—行政负债和净资产PPT课件

1 第十三章负债和净资产第一节负债负债 是行政单位承担的能以货币计量 需以各项资产偿付的债务包括应缴预算款 暂存款 应缴财政专户款 一 应缴预算款1 内容 应缴预算款是指行政单位在公务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项 主要包括5项 2 1 规费及罚款 指按国家规定 各级公安 司法 民政 工商行政管理部门所发的各种证照 簿册 向有关的单位和个人收取的工本费 手续费 商标注册费 企业登记费 公证费以及未按规定执行的罚款等 2 没收财物变价款 指国家各级司法机关 行政执法机关和经济管理部门依法查处并没收物品的变价收入等 3 应上缴国库的无主实物变价款 4 执法机关和单位追回应上缴国库的各项款 5 其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款 3 可以区分为两种情况进行处理 1 对于尚未实行非税收入收缴制度改革 暂未取消收入过渡账户的行政单位 或暂时实行非税收入征收单位自收汇缴方式的行政单位 收到的应缴预算款在尚未上缴以前 通过 应缴预算款 科目核算 该科目贷方反映应缴数 借方反映已缴数 平时贷方余额反映应缴未缴数 该科目年终应无余额 本科目应按应缴预算款的类别设置明细账 行政单位收到应缴预算款时 借记 银行存款 等科目 贷记 应缴预算款 科目 上缴财政部门时 借记 应缴预算款 科目 贷记 银行存款 等科目 2 对于已经实行非税收入收缴制度改革 取消了收入过渡账户的行政单位 开具 非税收入一般缴款书 或收到并于当日上缴应缴预算款项时 可以仅在应缴预算款备查账簿中进行备查登记 不做会计分录 也可以同时借记和贷记 应缴预算款 总账科目 2 会计核算 4 应缴预算款 负债 应缴数 已缴数 余额 应缴未缴数 行政单位的应缴预算款 在尚未上缴以前 通过 应缴预算款 科目核算 银行存款 年终应无余额 应按应缴预算款的类别设置明细账 5 例13 1 某行政单位发生以下应缴预算款的业务 将长期无人认领的无主暂存款10500元转作应缴预算款 借 暂存款10500贷 应缴预算款10500 收到应上缴国家的罚没款2000元 存入银行 借 银行存款2000贷 应缴预算款2000 6 将按规定收取的行政性收费款3000元存入银行 借 银行存款3000贷 应缴预算款3000 将追回的赃物变价出售 收入4500元存入银行 借 银行存款4500贷 应缴预算款4500 将本月应缴预算款90000元上缴财政 借 应缴预算款90000贷 银行存款90000 7 例13 2 某行政单位已经实行非税收入收缴制度改革 收入过渡账户已经取消 某日向A企业开具一张 非税收入一般缴款书 对其依法处以罚款 具体科目和金额为 非税收入 罚没收入 一般罚没收入 5000元 该行政单位要求A企业在规定的时间内自行将罚款缴入制定的人民银行财政国库 分析 因为该行政单位已经实行非税收入收缴制度改革 收入过渡账户已经取消 所以 仅在应缴预算款备查账簿中进行备查登记 不做会计分录 当然 该行政单位也也可以同时借记和贷记 应缴预算款 总账科目 8 二 应缴财政专户款1 内容 应缴财政专户款是行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金 主要包括5项 1 根据有关法律 法规规定向有关单位或个人收取的各种政性收费 基金和附加收入等 2 国务院或省级人民政府及其财政 计划 物价 部门审批的行政性收费 3 主管部门从所属单位集中的上缴资金 4 用于乡镇政府开支的乡自筹资金 5 其他未纳入预算管理的财政性资金 9 2 会计核算 为了核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金 行政单位应设置 应缴财政专户款 科目 具体可以区分为两种情况进行处理 10 1 对于尚未实行非税收入收缴制度改革 暂未取消收入过渡账户的行政单位 应设置 应缴财政专户款 总账科目 行政单位收到的应缴财政专户款 在尚未上缴以前 通过 应缴财政专户款 科目核算 该科目贷方反映代收的应缴财政专户的资金增加数 借方反映上缴数 借方反映上缴数 平日贷方余额反映应缴未缴数 年末全数上缴 无余额 11 行政单位收到应上缴财政专户的各项收入时 借记 银行存款 等科目 贷记 应缴财政专户款 科目 上缴财政专户时 借记 应缴财政专户款 科目 贷记 银行存款 科目 实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位定期结算预算外资金结余时 应按结余数借记 预算外资金收入 科目 贷记 应缴财政专户款 科目 实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金收入时 应分别记入 预算外资金收入 和 应缴财政专户款 科目 借记 银行存款 科目 贷记 预算外资金收入 科目 贷记 应缴财政专户款 科目 12 2 对于已经实行非税收入收缴制度改革 取消了收入过渡账户的行政单位 开具 非税收入一般缴款书 或收到并于当日上缴应缴财政专户款时 可以仅在应缴财政专户款备查账簿中进行备查登记 不做会计分录 也可以同时借记和贷记 应缴财政专户款 总账科目 13 应缴财政专户款 负债 应缴数 已缴数 余额 应缴未缴数 按比例上缴 银行存款 预算外资金收入 14 应缴财政专户款 负债 应缴数 已缴数 余额 应缴未缴数 全额上缴 定期返还 银行存款 预算外资金收入 15 应缴财政专户款 负债 应缴数 已缴数 余额 应缴未缴数 按结余数上缴 银行存款 预算外资金收入 16 例13 3 某行政单位尚未实行非税收入收缴制度改革 收入过渡账户暂取消 某月发生以下业务 假设行政单位实行预算外资金全额上缴 定期返还办法 收到应上缴财政专户的附加收入458000元 借 银行存款458000贷 应缴财政专户款 附加收入458000将上述款项上缴财政专户时 借 应缴财政专户款 附加收入458000贷 银行存款458000 定期返还时的会计处理为 借 银行存款贷 预算外资金收入 17 假设行政单位实行预算外资金结余上缴财政专户办法 取得收入60000元 取得收入时 全额确认为预算外资金收入借 银行存款60000贷 预算外资金收入60000确定结余上交数为18000元 转到财政专户中借 预算外资金收入18000贷 应缴财政专户款18000按期上交时借 应缴财政专户款18000贷 银行存款18000 18 假设行政单位实行预算外资金收入按比例上交 取得收入50000元 上交比例30 取得收入时 按比例确认应缴财政专户款数借 银行存款50000贷 预算外资金收入35000应缴财政专户款15000上缴财政专户时借 应缴财政专户款15000贷 银行存款15000 19 例13 4 某行政单位已经实行非税收入收缴制度改革 收入过渡账户已经取消 某日该行政单位收到一项应缴财政专户的行政性收费 具体科目和金额为 非税收入 交通行政事业性收费收入 船舶登记费 2000元 该行政单位于收款当日将该款项缴入预算外资金财政专户 分析 因为该行政单位已经实行非税收入收缴制度改革 收入过渡账户已经取消 所以 对此次收缴款项可以不做会计分录 仅在应缴预算款备查账簿中进行备查登记 当然 该行政单位也也可以同时借记和贷记 应缴财政专户款 总账科目 20 三 暂存款暂存款是行政单位在公务活动中与其他单位和个人发生的待结算债务 包括临时性暂存和应付未付款项 核算略注意对应科目 21 四 应付职工工资及福利1 涵义 行政单位发放给职工的工资 离退休费 地方 部门 津贴补贴及其他个人收入按 行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法 的规定设立专门账簿 进行会计核算 22 行政单位工资是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资 级别工资 年终一次性奖金 离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休 退休费及经国务院或人事部 财政部批准设立的津贴补贴 地方 部门 津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴 其他个人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入 包括误餐费 夜餐费 出差人员伙食补助费 市内交通费 出国人员伙食费 公杂费 个人国外零用费 发放给个人的一次性奖励等 使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账 另行反映 23 行政单位向职工发放工资 含离退休费 和地方 部门 津贴补贴应以银行卡的形式发放 不得发放现金 单位应当按照规定将发放工资 离退休费 地方 部门 津贴补贴和其他个人收入情况在部门决算中单独反映 为核算职工工资及福利 行政单位应分别设置 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入 3个总账账户 并按 在职人员 离休人员 退休人员 设二级科目 进行明细核算 2 会计核算 24 行政单位向职工发放工资及福利时 借 经费支出贷 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴应付其他个人收入同时 借 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴应付其他个人收入贷 拨入经费 财政直接支付 零余额账户用款额度 财政授权支付 银行存款 现金 25 例13 6 某行政单位按照国家统一规定 计算出本月应向在职职工支付基本工资7500元 应向离休人员支付离休费1000元 共计8500元 全部通过财政零余额账户支付 该行政单位应编制如下会计分录 借 经费支出8500贷 应付工资 离退休费 在职人员7500 离休人员1000同时 借 应付工资 离退休费 在职人员7500 离休人员1000贷 拨入经费8500 通过财政零余额账户支付 财政直接支付 拨入经费 26 例13 7 某行政单位按照国家统一规定 计算出本月应向在职职工支付基本工资7500元 应向离休人员支付离休费1000元 共计8500元 全部通过单位的银行存款户直接转到职工个人的工资卡上 该行政单位应编制如下会计分录 借 经费支出8500贷 应付工资 离退休费 在职人员7500 离休人员1000同时 借 应付工资 离退休费 在职人员7500 离休人员1000贷 银行存款8500 27 例13 8 某行政单位根据所在地方政府的规定 计算出本月应向在职职工发放岗位津贴13500元 全部通过单位零余额账户支付 该行政单位应编制如下会计分录 借 经费支出13500贷 应付地方 部门 津贴补助 在职人员13500同时 借 应付地方 部门 在职人员13500贷 零余额账户用款额度13500 28 例13 9 某行政单位按照国家规定 计算出本月应向在职职工发放伙食补助费500元 市内交通费160元 共计660元 以现金支付 该行政单位应编制如下会计分录 借 经费支出660贷 应付其他个人收入 在职人员660同时 借 应付其他个人收入 在职人员660贷 现金660 29 第二节净资产净资产是指行政单位资产减负债的差额 包括固定基金和结余 固定基金是指行政单位固定资