经济效益审计程序PPT课件

1 第二章经济效益审计程序 第一节经济效益审计程序的特点第二节经济效益审计的一般程序第三节审计项目的选择和建立第四节经济效益审计计划第五节经济效益审计报告第五节后续审计 2 第一节经济效益审计程序的特点 审计程序是与审计项目相配套的概念 即从建立审计项目开始 直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序 审计程序一般由权威机构制定 如审计署制定的 国家审计基本准则 和具体准则 中国注册会计师协会制定的 中国注册会计师鉴证业务审计准则 审计署制定的 内部审计条例 和中国内部审计师协会制定的 内部审计程序 内部审计准则 一 建立审计项目需要选择1 经济效益有提高潜力的事项 2 内部控制制度不健全 风险较大的事项 有问题需要解决时 才立项开展经济效益审计 二 审计方案应分层次编制审计方案的作用 1 对审计实施过程的事前规划 以提高审计的效率 2 优化审计资源 以便最大限度地实现审计目的 三 审计取证比较复杂审计证据 是证明被审事项是否客观存在的材料 是证明被审对象财政财务收支及有关经济活动事实真相的证据 或 审计证据是指审计组织和人员为了得出结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中所包含的信息和其他信息 3 1 审计证据的特殊性 1 书面证据 实物证据与环境证据并存 2 现实证据和趋势证据并存 3 结果证据和过程证据并重 2 证据的特殊性对取证方法的影响 四 建设性风险性的审计报告审计报告是审计人员 审计组 按照审计准则和审计方案的要求 完成审计实施阶段工作后 所出具的对审计对象和审计事项发表意见的书面文件 一 审计报告的建设性1 以评价职能为主 以监督 鉴证职能为辅 2 审计结论和建议的指导性 而非强制性 3 需要充分沟通 以保证其可行性 二 审计报告的风险性1 结论风险2 建议风险五 进行后续审计后续审计 是指在审计报告发出后 为检查被审计单位对审计报告中所提出的问题及建议是否采纳并有适当的措施 而采取的行为 作用 1 验证审计结论和审计建议的正确性 2 检查 了解审计建议的采纳 执行情况及其效果 4 第二节经济效益审计的一般程序 一 共性程序企业经济效益审计包括准备阶段 实施阶段 报告阶段和后续阶段 每个阶段都应遵循一定的程序 灵活运用恰当的技术和方法 一 准备阶段审计项目确定后 就要按照审计项目的具体要求 适当配备财会人员 经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员 以便发现企业管理 工程技术等方面效益不高的原因 提出改进的对策和途径 在准备阶段中大量使用调查方法 采用抽样技术 选取调查样本 对其邮寄问卷 电话调查或者当面询问 派审计人员到被审计单位及其上级主管部门和企业所在地的财政 税务 银行和工商行政管理部门等单位 对被审计单位的历史 现状 生产经营管理 人员素质和内部控制等情况进行摸底调查 同时 对相关行业的市场动态 各种可能影响企业经济效益发生变化的信息等 都要予以关注 5 二 实施阶段实施阶段包括详细调查了解 实施审计测试 收集审计证据 编制审计工作底稿 酝酿审计意见三个方面的工作 1 运用访谈等审计方法详细调查了解 进行初步测试 在企业效益审计中 审计人员经常需要当面向有关人员了解情况 获取某些特殊证据 因此访谈就成了效益审计中常用的审计方法 这种方法可以帮助审计人员加强对所审事项的理解 而且可以当面向访谈对象搞清楚有关事项的来龙去脉 如以访谈的方式详细调查企业的背景情况 生产经营的组织 方式及现状 企业的生产工艺特点 管理制度和内部控制制度的设计及运行状况等 同时运用检查法 实验法 现场观察法等方法对被审计单位的管理制度 质量制度 劳动定额等制度的贯彻落实情况进行抽样测试 2 实施审计测试 收集审计证据 分析原因 首先 开展成本费用效益审计 促使企业减本增利 从成本费用的计划及开支范围的制定 控制措施的实施 到考核及评价的全过程 审查原材料和能源的利用效益 劳动力利用效益等 考核成本费用的节约额和降低率 促使企业不断降低成本 提高经济效益 其次 审查销售活动的效益性 促使企业增收增利 从销售计划的制定 销售的组织 到销售完成的全过程 审查是否达到现有条件下的收入最大化 销售费用是否节约 销售的内部控制制度是否健全有效等 再次 审查资金使用情况 促使企业合理运用资金 根据资金运动规律 从资金的筹集 分配 使用 到收回的全过程 审查资金的占用情况 周转情况以及获利情况 提出合理筹措和分配资金的建议 提高资金使用效益 6 最后 审查企业投资情况 促使企业降投入增产出 对固定资产投资要从立项 设计 施工到竣工决算进行全过程监督 审查项目的可行性研究报告 施工计划 进度 工程质量及工程费用的发生情况 竣工投产后 对工程效益和投产后的使用效益进行全面分析评价 在实施阶段 要设计出能反映所审计项目工作特征和成果的指标 然后寻找评价的标准去进行对比分析 其中的评价标准 需要从不同的渠道获取 如使用其他类似单位的指标 政府规定的标准 行业公认标准 请外部专家提供标准等 运用实际与计划或定额比较 本期实际与上期实际比较 本单位实际与同类外单位实际比较 本单位实际与行业 国际先进水平比较等对比方法 找出被审计单位存在的差距 可运用适当的技术经济分析方法 如因素分析法 平衡分析法 图表分析法 数学分析法 预测分析法 量本利分析法等分析方法 分析 计算各项经济效益指标 分析其投入与产出的比率关系 以考察是否做到了经济 效率和效果 分析经济效益欠佳的原因 提高经济效益的潜力以及改进方案 3 酝酿审计意见 编制审计工作底稿 当审计证据基本收集齐全 对被审计单位的经济效益现状和提高效益的潜力基本了解时 审计人员应讨论 酝酿审计意见 哪些方面应当肯定 哪些地方可以挖潜 并初步提出相应的改进措施 在实施阶段还要认真撰写审计日记 编写审计工作底稿 详细记录审计人员实施审计的具体过程 采取的步骤和方法 它不仅是撰写审计报告的基础 也是后续审计的重要参考资料 还可以用来评价审计人员的工作质量 7 三 报告阶段报告阶段是对实施阶段的总结 通常应包含以下环节 归纳问题 综合分析 讨论审计评价 起草审计报告 征求单位意见 审定报告 做出结论 立卷归档 审计人员应核实在实施阶段中发现的问题 整理审计工作底稿 鉴定和补充必要的审计证据 评估被审计单位的经济效益 提出进一步改善经营管理和提高经济效益的建议 起草审计报告 讨论审计报告 正式发送审计报告 值得关注的是 企业经济效益审计报告不同于财务审计报告 它的目的不是为了证实财务状况的真实性 而是为了揭示被审计单位经济效益的高低及其原因 并做出评价 提出建议或措施 在多数情况下 由于被审计业务的专业性强 往往不能提出直接证据来论证审计报告的结论 为了使审计报告具有充分的说服力 需要广泛地运用间接证据和推理证据 这都需要在审计报告中加以详细的说明 审计报告一般应具备背景资料 审计结论 论证结论的证据 改进的建议或措施等内容 8 四 后续阶段后续阶段是指审计项目完成 经过一段时间后 对审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计的过程 企业经济效益审计的目的决定了开展效益审计不仅着眼于对被审计单位或审计项目现时的经济效益进行评价 更注重未来经济效益的提高 因此 在审计项目完成后 审计人员需对审计报告中提出的审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计 促使被审计单位更好地执行审计建议和改进措施 审计人员到达现场后 可以通过座谈 查阅有关资料 现场观察等方法 检查审计报告提出的建议措施是否执行 效果如何 对执行过程中存在的问题 应查明原因 根据被单位执行不力或审计建议不切合实际等不同情况 督促被审计单位严格执行或者提出更加切实可行的改进措施 9 二 个性程序 一 政府济效审计程序1 确定审计目的和范围2 编制审计方案和预算3 确定审计人员4 有关管理系统和程序的测试和检验5 形成审计结论和建议的草稿6 与被审计单位协商 审计报告定稿7 提交审计报告8 对后续审计做出安排 10 二 企业内部经营审计程序1 选择审计事项 建立审计项目 2 制定审计方案或审计计划 国际内部审计师协会 IIA 制定的 内部审计实务标准 指出 根据管理当局的审查和批准 内部审计师负责计划和执行委托的审计任务 其中包括 1 拟定审计目的和审计范围 2 取得有关拟进行审计的经济活动的背景资料 3 确定进行审计工作所需要的资料来源 4 与所有与审计事项有关的人员进行交流 5 适当的进行现场调查以熟悉所要审查的经济活动和控制系统 确定审计重点并征求被审者的意见和建议 6 编制审计方案 7 确定如何 何时 向何人通报审计结果 8 取得对审计工作计划的批准 11 3 深入调查 详细了解情况 调查方式 1 召开各种座谈会 2 向有关人员作口头调查并形成笔录 3 问题式调查表 4 通过发函 配人外调 委托对方内审机构调查等方式向有关单位了解情况 5 实地走访 现场调查 4 测试分析 揭示矛盾 包括 1 组织结构的测试分析 2 对经济活动内部控制制度的符合性测试 3 对经济活动的实质性测试分析 4 效益 效率和效果性指标测试分析 12 5 评价 审查审计证据和审计工作底稿 1 有关审计目的和审计范围的所有重要资料都应收集 2 审计证据应是足够的 有法律效用的 相关的和可靠的 能为审计结论和相关建议提供一个可靠的支持 3 所采用的测试和抽样技术应事先选定 4 分析 评价 审查的过程应得到监督和控制 5 审计工作底稿应由审计师编制 并由管理层进行审查 6 通报审计结果 1 需要立即引起注意的情况 可以采取中期报告的形式进行报告 2 发出最终书面报告之前 须在适当的管理层次中征求对审计结论和建议的意见 3 报告必须客观 清晰 富有建设性和时效性 4 审计报告应说明审计的目的 范围和结论 适当地表明审计师的意见 包括可能采取的改进措施和纠正办法 5 管理层的意见可以包括在审计报告中 6 最终审计报告在发出之前应得到批准 并决定向哪些人发送这份审计报告 7 后续审计 13 三 注册会计师外向型管理审计程序按照社会审计的一般要求 应包括 1 签约前的业务洽谈 2 签订审计业务约定书 3 编制审计计划 4 内部控制制度的研究和评价 5 运用审计方法取得审计证据 6 编制 复核和评价审计工作底稿 7 完成审计外勤工作 出具审计报告 14 AICPA的鉴证准则和咨询服务准则等规定 该类审计程序的核心内容 1 制定适当的计划 并据以有组织地实施审计 2 注册会计师在确定适当的审计程序时 必须依靠抽查测试 3 研究和评价内部控制结构 1 控制环境判断 2 保护控制 3 遵循法规控制 4 评估控制风险 4 对被审计单位受托管理责任的恰当性发表意见 必须充分考虑审计对象的充分性 获取合理的审计证据 实施必要的管理调查 5 外向型管理审计报告中 必须明确记载审计师实施审计的概况 以及对被审计单位受托管理责任的恰当性所表达的意见 15 第三节审计项目的选择和建立 一 审计项目的建立审计项目的建立又称审计立项 是审计组织确定被审计单位和审计事项的过程 一 审计立项的种类1 主动立项和被动立项 2 授权立项和委托立项 二 审计立项的原则1 可行性原则 即根据审计主体 审计客体的条件 内部和外部的环境 判断是否能实现审计目的 评估审计风险的大小 审计主体条件 主要是指能用于该审计项目的审计资源 以及审计主体自身的能力结构 能否保证该审计项目的完成 达到审计目的的程度有多大 16 审计客体的内外环境 一般应开展审计环境的调查来了解 被审计单位管理素质调查 包括被审计单位的组织机构设置 内部控制制度 管理人员素质等 被审计单位所处行业情况 包括行业经济效益状况 行业经营对外部环境的依赖程度 经济形势变化对行业的影响等 被审计单位的经营状况 包括主要经营项目 经营要素的主要来源以及销售的主要渠道 经营目标和决策方式 生产工艺及技术水平等 被审计单位现存问题和提高经济效益的潜力 包括经济效益和财务状况的历史和现状 存在的突出问题 重要性原则 是指该审计事项对所在地区 部门 行业或单位的经济效益产生影响的程度 包括单位内举足轻重的经营 业务 项目 对地区 行业财政税收有重大影响的单位或项目等 17 二 经济效益审计项目的选择 一 内部审计对经济效益审计项目的选择国际 内部审计实务标准 三种基本方法 制定计划年度的审计项目计划 所在部门的管理当局或公司董事会的要求 被审者的要求 内部审计选择经济效益审计 应在可评价的经济活动范围之内 包括 组织的经营政策和管理程序的贯彻 会计信息和其他信息资料系统的真实 一贯性 以及在此基础上开展延伸的财务评价 成本中心 利润中心和投资中心等责任中心的业绩评价 合同 产品 方案 劳务的经济效益和社会效益的评价 内部控制 资源利用和管理效益率等业务系统和职能系统的评价 18 考虑审计事项的先后次序时 内审机构应考虑的因素 上次审计的日期和结果 涉及的金额 潜在的损失和风险 管理层的要求 经营方案 制度和控制的重大变化 获得经营收益的机会 审计资源配置状况以及能力结构 19 科学 系统的选择审计项目的程序 之一 20 现阶段 我国内部审计选择经济效益审计的常见项目 重要的资源损失和浪费 管理中的薄弱环节 财务审计延伸的经济效益问题 需要进行评价的决策和方案 经济责任审计中经济业绩和经济责任的效益评价 有关部门委托或上级管理层交办的事项 21 二 国家审计机关对经济效益审计项目的选择 各级财政收支的效益评价 国有资产占控股 主导 地位的企业国有资本的保值 增值评价 对财政收入有重大影响的利税大户的经济效益评价 国家建设项目的经济效益评价 国家金融活动和金融企业的风险评估和效益评价 22 第四节经济效益审计计划 一 分层次的审计计划 23 例 经济效益审计计划编制举例 某部门内部审计对所属 公司开展经济效益审计 据初步了解情况 公司从 年以来盈利逐年下降 年实现利润 万元 其中上半年 万元 年上半年已经亏损 万元 预计全年至少亏损 万元 据反映 亏损的主要原因是市场疲软 尽管市场销售价格已由去年每台 元压低到今年的每台 元 销售仍比去年减少 另外材料价格上涨使成本升高 这些外部因素使公司经济效益下降 部门内部审计人员对此作了进一步的研究分析 认为该公司销售减少 价格下降 成本上升 均属实情 但公司会计报表及有关资料反映 产品成本中 材料占 其价格平均上涨 影响成本上升约 但今年上半年单位成本 元 比去年上升 今年上半年销售量 台 比去年同期下降 但市场资料显示 该产品今年上半年市场销售总量为 万台 比去年同期增加 通过两年的有关指标比较 发现废品损失大量增加 流动资金周转显著缓慢 很显然 经济效益下降除了外部原因外 还有内部经营问题 审计组确定了产品成本 产品质量 废品损失 产品销售和流动资金使用效果等方面为本项目审计的范围 请你代审计组编制三个层次的审计计划 24 项目审计大纲 25 2 项目实施计划 26 3 审计作业计划 27 二 重要性判断和风险评估结果在经济效益审计计划中的应用 一 重要性判断1 判断对象 影响经济效益的各种因素2 判断标准 1 各因素的 潜在 变动程度 2 各因素的性质 3 重要性判断结果的使用 确定审计重点 优化审计资源的配置 思考 根据前面计划安排 对A公司的审计重点在哪些领域 28 二 审计风险及其模型财务审计风险 财务报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 包括重大错报风险和检查风险两个因素 其中重大错报风险可以进一步划分为固有风险和控制风险 反映固有风险和检查风险的综合水平 经济效益审计风险 对被审计单位 经济活动或项目 的经济效益评价结论 包括事前或事后评价 不符合经济效益实际情况的可能性 进一步导致所提审计建议不能达到预期效果的可能性 风险模型 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险1 固有风险 某经济效益影响因素不存在内部控制的情况下 发生不利变动的可能性 这些不利变动在不同的影响因素上有不同的表现 如上例的A公司 成本因素 发生成本水平上升的可能性销售因素 发生销售额下降的可能性质量因素 合格率下降 废品损失增加的可能性资金利用 资金周转率降低的可能性这些因素行可以继续向下分为二级 三级因素固有风险 如成本因素可以分为 29 成本分配 分配标准选用不当 分配方法使用不当的可能性材料费用 使用浪费超定额 价格提高的可能性废品损失 报废损失和修复费用上升的可能性资金利息 资金占用超定额 投资不合理的可能性2 控制风险 某经济效益影响因素由于内部控制健全有效性不足而导致对不利变化不能有效控制的可能性 3 检查风险 审计人员在经济效益审计检查中 做出错误判断 提出不恰当建议的可能性 三 风险评估的目标和方法风险评估目标 将及国内经济效益审计的风险控制在可以接受的水平内 可以接受的审计风险是指不影响审计结果使用者错误决策的风险 具体来说 在经济效益审计中 审计结论与被审计单位 项目 的经济效益实际情况不符或审计建议实施效果与预期不符的可能性 不影响组织的管理层做出错误的经营 管理决策 不影响国家政府制定错误的经济政策 也不影响干部管理机构对干部任期的经济责任做出错误的评价 30 风险评估的方法 1 对固有风险的评估方法 财务审计 会计核算的复杂程度 主观职业判断的成分多少 经济业务的性质等 经济效益审计 道德风险和心理风险 职业判断和预测较多的活动 以前审计的结果和间隔期以及纠正情况 受市场竞争 供应商 顾客 行业 国家政策等外部的影响程度 以及获取经济利益的机会等 2 对控制风险评估的方法 评价控制环境 以确定内部控制系统是否存在 健全性调查 以了解内部控制的健全性 符合性测试 以评价内部控制制度的有效性 综合评价 以确定控制风险的评估结果 3 根据固有风险和控制风险的评估结果 确定检查风险的可接受水平 由审计主体对检查风险进行控制 以最终控制审计风险 4 根据各不同影响因素控制检查风险的不同要求 在审计计划中对审计资源进行优化配置 31 第五节经济效益审计报告 一 经济效益审计报告的特点和一般要求 一 特点1 审计结论的非强制性 2 侧重于建设性 3 潜在的风险性 4 一般是详式报告 5 非规范性格式 二 一般要求 编写要求 1 及时性 2 完整性 3 准确性 4 客观性 5 有说服力 6 结构合理 7 易于理解 32 二 经济效益审计报告的结构和内容 一 国际比较 33 34 35 二 我国政府审计的效益审计报告 1 效益审计报告的框架和内容 1 内容摘要 2 被审计事项的背景 3 审计实施情况 4 审计评价意见或结论 5 审计发现的情况 6 发现的违法违规问题及处理处罚意见 7 审计建议 8 被审计单位的反馈意见 9 对特别规定的或保密信息的报告 2 效益审计的报告过程 1 审计组起草审计报告初稿 2 与被审计单位进行沟通 征求被审计单位意见 3 审计组修改审计报告 向审计机关复核机构提交审计报告 4 审计机关复核审计报告 审计组进一步修改审计报告 5 审计机关审定审计报告 出具审计报告和审计决定 6 对审计结果进行公告 7 向政府 人大提出专题报告或专项报告 36 第六节后续审计 一 后续审计的目的后续审计是指审计师用以确定被审计单位管理人员根据审计报告中的审计结果和审计建议 采取措施是否合适有效和及时的工作过程 同时也是确认审计结果和审计建议本身是否正确的工作过程 后续审计的目的 确认 已经采取