股权型家族基金架构的税务问题月日PPT课件

股权型家族基金架构的税务问题简析主讲人 朱克实博士 2016年8月 1 教师简介 北京国家会计学院教授 中瑞税务师事务所高级合伙人 财政与金融政策协同战略研究所所长 硕士研究生导师 中国注册税务师 中国人民大学财政学专业博士 澳大利亚新南威尔士大学金融学硕士 红阳能源股份有限公司独立董事 蓝英装备独立董事 中税咨询集团高级顾问 为多家企业集团提供财税顾问及咨询服务 出版专著一部 参编4本书籍 在 财政研究 税务研究 涉税税务 中国税务 中国科技论坛 等核心期刊发表论文30余篇 主持研究课题多个 代表作 公车改革涉税问题分析与思考 财政研究 2015年第7期 英国房产税的功能定位及其启示 税务研究 2015年第12期主持国家税务总局 税收征管国际借鉴研究 课题 国务院 财税制度改革问题研究 课题 2 3 现状 影响 产权结构不明晰 与业务不匹配 1 设置多帐套 财务核算水平低下 2 税务不规范 虚开虚购发票 3 重大交易 事项缺乏财务税务筹划 4 财务团队忠诚为先 专业欠缺 5 解决争议信奉 关系 6 税务风险突出 1 财务管理效能低下 2 重大的罚款 滞纳金行政刑事责任多交税 重复交税 现状 管理者对企业财税状况心中无数企业财务制度漏洞百出两套账导致家族成员间不信任家族企业财务管理水平低下融资受限 受阻 影响 中国家族财务 税务管理现状 3 企业家的迷茫期 4 中国特色 裸商 5 林先生的诉求 林先生的诉求避税转移资产至海外 项目公司 土地 6 7 林先生是否可以海外转股呢 英属维尔京群岛BVI 香港 中国公司 买家 8 两头在外的海外架构 英属维尔京群岛BVI 香港 中国公司 投资款哪里来 外汇局审批 商务局审批 9 海外架构的三道坎儿 1 香港公司买地的钱从哪里来 2 香港股东设立外商投资企业商务局如何审批 3 买方的钱如何运到海外 商务局审批外汇局审批工商局审批 10 2006年商务部十号文 关于外国投资者并购境内企业的规定 中华人民共和国商务部国务院国有资产监督管理委员会国家税务总局国家工商行政管理总局中国证劵监督管理委员会国家外汇管理局二00六年第10号 令 11 梦断十号文返程投资经商务部批准 第十一条境内公司 企业或自然人以其在境外合法设立或控制的公司名义并购与其有关联关系的境内的公司 应报商务部审批 当事人不得以外商投资企业境内投资或其他方式规避前述要求 12 海外转股三步走 1 老外代持 变换国籍2 内保外贷 地下钱庄 虚假交易3 海外转股 英属维尔京群岛 BVI 香港 项目公司 钱移到境外 换国籍 13 汇发 2010 39号国家外汇管理局关于境内机构对外担保管理问题的通知十七 境内机构提供对外担保 均适用以下规定 三 为境外投资企业提供融资性对外担保的 担保项下资金不得以借贷 股权投资或证券投资等形式直接或通过第三方间接调回境内使用 境内担保人或境外投资企业在境内的母公司应当监督被担保人取得的资金用于被担保人在境外的生产经营活动 14 Silversea 英属维尔京群岛 附注I Silverland 英属维尔京群岛 附注2 Charntalent 英属维尔京群岛 Preciousfull 英属维尔京群岛 Fitall 英属维尔京群岛 附注3 本公司 开曼群岛 嘉愻发展 香港 Longforinvestment 英属维尔京群岛 BVI 开曼 BVI 香港 中国公司 信托 上市主体 避税 避税 海外 100 100 100 100 58 59 39 06 2 35 15 目标架构的税务难点 委托人 传承型家族财富基金 母基金 有限合伙企业 投资型家族财富基金 子基金 目标公司 受托人 有限责任公司 LP GP 控制 投向 设立并管理 现金委托 受让委托人持有的股权 受益人 监察人 监督 目标公司股东从自然人变成有限合伙企业 很可能会被视为股权转让 一般来说 应适用个人所得税法财产转让所得的规定 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额 为应纳税所得额 税率为20 股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前 负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方 应到主管税务机关办理纳税 扣缴 申报 并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税 不征税证明 到工商行政管理部门办理股权变更登记手续 国税函 2009 285号 个人所得税处理 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告 2014 67号 股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为 包括以下情形 一 出售股权 二 公司回购股权 三 发行人首次公开发行新股时 被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售 四 股权被司法或行政机关强制过户 五 以股权对外投资或进行其他非货币性交易 六 以股权抵偿债务 七 其他股权转移行为 个人转让股权 以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 按 财产转让所得 缴纳个人所得税 合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费 个人股权转让所得个人所得税 以股权转让方为纳税人 以受让方为扣缴义务人 扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内 将股权转让的有关情况报告主管税务机关 个人所得税处理 个人所得税处理 个人所得税处理 股权转让收入是指是指转让方因股权转让而获得的现金 实物 有价证券和其他形式的经济利益 转让方取得与股权转让相关的各种款项 包括违约金 补偿金以及其他名目的款项 资产 权益等 均应当并入股权转让收入 纳税人按照合同约定 在满足约定条件后取得的后续收入 应当作为股权转让收入 税务机关认为申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的 可以核定收入 核定方法有 一 净资产核定法 股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定 被投资企业的土地使用权 房屋 房地产企业未销售房产 知识产权 探矿权 采矿权 股权等资产占企业总资产比例超过20 的 主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入 6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的 主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入 二 类比法 1 参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定 2 参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定 三 其他合理方法 个人所得税处理 股权成本 或原值 按如下方法确认 一 以现金出资方式取得的股权 按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值 二 以非货币性资产出资方式取得的股权 按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值 三 通过无偿让渡方式取得股权 具备本办法第十三条第二项 注 近亲属继承 所列情形的 按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值 四 被投资企业以资本公积 盈余公积 未分配利润转增股本 个人股东已依法缴纳个人所得税的 以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值 五 除以上情形外 由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值 个人所得税处理 主管税务机关 个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关纳税义务发生时间 下列情形的次月15日之前 一 受让方已支付或部分支付股权转让价款的 注 似乎与权责发生制不完全一致 二 股权转让协议已签订生效的 三 受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的 注 如何认定 四 国家有关部门判决 登记或公告生效的 五 本办法第三条第四至第七项行为已完成 注 强制过户 抵债 非货币交易或用于投资 的 六 税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形 注 自由裁量权过大 个人所得税处理 目标企业控股权变化路径 路径一 直接股权转让 个人股东 目标企业 有限合伙企业 目标企业 个人股东 GP实际控制人 LP基金份额持有人 目标企业控股权变化路径 路径一 直接股权转让 税收负担 目标企业控股权变化路径 路径一 直接股权转让 目标企业控股权变化路径 路径二 增资扩股 个人股东 目标企业 有限合伙企业 目标企业 个人股东 GP实际控制人 LP基金份额持有人 目标企业控股权变化路径 路径二 增资扩股 目标企业控股权变化路径 路径二 增资扩股 建议与思考 中瑞 品牌源于1992年 是中国税务服务行业的领导品牌 中瑞税务师事务所有限公司系经国家工商总局批准注册 经国家税务总局核准登记的全国性大型综合财税服务机构 具备覆盖全国所有省 自治区 直辖市的涉税服务网络 是业内除四大外 唯一在香港设立有子公司提供国际税务服务的税务师事务所 中瑞税务是中国注册税务师协会评选的全国十强 为全国最高等级AAAAA级税务师事务所之一 北京注册税务师协会授予 行业突出贡献单位 奖牌并通报表彰 行业排名 连续多年入选中国注册税务师协会评选的全国百强事务所 位