利润表分析PPT课件

1 第四章利润表分析 2 本章主要内容第一节利润表分析的目的与内容第二节利润表综合分析第三节利润表分部分析第四节利润表分项分析 3 第一节利润表分析的目的与内容 一 利润表分析的目的第一 可正确评价企业各方面的经营业绩第二 可及时 准确地发现企业经营管理中存在的问题第三 可为投资者 债权人的决策提供正确信息 二 利润表分析的内容 一 利润表综合分析 主要对利润表主表各项利润额的增减变动 利润结构变动情况进行分析 包括利润额增减变动分析 利润结构变动情况分析 营业利润分析 4 二 利润表分部分析 主要是对分部报告和产品营业利润变动情况进行分析 三 利润表分项分析 主要是根据利润表附注信息 进一步分析说明企业利润主要项目的变动情况 深入揭示利润形成的主观原因和客观原因 具体包括收入分析 成本费用分析 资产减值分析和投资收益分析 5 第二节利润表综合分析 一 利润增减变动情况分析二 利润构成变动分析三 营业利润分析 6 一 利润增减变动情况分析 利润表各项目的增减变动分析是对企业盈利状况及其变化趋势所进行的总体性分析 一般用比较分析法 通过编制比较利润表进行横向分析 具体有两种方式 一 利润表水平分析通过编制利润表水平分析表 来考察企业实际利润的完成情况 增减变动情况以及在行业中的水平 7 利润表水平分析应抓住几个关键利润指标的变动情况1 净利润或税后利润分析2 利润总额分析3 营业利润分析注意 根据 企业会计准则解释第3号 企业应当在利润表 每股收益 项下增列 其他综合收益 项目和 综合收益总额 项目 其他综合收益 项目 反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额 综合收益总额 项目 反映企业净利润与其他综合收益的合计金额 8 二 利润表趋势分析是通过编制利润的趋势分析表 将利润表中个项目连续若干期实际数进行比较 说明企业各项目增减变动情况的趋势 可以采用环比比较和定基比较两种方式 9 二 利润构成变动分析 利润表各项目的结构变动分析是对企业盈利构成状况及其变化所进行的总体分析 一般采用比较法 通过编制共同比利润表来进行纵向分析 具体有三种方式 一 利润垂直分析 编制利润表垂直分析表 将利润表各项目实际数与共同的基准项目实际数 一般为营业收入 进行比较 计算各项目占基准项目的百分比 分析说明财务成果的结构及其增减变化的合理程度 10 二 利润收支结构分析反映企业一定时期各项收入 各项支出与利润的关系 以及不同性质收支与总收入和总支出的关系 可通过编制利润收支结构分析表 计算各收入项目占总收入的比重和各支出占总支出的比重 分析说明企业收支的水平及其变动造性 11 12 13 三 利润业务结构分析反映企业一定时期不同性质利润之间的关系 比如营业利润 利润总额 净利润等 编制利润业务结构分析表 计算不同性质利润占利润总额或净利润的比重 分析说明企业利润构成的合理性及其盈利水平的变化情况 14 15 三 营业利润分析 一 营业利润水平分析 二 营业利润水平分析评价1 营业利润分析2 营业毛利分析 16 第三节利润表分部分析 一 分部报告分析二 产品销售利润因素分析 17 一 分部报告分析 经营分部是根据内部组织结构 管理要求 内部报告制度为依据确定经营分部 报告分部是指符合经营分部定义 按规定应予披露的经营分部 报告分部的确定应当以经营分部为基础 而经营分部的划分是以不同的的风险和报酬为基础 而不论其是否重要 一 业务分部报告分析1 业务分部增减变动分析 采用水平分析法2 业务分部结构变动分析 采用垂直分析法 二 地区分部报告分析1 地区分部增减变动分析 水平分析法2 地区分部结构变动分析 垂直分析法 18 二 产品销售利润因素分析 一 影响产品销售利润的因素影响产品销售利润的基本因素是销售量 单价和单位销售成本 此外 还有产品品种构成 产品等级的影响等 二 产品销售利润因素分析方法1 销售量变动对利润的影响分析2 销售品种构成变动对利润的影响分析3 销售价格变动对利润的影响分析4 等级构成变动对利润的影响分析 19 5 销售成本变动对利润影响分析6 税率变动对利润影响分析 三 产品销售利润因素分析案例 四 产品销售利润完成情况评价 20 1 产品销售利润因素分析方法 21 2 品种构成变动影响 第一种方法 第二种方法 22 2 品种构成变动的影响 第三种方法 第四种方法 23 3 价格变动影响 24 4 成本变动的影响 25 5 产品销售利润分析案例 产品销售利润完成情况评价 第一 分清影响产品销售利润的有利因素与不利因素 第二 分清影响产品销售利润的主观因素与客观因素 第三 分清生产经营中的成绩与问题 26 第四节利润表分项分析 一 企业收入分析二 成本费用分析三 资产减值损失分析四 投资收益分析五 财务费用分析六 营业外收支变动分析 27 一 企业收入分析 一 企业收入确认与计量分析1 企业收入确认分析 确认时间合法性 收入确认方法合理性 特殊情况下收入确认的分析 2 企业收入计量分析 二 销售数量与销售价格分析 28 二 销售数量与销售价格分析 第一 计算营业收入增长额和增长率 第二 计算销售量变动对收入的影响 29 二 销售数量与销售价格分析 第三 计算价格变动对收入的影响 30 三 企业收入构成分析1 主营收入与其他收入分析2 现销收入与赊销收入分析 四 主营业务收入分析 真实性 比重及其稳定性 品种构成及地区构成 结合市场占有率考察企业经营情况 与同行业相同业务收入比较 31 二 成本费用分析 一 产品销售成本分析1 全部销售成本完成情况分析2 主要产品单位销售成本分析 二 各项费用完成情况的分析与财务成果直接相关的费用有销售费用 管理费用和财务费用等 对各项费用进行分析可采用水平分析法和垂直分析法 运用水平分析法可将各费用项目的实际数与上期数或预算数进行对比 以揭示各项费用的完成情况及产生差异的原因 运用垂直分析法则可揭示各项费用的构成变动 说明费用构成变动的特点 32 1 全部销售成本完成情况分析 第一 将本年度全部产品销售总成本与按本年实际销售量计算的上年实际销售总成本进行对比 求出销售成本的增减额和增减率 第二 计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低率 以及对全部销售成本降低率的影响 第三 计算各主要产品销售成本降低额和降低率 以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响 33 2 主要产品单位销售成本分析 从上述产品销售成本分析可看出 无论是全部销售成本分析 还是百元销售收入成本分析 单位销售成本都是影响和决定它们的重要因素 因此深入地对单位销售成本进行分析是十分必要的 进行单位销售成本分析 首先应明确单位销售成本与单位生产成本的关系 它们之间的关系可通过以下关系式反映出来 34 三 资产减值损失分析 利润表中资产减值损失项目的构成以及增减变动情况 通常在财务报表附注中 以编制资产减值准备明细表的形式加以说明 具体包括坏账准备 存货跌价准备 可供出售金融资产减值准备 持有至到期投资减值准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备等 35 四 投资收益分析 利润表中的投资收益 是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报 投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息 投资到期收回或到期前转让所得款项高于账面价值的差额 以及按权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等 投资也可能遭受损失 投资收益减去投资损失则为投资净收益 利润表中反映的就是投资净收益 是企业营业利润的重要组成部分 36 五 财务费用 通过对企业不同期间的财务费用的分析比较 我们可以了解企业的财务费用的支出变动情况 从而来了解企业的财务活动情况 财务费用的内容主要是利息支出 汇兑损益和手续费支出 所以通过财务费用的变化情况我们可以推知企业最近的财务活动 37 六 营业外收支变动分析 1 营业外收入分析2 营业外支出分析 38 七利润操纵分析 一 利润操纵的动机1 为了经营者的利益2 骗取金融机构的贷款或商业信用3 为了取得新股 增发股票或配股的资格4 逃避纳税5 炒作企业股票 抬高其价格6 避免公司股票的暂停或退市 39 二 利润粉饰方式1 利润最大化2 利润最小化3 利润均衡化 三 利润操纵手段1 利用关联方交易调节利润 1 商品购销及劳务提供 40 2 转移费用 3 资金往来 4 托管经营 5 高价货低价转让 置换或出售资产 6 以大股东地位侵占上市公司的货币资金 41 2 利用相关会计政策选择和会计估计变更调节盈余 1 折旧方法的变更 2 存货计价方法的变更 3 长期股权投资核算方法的改变 4 准备金计提方法的选择与变更 5 合并范围的确定与变更 42 3 利用地方政府援助 1 直接的税率优惠 2 税收返还 3 财政补贴4 利用收入 费用提前或延期入账在收入方面 提前确认收入 推迟收入确认 不正确使用完工百分比法 43 在费用方面 提前确认费用 延后确认费用 利用收益性支出与资本化支出的划分 5 通过资产重组或债务重组调节盈余 44 四 利润粉饰的识别1 判断利润表填制有无技术性的错误 2 看审计师意见 3 阅读报表 关注重点 大额 存在异动的项目 4 扩大报表观察的时间和范围 45 5 会计业务处理方法上的粉饰识别 还可以利用毛利率以及资产质量进行判断 46 八 利润质量分析 1 盈利质量的含义目前没有一个统一的说法 主要有两种观点 1 现金保证说 即以应计制为基础的盈利是否与现金的流入相伴随 只有伴随现金流入的盈利才具有高质量 2 业绩相关说 盈利质量是指收益和公司业绩评价之间的相关性 47 2 盈利质量的特征盈利质量高的企业具有以下特点 持续 稳健的会计政策 且该政策对公司财务状况和净收益的计量是谨慎的 公司的盈利是由经常性的公司基本业务相关的交易所带来的 不是一次性的 会计上所反映的利润能迅速转化为现金 盈利趋势是稳定的 可预测的 资产运转状况良好 48 3 盈利质量差的原因 1 盈余管理 管理层为了达到利己的目的 对收益确定过程进行有目的的干预 盈余管理有三种策略 增加收益 巨额冲销 收益平滑 2 利润操纵 A利用选择会计政策来调控利润 49 通过变更会计核算和会计估计方法来调控利润 提过提高资产价值来增加利润 利用时间跨度调控利润 利用会计原则的应用调控利润B利用关联方交易来调控利润 50 4 盈利质量分析方法 1 从不良资产入手分析盈利质量 2 从主营业务利润入手 3 从关联交易入手 4 从非经常性损益入手 5 从现金流量入手 6 利用易于操纵的账户分析 如应收账款 各种准备金账户等 51 5 企业利润质量恶化的特征分析 1 企业扩张速度过快 2 企业成本费用下降异常 3 企业会计政策和会计估计的变更 4 应收账款规模不正常的扩大 5 企业存货周转速度过于缓慢 6 企业应收账款规模的扩大 7 企业利润中非主营业务利润比重偏大 8 企业计提各种减值准备的比例过低 9 企业可供利润分配较多 却不分配现金股利 52 复习思考题 利润分析的作用 利润分析的内容 对利润水平分析表应如何进行分析评价 进行利润垂直分析的要点是什么 业务分部报