四企业集团内部的存货业务PPT课件

1 2020 4 23 1 中南财经政法大学会计学院王昌锐 第四章企业集团内部的存货业务 2 本章主要内容 第一节企业集团内部交易的性质与种类第二节存货购销业务抵销的一般程序第三节存货顺销第四节存货逆销 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 2 3 第一节企业集团内部交易的性质与种类 企业集团内部交易的性质企业集团内部交易 是指企业集团内部母公司 子公司之间或子公司与子公司之间所发生的提供商品 租赁资产或供应劳务等经济业务 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 3 4 第一节企业集团内部交易的性质与种类 企业集团内部交易的种类企业集团内部公司间的存货购销业务企业集团内部公司间的固定资产买卖业务企业集团内部公司间的固定资产租赁业务企业集团内部公司间的无形资产转让业务企业集团内部公司间的借贷款业务企业集团内部公司间的债券售购业务 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 4 5 第一节企业集团内部交易的性质与种类 企业集团内部的存货交易图示 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 5 采购 子公司营业收入营业成本 母公司营业成本存货 出售 6 第一节企业集团内部交易的性质与种类 以下内容基于的假设母公司投资成本超过所取得的子公司可辨认净资产账面价值的差额全部记为商誉 商誉不发生减值在每一会计期内 收入 费用是均匀发生的所述的存货项目均在发生内部交易一年内出售或耗用母公司均从子公司的股东购入子公司的股份 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 6 7 第二节存货购销业务抵销的一般程序 按成本销售存货例1 母公司甲公司2007年向子公司乙公司按成本出售了250000元商品 乙公司2007年12月31日的存货中有30000元购自甲公司 乙公司尚欠甲公司25000元货款 除了向甲公司购入商品外 乙公司还向企业集团外的其他公司购入商品 甲公司按应收账款期末余额的1 提取坏账准备 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 7 8 第二节存货购销业务抵销的一般程序 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 8 9 第二节存货购销业务抵销的一般程序 甲公司合并工作底稿 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 9 10 第二节存货购销业务抵销的一般程序 按非成本销售存货例2 丙公司2008年向其子公司丁公司销售了300000元商品 销售成本为200000元 丁公司在购入后向企业集团以外的单位和个人出售了其中的75 售价为280000元 2008年年末丁公司尚欠丙公司货款45000元 丙公司按应收账款期末余额的1 提取坏账准备 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 10 11 第二节存货购销业务抵销的一般程序 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 11 12 第二节存货购销业务抵销的一般程序 抵销分录抵销企业集团内部交易所产生的销售收入和销售成本借 销售收入300000贷 销售成本300000抵销企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利借 销售成本25000贷 存货25000 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 12 13 第二节存货购销业务抵销的一般程序 抵销企业集团内部交易所产生的往来账户借 应付账款45000贷 应收账款45000抵销内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备借 坏账准备450贷 管理费用450 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 13 14 第二节存货购销业务抵销的一般程序 丙公司合并工作底稿 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 14 15 第二节存货购销业务抵销的一般程序 期初存货未实现利润的确认例3 沿用例2的资料 2009年丙公司售给丁公司360000元存货 销售成本为240000元 丁公司2009年的销售收入有一部分来自销售从丙公司购入的存货 金额为400000元 销售成本为330000元 其中包括期初存货75000元 丁公司期末存货中有105000元来自丙公司 含有未实现利润35000元 丁公司期末尚欠丙公司货款60000元 丙公司和丁公司均按应收账款期末余额的1 提取坏账准备 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 15 16 第二节存货购销业务抵销的一般程序 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 16 17 第二节存货购销业务抵销的一般程序 抵销分录抵销企业集团内部交易所产生的销售收入和销售成本借 销售收入360000贷 销售成本360000确认2009年递延的期初存货未实现利润借 长期股权投资25000贷 销售成本25000抵销企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利借 销售成本35000贷 存货35000 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 17 18 第二节存货购销业务抵销的一般程序 抵销企业集团内部交易所产生的往来账户借 应付账款60000贷 应收账款60000抵销内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备借 坏账准备600贷 管理费用150长期股权投资450 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 18 19 第二节存货购销业务抵销的一般程序 丙公司合并工作底稿 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 19 20 第三节存货顺销 顺销对损益计算的影响例4 2008年A公司与其拥有80 股份的B公司子公司的有关收入构成情况如下表所示 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 20 21 第三节存货顺销 2008年A公司向B公司销货120000元 B公司期末存货中含有20000元未实现利润 少数股东利润 90000 20 18000合并销售收入 720000 540000 120000 1140000减 销售成本 360000 324000 120000 20000 584000销售毛利 1140000 584000 556000减 期间费用 120000 126000 246000合并净利润310000归属于母公司股东的净利润292000少数股东损益18000A公司自身实现的净利润240000加 在B公司的投资收益72000减 期末存货未实现利润20000A公司 合并 净利润292000 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 21 22 第三节存货顺销 期末存货未实现利润的递延例5 沿用例4的资料 B公司2008年实现净利润90000元 期末存货中含有20000元未实现利润 A公司的会计分录借 长期股权投资 90000 80 72000贷 投资收益72000借 投资收益20000贷 长期股权投资20000 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 22 23 第三节存货顺销 A公司合并工作底稿 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 23 24 第三节存货顺销 向外界出售存货后确认已实现利润例6 沿用例5的资料 B公司2009年出售了从A公司购入的2008年末含有未实现利润20000元的存货 2009年 A公司未向B公司出售存货 2009年在未考虑期初存货的未实现利润之前 两家公司利润表的有关项目如下表所示 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 24 25 第三节存货顺销 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 25 26 第三节存货顺销 A公司的会计分录借 长期股权投资 100000 80 80000贷 投资收益80000借 长期股权投资20000贷 投资收益20000 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 26 27 第三节存货顺销 公司合并工作底稿 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 27 28 第三节存货顺销 顺销业务举例例7 P公司于2007年7月1日用630000元银行存款取得了S公司90 的股份 当时S公司的股东权益为700000元 其中股本500000元 资本公积100000元 盈余公积80000元 未分配利润20000元 P公司对S公司90 股权的投资成本等于所取得S公司可辨认净资产的账面价值 S公司净资产账面价值等于公允价值 因此 不存在任何价差和商誉 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 28 29 第三节存货顺销 P公司在合并后向S公司出售存货 2009年有关存货内部交易的资料如下 2009年向S公司出售存货 成本225000 3000002009年1月1日期初存货未实现利润300002009年12月31日期末存货未实现利润375002009年12月31日S公司欠P公司货款500002008年12月31日 P公司的 长期股权投资 账户余额为870000元 这一余额由S公司股东权益1000000元的90 减去2008年年末存货未实现利润30000元构成 2009年 S公司实现净利润320000元 宣告并发放现金股利120000元 提取盈余公积200000元 有关P公司和S公司的其他有关资料见下表 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 29 30 第三节存货顺销 P公司权益法下的会计分录收到S公司的现金股利108000元借 银行存款108000贷 长期股权投资108000确认对S公司投资的收益280500元借 长期股权投资280500贷 投资收益280500 280500 320000 90 30000 37500 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 30 31 第三节存货顺销 抵销分录抵销内部交易所产生的销售收入和销售成本借 销售收入300000贷 销售成本300000确认期初存货未实现利润在本年实现 调整投资和销售成本借 长期股权投资30000贷 销售成本30000抵销内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利借 销售成本37500贷 存货37500 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 31 32 第三节存货顺销 抵销因S公司宣告股利 P公司确认投资收益 分得股利所引起的影响 并减少属于少数股权的净资产借 投资收益280500少数股东权益12000贷 分派现金股利120000长期股权投资172500抵销因S公司提取盈余公积所增加的盈余公积 使盈余公积恢复到期初数借 盈余公积200000贷 提取盈余公积200000 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 32 33 第三节存货顺销 抵销期初P公司长期股权投资和S公司所有者权益各账户余额 并确立少数股权净资产借 股本500000资本公积100000盈余公积340000未分配利润60000贷 长期股权投资900000少数股东权益100000确立本年属于少数股权的子公司净利润和净资产借 少数股东损益32000贷 少数股东权益32000 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 33 34 第三节存货顺销 抵销存货内部交易所产生的往来账户借 应付账款50000贷 应收账款50000 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 34 35 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 35 36 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 36 37 第四节存货逆销 逆销对损益计算的影响例8 沿用例4的资料 将销货方向改为B公司向A公司销货 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 37 38 第四节存货逆销 少数股东利润 90000 20000 20 14000合并销售收入 720000 540000 120000 1140000减 销售成本 360000 324000 120000 20000 584000销售毛利 1140000 584000 556000减 期间费用 120000 126000 246000合并净利润310000归属于母公司股东的净利润296000少数股东损益14000A公司自身实现的净利润240000加 在B公司的投资收益72000减 期末存货未实现利润16000A公司 合并 净利润296000 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 38 39 第四节存货逆销 期末存货未实现利润的递延例9 D公司 子公司 于2007年向C公司 母公司 出售了50000元存货 D公司的销售成本为30000元 当年C公司将其中的70 按45000元出售给外界 年末存货的未实现利润为6000元 D公司2007年实现净利润80000元 在权益法下 C公司按100 和75 拥有D公司股份的两种情形下的会计处理如下 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 39 40 第四节存货逆销 拥有100 拥有75 按D公司的净利润确认投资收益借 长期股权投资8000060000贷 投资收益8000060000递延期末存货的未实现利润借 投资收益60004500贷 长期股权投资60004500 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 40 41 第四节存货逆销 C公司合并工作底稿 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 41 42 第四节存货逆销 向外界出售存货后确认已实现利润例10 沿用例9的资料 C公司于2008年出售了从D公司购入的2007年末含有未实现利润6000元的存货 2008年 D公司未向C公司出售存货 2008年D公司净利润为90000元 C公司拥有D公司75 的股份 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 42 43 第四节存货逆销 权益法下C公司的会计分录借 长期股权投资 90000 75 67500贷 投资收益67500借 长期股权投资4500贷 投资收益4500 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 43 44 第四节存货逆销 C公司合并工作底稿 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 44 45 第四节存货逆销 逆销业务举例例11 X公司于2007年1月1日以720000元银行存款取得了Y公司80 的股份 当时Y公司的股东权益为900000元 其中股本600000元 资本公积150000元 盈余公积100000元 未分配利润50000元 X公司对Y公司80 股权的投资成本等于所取得Y公司可辨认净资产的账面价值 Y公司净资产账面价值等于公允价值 因此不存在任何价差 也就不需要分摊和进行减值测试 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 45 46 第四节存货逆销 Y公司在合并后向X公司出售存货 2008年有关存货内部交易的资料如下 2008年向X公司出售存货4000002008年1月1日期初存货未实现利润500002008年12月31日期末存货未实现利润400002008年12月31日X公司欠Y公司货款60000 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 46 47 第四节存货逆销 权益法下X公司的会计分录收到Y公司的现金股利96000元借 银行存款96000贷 长期股权投资96000确认对Y公司投资的收益168000元借 长期股权投资168000贷 投资收益168000 168000 200000 50000 40000 80 2020 4 23 中南财经政法大学会计学院王昌锐 47 48 第四节存货逆销 抵销分录抵销内部交易所产生的销售收入和销售成本借 销售收入400000贷