八长期股权投资PPT课件

1 第八章长期股权投资 2 本章内容 长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法的转换及处置 3 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的初始计量原则企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 4 长期股权投资的初始计量原则 1 长期股权投资的范围 1 对子公司 联营企业和合营企业的投资 2 重大影响以下 在活跃市场中没有报价 公允价值无法可靠计量的权益性投资 达到重大影响或以上 5 同时满足两个条件 二者之间必须有投资关系 二者之间必须有控制关系 母子关系 控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 6 合营企业中投资方对合营企业的影响程度属于共同控制 即由投资各方共同对企业的财务和经营政策进行决策 而非一方 C合营企业 共同控制 7 A 有重大影响 联营企业中投资方对联营企业的影响程度属于重大影响 即投资方只能影响到企业的财务和经营政策而非控制或共同控制 8 长期股权投资的初始计量原则 1 长期股权投资的范围 1 对子公司 联营企业和合营企业的投资 2 重大影响以下 在活跃市场中没有报价 公允价值无法可靠计量的权益性投资 达到重大影响或以上 9 市场有报价可供出售金融资产 市场无报价长期股权投资 10 2 长期股权投资的初始计量原则长期股权投资在取得时 应按初始投资成本入账 长期股权投资的初始投资成本 应分企业合并和非企业合并两种情况确定 11 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并的类型及界定企业合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 12 企业合并的类型及界定 1 企业合并的概念企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 企业合并有三种方式 吸收合并 新设合并 控股合并 13 联想 石药 100 控股合并 14 三元 三鹿 吸收合并 15 C 新设合并 16 企业合并方式 长期股权投资 17 2 企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制 分为 同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 18 M公司 80 70 支付现金 同一控制下的控股合并 19 联想 石药 100 非同一控制下的控股合并 20 1 同一控制下企业合并的初始计量 21 例1 某集团内一子公司 甲企业 以账面价值为1000万元 公允价值为1600万元的一块土地使用权作为对价 取得同一集团内另外一家企业 乙公司 60 的股权 假定无相关税费 合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元 假定合并当日甲公司账上的资本公积有120万元 22 甲公司 丙公司 以土地为对价 初始入账成本小于转让资产的账面价值的差额100万元 1000 900 长期股权投资的成本 1500 60 900 借 长900资本公积100贷 无 土1000 账价1000万公允价1600万 账面净资产1500万 23 A公司 B公司 库存商品账面余额100万 公允价值200万 17 A 资本公积5万盈余公积10万未分配利润很多 C 账面净资产80万 A 借 长80 70 56资本公积5盈余公积10利 未分配利润 倒轧 63贷 库存商品100应税 增 销 200 17 34 24 1 同一控制下企业合并的初始计量 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 调整留存收益 25 合并方的一般分录如下 借 长期股权投资 被投资方账面净资产 取得的股份比例 资本公积 转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积 盈余公积利润分配 未分配利润 当资本公积不够冲时再冲盈余公积 如果仍不够抵最后冲未分配利润 贷 转让的资产或代偿的负债 账面价值 26 1 同一控制下企业合并的初始计量 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本 按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额 应当调整资本公积 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 调整留存收益 27 例2 甲 乙 丙三公司同属一个集团 丙公司持有乙公司60 的股权 甲企业发行600万股普通股 每股面值1元 作为对价自丙公司手中取得乙企业60 的股权 合并日乙企业账面净资产总额为1300万元 28 发行股票600万股 长期股权投资的成本 1300 60 780 甲 借 长780贷 股本600资本公积180 乙 账面净资产1300万元 借 长500资本公积30盈余公积40利 未30贷 股本600 29 2 非同一控制下的企业合并 购买日的确认购买日 是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期 通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为准 30 A公司 B公司 80 签协议日4 1 4 7股东大会批准 4 15结算10 5 1结算剩余款项 并于当天办理了有关法律手续 4 20结算30 购买日 31 初始计量原则非同一控制下的控股合并中 购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 32 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和 合并对价 33 直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用 法律服务费用 咨询费用 但不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等 也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费 佣金等费用 34 3 一般会计分录如果换出的是无形资产或固定资产则按正常转让方式处理 借 银行存款贷 有关资产 账面余额 营业外收入 或借记 营业外支出 35 3 一般会计分录如果换出的是无形资产或固定资产则按正常转让方式处理 借 长期股权投资 按上述原则确认的成本 应收股利贷 有关资产 账面余额 营业外收入 或借记 营业外支出 36 甲公司 丙公司 以土地为对价 借 长期股权投资1600贷 无形资产 土地使用权1000营业外收入600 非同一控制 合并成本 1600万 土地 账面价值1000万公允价值1600万 37 3 一般会计分录如果换出的是存货则按正常销售收入处理 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 38 3 一般会计分录如果换出的是存货则按正常销售收入处理 借 长期股权投资 按上述原则确认的成本 应收股利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 39 同时 借 主营业务成本贷 库存商品借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 40 A公司 B公司 库存商品账面余额100万 公允价值200万 增值税率17 非同一控制下 借 长期股权投资234贷 主营业务收入200应税 增 销 34 借 主营业务成本100贷 库存商品100 41 3 一般会计分录如果是换股合并方式则应作如下处理 借 长期股权投资 按股份的公允价值入账 贷 股本 按股票面值入账 资本公积 股本溢价 倒挤 在另付发行费用时 借 资本公积 股本溢价贷 银行存款 42 A公司 B公司 非同一控制下 每股公允价10元 另付发行费30万 借 长期股权投资10000贷 股本1000资本公积 资本溢价9000 借 资本公积 资本溢价30贷 银行存款30 43 非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 与非同一控制下企业合并的处理类似 44 1 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 企业取得长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理 45 一般分录如下 借 长期股权投资应收股利贷 银行存款 见教材P136 例5 5 46 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价 如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润 47 一般分录如下 借 长期股权投资贷 股本资本公积 股本溢价 见教材P137 例5 6 资本公积 股本溢价盈余公积利润分配 未分配利润 48 3 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 49 一般会计分录 借 长期股权投资 合同或协议价 贷 实收资本 形成的资本额 资本公积 资本溢价 倒挤 见教材P137 例5 7 50 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的减值 51 张三 李四 M公司 50万 50万 实收资本 张三50万 李四50万 盈余公积10万未分配利润90万 王五 50万 占50万资本份额 王五50万 250万 3 83万 100万 占50万资本份额 资本公积50万 400万 占50万资本份额 资本公积350万 52 A B 20 100万 400万 商誉 600万 20万 100万 16万 2万 2万 10万 20万 权益法 53 长期股权投资核算的成本法 54 一 成本法的适用范围 1 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 55 控制的概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 具体操作标准A 控制方拥有被控制方半数以上权益性资本 56 直接持股过半 间接持股过半 30 30 直 间接持股过半 57 B 控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份 但如果同时达到以下条件之一的 也构成控制关系 58 a 通过与被投资企业的其他投资者之间的协议 持有该被投资方企业半数以上的表决权 A B 30 C 30 托管协议 60 59 b 根据章程或协议 有权控制企业的财务和经营政策 c 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员 d 在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权 60 一 成本法的适用范围 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 61 62 达不到重大影响 共同控制重大影响 控制 权益法 成本法 成本法 63 二 成本法核算1 初始投资时的会计处理 见长期股权投资的初始计量的讲解 2 成本法下有关现金股利的会计处理 64 投资持股10 宣告分红10万 实际发放 宣告分红130万 实际发放 借 应收股利1贷 投资收益1借 银行存款1贷 应收股利1 65 长期股权投资核算的权益法 66 1 初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理 2 被投资方发生盈亏时投资方的会计处理 3 被投资方分红时的会计处理4 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的会计处理 67 1 初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理 可能调整初始投资成本 68 A 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 69 B 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 同时调整长期股权投资的成本 营业外收入 70 A公司以2000万元取得B公司30 的股权 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元 A公司能够对B公司施加重大影响 A公司长期股权投资对应的股权投资差额 2000 6000 30 200 万元 应视为购买的商誉 无须调整 只做初始确认分录 借 长期股权投资 成本2000贷 银行存款等2000 71 上例中 如果投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元 则A公司长期股权投资对应的股权投资差额 2000 7000 30 100 万元 应视为营业外收入 具体分录如下 借 长期股权投资 成本2000贷 银行存款2000借 长期股权投资 成本100贷 营业外收入100 72 2 被投资方发生盈亏时投资方的会计处理 1 被投资方实现盈余时投资方的会计处理按照被投资方的公允净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额 73 具体分录如下 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 被投资方实现的公允净利润 投资方的持股比例 74 例 甲公司于2006年1月1日取得乙企业30 的股权 取得投资时被投资单位的资产的公允价值与账面价值相等 双方采用的会计政策 会计期间相同 被投资单位2006年度利润表中净利润为440万元 75 投资方由此认定的投资收益 440 30 132 万元 会计分录如下 借 长期股权投资 损益调整132贷 投资收益132 76 2 被投资方发生亏损时投资方的会计处理 77 具体分录如下 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 被投资方的净亏损 投资方的持股比例 78 甲企业持有乙企业40 的股权 2006年12月31日投资的账面价值为2000万元 乙企业2007年亏损3000万元 假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 79 甲企业2007年应确认投资损失1200万元会计分录如下 借 投资收益1200贷 长期股权投资 损益调整1200 80 3 被投资方分红时的会计处理 1 被投资方分派现金股利时 宣告时 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 发放时 借 银行存款贷 应收股利 81 2 被投资方分派股票股利时作为投资方 无论成本法还是权益法 均不能将其认定为投资收益 只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可 被投资方 借 利润分配贷 股本资本公积 82 4 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 企业按照持股比例计算应享有或承担的部分