收益 未实现售后租回损益 分摊递延收益时 租赁资产按高于资产账面价值出售的 借 递延收益 未实现售后租回损益贷 制造费用 折旧费营业费用 折旧费管理费用 折旧费 第一种情况 售后租回交易形成融资租赁 售价高于资产账面价值P303例8 19 1 卖主即承租人 东升公司 的会计处理第一步 判断租赁类型第二步 计算未实现售后租回损益未实现售后租回损益 售价一 资产的账面原价一累计折旧 第三步 在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 如表8 1所示 第四步 在折旧期内按折旧进度 在本例中即平均年限法 分摊未实现售后租回损益 如表8 7所示 第五步 编制会计分录 2 买主即出租人 迅达公司 的会计处理同一般融资租赁业务相同 如果租赁资产按低于资产账面价值出售时 借 银行存款递延收益 未实现售后租回损益贷 固定资产清理 主营业务收入 分摊递延收益时 借 制造费用 折旧费营业费用 折旧费管理费用 折旧费贷 递延收益 未实现售后租回损益其他的会计处理同一般情况下对融资租赁的处理 第二种情况 售后租回交易形成融资租赁 售价低于资产账面价值P303例8 19 1 卖主即承租人 东升公司 的会计处理第一步 判断租赁类型第二步 计算未实现售后租回损益未实现售后租回损益 售价一 资产的账面原价一累计折旧 第三步 在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 如表8 1所示 第四步 在折旧期内按折旧进度 在本例中即平均年限法 分摊未实现售后租回损益 如表8 8所示 第五步 编制会计分录 P305 2 买主即出租人 迅达公司 的会计处理同一般融资租赁业务相同 二 售后租回交易形成经营租赁如果售后租回交易没有满足融资租赁5条标准中的一条 则应将该交易认定为经营租赁 卖主 承租人 应将售价与资产账面价值的差额 无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值 予以递延 并在租赁期内按照租金支付比例分摊 账务处理 承租人应设置 递延收益 未实现售后租回损益 经营租赁 科目 以核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额 如果租赁资产按高于资产账面价值出售时 借 银行存款贷 固定资产清理 主营业务收入 递延收益 未实现售后租回损益 分摊递延收益时 租赁资产按高于资产账面价值出售的 借 递延收益 未实现售后租回损益贷 制造费用 折旧费营业费用 折旧费管理费用 折旧费 第三种情况 售后租回交易形成经营租赁 售价高于资产账面价值P306例8 21 1 卖主即承租人 东升公司 的会计处理第一步 判断租赁类型第二步 计算未实现售后租回损益未实现售后租回损益 售价一资产的账面价值 第三步 在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益 如表8 9所示 第四步 编制会计分录 P306 307 2 买主即出租人 迅达公司 的会计处理同一般经营租赁业务相同 如果租赁资产按低于资产账面价值出售时 借 银行存款递延收益 未实现售后租回损益贷 固定资产清理 主营业务收入 分摊递延收益时 租赁资产按高于资产账面价值出售的 借 制造费用 折旧费营业费用 折旧费管理费用 折旧费贷 递延收益 未实现