财政总预算会计原PPT课件

1 第四章财政总预算会计 主讲人 李洪宇 2 第一节财政总预算会计概述 财政总预算会计概述财政总预算会计 是各级政府财政部门核算 反映和监督政府预算执行情况和各项财政性资金活动的一门专业会计 主体 各级政府 而不是各级财政部门对象 财政性资金的收支活动五个级次 中央 省 自治区 直辖市 设立区的市 自治州 县 自治县 不设区的市 市辖区 乡 民族乡 镇 3 第一节财政总预算会计概述 财政总预算会计的确认基础主要原则 收付实现制 个别事项 权责发生制 一般是预算已经安排 但由于各种原因未能实现的支出 在年终结账时确认 政府改革扩大权责发生制的适用范围 4 第一节财政总预算会计概述 财政总预算会计的确认基础预算已经安排 由于政策性因素 当年未能实现的支出 预算已经安排 由于用款进度的原因 当年未能实现的支出 动支中央预备费安排 因国务院审批较晚 当年未能及时拨付的支出 为平衡预算需要 当年未能实现的支出 5 第二节财政总预算会计的收入核算 一般预算收入基金预算收入专用基金收入资金调拨收入补助收入 上解收入 调入资金财政周转金收入 6 一般预算收入 一般预算收入是通过一定的形式和程序 有计划 有组织地由国家支配 纳入预算管理的资金 不受法律的特别限定用于政府一般运行及经济建设的需要 7 一般预算收入 财政部门在收到国库报来的 一般预算收入日报表 时 即可确认一般预算收入 收入为正数时 借 国库存款 一般预算存款贷 一般预算收入收入为负数时 借 国库存款 一般预算存款 红字 贷 一般预算收入 红字 8 一般预算收入 年终结账时 借 一般预算收入贷 预算结余一般预算收入国库存款基金预算收入国库存款 9 一般预算收入 一般预算收入 科目平时为贷方余额 反映当年一般预算收入累计数 年终结账后 一般预算收入 账户无余额 一般预算收入 国库存款 预算结余 10 例 某市财政总预算会计收到国库报来的一般预算收入日报表 当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数 收退相抵 当日预算收入为 15万元 其中 营业税收入15万元 个人所得税收入10万元 国有企业计划亏损补贴退库28万元 企业所得税退库12万元 会计分录 借 国库存款贷 一般预算收入 营业税150000 个人所得税100000 国有企业计划亏损补贴 企业所得税退税 280000 120000 150000 11 基金预算收入 基金预算收入是按规定收取 转入或当年财政安排 由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入 纳入基金预算管理的各项收入 特定项目财政资金 专项核算 限定用途 如 铁路建设基金 农村教育附加费 基本医疗保险等若财政部规定在指定银行存储 应按规定办理转存手续 12 基金预算收入 财政部门在收到国库报来的 基金预算收入日报表 时 即可确认一般预算收入 收到存款时 借 国库存款 基金预算存款贷 基金预算收入年终结账时 借 基金预算收入贷 基金预算结余 13 基金预算收入 基金预算收入 科目平时为贷方余额 反映当年基金预算收入累计数 年终结账后 基金预算收入 账户无余额 基金预算收入 国库存款 基金预算结余 14 基金预算收入 例 某市财政收到国库报来的预算收入日报表 其中基金预算收入合计13000元 具体项目和金额为民航机场管理建设费收入10800元 政府住房基金收入 计提廉租住房资金2200元 借 国库存款 基金预算存款13000贷 基金预算收入13000 15 专用基金收入 指财政总预算会计管理的各项专用基金取得的收入 如粮食风险基金 来源 上级部门拨入 本级预算安排用于特定的项目一般通过开设银行存款专户进行存储 单独管理 其他财政存款设立专户管理 一般存放在农业发展银行 16 专用基金收入 专用基金收入与基金预算收入的相同点 都是专款专用 不得改变资金用途先收后支 量入为出 专户管理 17 专用基金收入 基金预算收入 专用基金收入 来源 按规定收取纳入预算管理需要缴入国库管理 来源 财政安排或上级拨入预算外管理资金在政策性 商业性银行开户管理 区别 18 核算 上级财政拨入本级预算安排借 其他财政存款贷 专用基金收入退回专用基金收入期末结账借 专用基金结余贷 专用基金收入 19 核算 本级财政建立粮食风险基金时借 一般预算支出贷 国库存款同时记 借 其他财政存款贷 专用基金收入 20 预算调拨收入 是指中央财政与地方财政等不同财政之间以及同级财政不同资金项目之间调拨资金 平衡各级预算收支的一种手段 主要内容 补助收入 核算上级财政部门拨来的补助款 上解收入 核算下级财政上缴的预算上解款 调拨收入 预算内外资金的横向调度 21 补助收入 是指上级财政按照财政管理体制的规定 或因专项需要补助给本级财政的收入 根据资金性质设置明细账 补助收入 一般预算补助 基金预算补助内容税收返还收入体制补助收入专项拨款补助 22 补助收入 核算收到补助款借 国库存款贷 补助收入 一般预算补助 基金预算补助退回补助款借 补助收入 一般预算补助 基金预算补助贷 国库存款 23 期末结账借 预算结余贷 补助收入 一般预算补助借 基金预算结余贷 补助收入 基金预算补助上级财政的 补助支出 应与所属下级财政的 补助收入 的数额相等 24 某县财政收到上级财政对本级财政的补助款项50万元 借 国库存款500000贷 补助收入500000某市财政将省财政多拨来的补助收入5万元退还给省财政 借 补助收入50000贷 国库存款50000 25 上解收入 上解收入是下级财政按规定采用预算上解方式向本级财政解交的收入 上解收入 一般预算上解收入基金预算上解收入上解收入 地区也可不设置明细 将上解收入全部作为一般预算款管理 26 上解收入 核算收到下级财政的上解款借 国库存款贷 上解收入退回下级财政的上解款借 上解收入贷 国库存款期末结账借 上解收入贷 预算结余 27 某市财政根据年终决算结单 经批准将所属A县财政局欠缴的预算款200000元 转作往来款 市财政借 与下级往来200000 贷 上解收入200000县财政借 上解支出200000贷 与上级往来200000 28 调入资金 核算各级财政部门为平衡一般预算收支从有关渠道调入的资金 调入资金仅限于地方弥补财政总决算赤字 在年终决算时一次性使用 未经财政部批准 不得扩大调入资金范围 核算借 调出资金贷 调入资金 29 市财政从基金预算结余中调出900万元 用于平衡预算收支 借 调出资金9000000贷 国库存款 基金预算存款9000000借 国库存款 一般预算存款9000000贷 调入资金9000000或是 指定银行存储的基金 预算外资金借 调出资金贷 国库存款借 其他财政存款贷 调入资金 30 第三节财政总预算会计的支出 一般预算支出基金预算支出专用基金支出资金调拨支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出 31 一般预算支出 一般预算支出是国家对集中的一般预算资金有计划地分配和使用而安排的支出 用一般预算收入安排的用于政府的一般行政需要 无限定用途一般预算支出一般公共服务 人大事务 行政运行 办公费教育 普通教育 初中教育 工资 32 一般预算支出 核算直接办理支出借 一般预算支出贷 国库存款预拨行政事业单位经费转列支出借 预拨经费贷 国库存款借 一般预算支出贷 预拨经费 33 一般预算支出 基本建设支出限额管理 根据建设银行或基建财务管理部门报来的银行支出数额借 基建拨款贷 国库存款借 一般预算支出贷 基建拨款借 国库存款贷 基建拨款 34 非限额管理 根据拨付用款单位数额借 一般预算支出贷 国库存款期末结账借 预算结余贷 一般预算支出 35 一般预算支出 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单 财政为有关预算单位支付了一般预算资金计8000元 其中 科学技术 基础研究 自然科学基金5000元 医疗卫生 医疗服务 综合医院3000元 借 一般预算支出8000贷 国库存款8000同时登记明细账户 36 1 拨付教育部门本月行政运行费80000元 2 将预拨的行政 事业单位经费1500000元转列支出 3 拨付给基本建设财务管理部门实行限额管理的基本建设项目款100000元 4 收到基本建设财务管理处报来的基本建设款项拨付报表 支付基本建设款60000元 5 年终 将本期一般预算支出的借方余额200000元转入结余科目 37 1 借 一般预算支出80000贷 国库存款800002 借 一般预算支出1500000贷 预拨经费15000003 借 基建拨款100000贷 国库存款100000 38 4 借 一般预算支出60000贷 基建拨款600005 借 预算结余200000贷 一般预算支出200000 39 基金预算支出 核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出 专款专用 有规定的用途和使用方向 基金之间不得相互挪用 专项核算 专项结余 先收后支 量入为出 自求平衡 40 基金预算支出 某市财政收到支付执行机构报来的预算支出结算清单 以直接支付方式支付教育 教育附加及基金支出 地方教育基金支出7000元 借 基金预算支出7000贷 国库存款 基金预算存款7000某市财政总预算会计年终将基金预算支出科目的借方100000元转入结余科目 借 基金预算结余100000贷 基金预算支出100000 41 专用基金支出 核算各级财政用于专用基金收入安排的支出 专用基金要求按规定用途使用 先收后支 量入为出 财政部门明文规定需要专户存储的专用基金需要在 其他财政存款 科目中反映 粮食风险基金 42 发生专用基金支出时借 专用基金支出贷 其他财政存款年终转账借 专用基金结余贷 专用基金支出 43 预算调拨支出 补助支出 本级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因对下级财政进行补助所形成的支出 财力性转移支付补助支出 专项转移支付补助支出政府性基金转移支付补助支出 返还性补助支出 44 发生补助支出时 借 补助支出 一般预算补助 基金预算补助贷 国库存款期末结转借 预算结余贷 补助支出 一般预算补助借 基金预算结余贷 补助支出 基金预算补助 45 预算调拨支出 上解支出 按照财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的支出 发生上解支出时 借 上解支出贷 国库存款期末结转借 预算结余贷 上解支出 46 预算调拨支出 调出资金 是为平衡一般预算支出 从基金预算的地方财政税费附加收入结余中或其他渠道调出的资金 调出资金与调入资金相对应 如果一定时期的一般预算资金不足 而基金预算或预算外资金尚有结余 允许调入到一般预算中 调入资金是一般预算资金的增加 从基金预算调出资金是基金预算资金的减少 47 发生时 借 国库存款 一般预算存款贷 调入资金借 调出资金贷 国库存款 基金预算存款期末时 借 基金预算结余贷 调出资金借 调入资金贷 基金预算结余 预算调拨支出 48 第四节财政总预算会计的资产的核算 财政总预算会计的资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源 内容 财政性存款有价证券在途款暂付及应收款项预拨款项财政周转金类资产 49 财政总预算会计的资产中没有现金 财政通过拨款的形式完成各项支出财政总预算会计的资产中没有固定资产 各项基本建设支出全部列入当期支出 50 一 财政性存款 财政性存款指财政部门代表政府所掌管的财政资金 财政性存款包括国库存款其他财政存款财政零余额账户存款 51 国库存款 国库存款是财政存放在国库的财政性存款 设置 一般预算存款 基金预算存款 两个明细科目国库存款的会计处理收到预算收入时 按预算收入日报表入账 办理库款支付时 按支付凭证回单入账 52 某市财政收到国库报来 预算收入日报表 其中 一般预算收入为250万元 基金预算收入60万元 借 国库存款 一般预算存款2500000 基金预算存款600000贷 一般预算收入2500000基金预算收入600000某市财政根据国库支付执行机构报来的 预算支出结算清单 并与中国人民银行划款凭证核对无误 借 一般预算支出450000贷 国库存款 一般预算存款450000 53 其他财政存款 核算各级总预算会计未列入 国库存款 科目反映的各项财政性存款 并按交存地点和资金性质分设明细账 财政周转金 财政周转金存款未设国库乡 镇 财政在专业银行的预算资金存款 预算资金存款部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和特设账户等 专用基金存款等财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等 政府采购存款 54 财政零余额账户存款 核算财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业务借 一般预算支出 财政直接支付贷 财政零余额账户存款当日结算时 借 财政零余额账户存款贷 已结报支出 财政直接支付 55 某市财政国库支付执行机构通过财政零余额账户采用财政直接支付方式为某预算单位支付以一般预算安排的款项6万元 续 该市财政国库支付执行机构于当日编制 预算支出结算清单 与人民银行国库划款凭证核对无误 并向国库报送进行清算 要求 编制国库支付执行机构的会计分录编制国库的会计分录 56 国库支付执行机构 1 借 一般预算支出60000贷 财政零余额账户存款60000 2 借 财政零余额账户存款60000贷 已结报支出60000国库 借 一般预算支出60000贷 国库存款60000 57 有价证券的管理和核算 定义 国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的 并约定在一定期限内还本付息的信用凭证 国家公债 管理要求 只能用各项财政结余资金购买国家指定的证券 支付购买有价证券的资金不能列作支出 当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额 应计入当期收入 有价证券要视同货币一样妥善保管 58 二 有价证券的核算 购买有价证券借 有价证券 用一般预算结余购入 用基金预算结余购入贷 国库存款 利息收入和转让收入借 国库存款贷 有价证券 用一般预算结余购入 用基金预算结余购入一般预算收入基金预算收入 59 某省财政2008年1月初用上年一般预算结余资金500000元购入一年期 年利率3 到期一次还本付息的国债 借 有价证券 用一般预算结余购入500000贷 国库存款500000上述国库券到期兑现借 国库存款515000贷 一般预算收入15000有价证券 用一般预算结余购入500000 60 在途款 在决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入 支出业务级需要进行过渡处理的资金数 是一个过渡账户 决算清理期 和 库款报解整理期 在下一年度初设置 一般为10天 61 决算清理期 和 库款报解整理期 收到属于上年的预算收入或收回属于上年的拨款和支出 应作为上一财政年度的决算 这样就会造成财政资金的收付期间 下年度 与预算收支所属期间 上年度 不一致 需要设置过渡账户 在途款 在决算清理期和库款报解整理期内发生的涉及上年收入事项 在上年作为在途款 同时确认预算收入 在下一年度增加国库存款 同时冲销在途款 62 核算 决算清理期内收到属于上年度的收入 上年帐 借 在途款贷 一般预算收入 收回属于上年度拨款或支出 上年帐 借 在途款贷 预拨经费一般预算支出 冲转在途款 本年帐 借 国库存款贷 在途款 63 年的决算清理期 某省财政收到上年的一笔90000元的一般预算收入 当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支 并通知有关单位 上年账 借 在途款90000贷 一般预算收入90000本年帐 借 国库存款90000贷 在途款90000 64 对于错支的基金预算支出 先登记在在途款账户 并冲销当年基金预算支出 待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款 上年账 借 在途款200000贷 基金预算支出200000本年账 借 国库存款200000贷 在途款200000 65 暂付及应收款项的核算 一 暂付款的核算定义 应收暂付各种款项的总称 它是待结算资金 既可能收回 也可能核销为支出 仅限于财政部门对所属预算单位季节性收支不平衡或者临时急需借款时使用 设置 暂付款 科目 并应按资金性质及借款单位名称设置明细账 66 借出款项借 暂付款贷 国库存款 其他财政资金 收回款项借 国库存款 其他财政资金贷 暂付款 转作支出借 有关支出科目贷 暂付款本科目应该及时清理 年终应无余额 67 某市财政总预算会计根据市民政局的申请 将20000元资金借给该单位用于危房修缮 借 暂付款 市民政局20000贷 国库存款20000假如上款如期收回 反向分录 假如将上款转为对该单位的拨款 借 一般预算支出20000贷 暂付款 市民政局20000 68 二 与下级往来定义 本级财政与下级财政部门的往来关系 产生原因 上下级财政部门由于补助 上解等结算产生的往来结算关系 上下级财政部门之间的财政资金借款往来关系 设置 与下级往来 科目 并按资金性质和下级财政部门名称设置明细账 与下级往来 是个双重性质的科目 可能出现借方余额 资产 也可能出现贷方余额 负债 这时在资产负债表应该以负数反映 69 与下级往来与暂付款的区别 暂付款的核算的是与预算单位的往来结算关系 与下级往来核算的是与下级财政之间的往来结算关系 暂付款只核算与预算单位之间产生的债权关系 与下级往来既核算与下级往来核算与下级财政部门之间的债权 也核算产生的债务 70 借给下级财政款借 与下级往来贷 国库存款下级财政上交的收入借 与下级往来贷 上解收入借 国库存款贷 与下级往来借款收回 转做补助支出借 国库存款 补助支出贷 与下级往来 71 某市财政根据所属某县财政申请 将1000000元资金作为临时借款 用以平衡该县财政预算收支 市财政形成债权借 与下级往来 某县财政1000000贷 国库存款1000000县财政形成债务借 国库存款1000000贷 与上级往来 市财政1000000归还时作相反的分录 72 假如上述款项转为对该县财政的补助 市财政借 补助支出 某县1000000贷 与下级往来1000000县财政借 与上级往来1000000贷 补助收入1000000 73 预拨款项 预拨款项是按规定给用款单位的待结算资金 按照资金性质的不同 分为预拨经费和基建拨款 预拨经费核算由于特殊情况预拨给事业单位 不在当期内列支的经费 交通不便的边远地区需要提前准备的项目 如下年的水利设施经费 需要预拨以便项目的开展 74 例 某省财政2007年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局 下拨时 借 预拨经费 水利局100000贷 国库存款 一般预算存款100000下年度转为经费支出 借 一般预算支出100000贷 预拨经费 水利局100000 75 预拨款项 基建拨款基建拨款核算财政按基本建设计划预拨给专业银行或财务管理部门的基本建设款项 实行限额管理不实行限额管理 直接列为支出 国库 受托经办的专业银行基本建设财务管理部门 建设单位 实际使用 缴回 76 预拨款项 限额管理预拨基建款项借 基建拨款贷 国库存款收到财务管理部门或专业银行报来的拨付数借 一般预算支出贷 基建拨款多余的款项缴回国库借 国库存款贷 基建拨款 77 非限额管理预拨基建款项借 一般预算支出贷 国库存款 78 财政周转金 财政周转金财政部门以信用方式有偿周转使用的资金 财政周转金的管理原则控制规模 限定在一定指标之内限定投向 投向财政项目健全制度 管理办法和会计制度统一与规范加强监督 建立制约机制 监督其运行 79 财政周转金的来源 1 本级财政预算安排 在列报财政支出的同时转入 2 从上级财政部门借入的财政周转金 3 借用周转金的单位归还的周转金本金 4 周转金占用费和存款利息 80 财政周转基金属于净资产类账户 贷方余额 反应财政部门设置的财政周转基金的总额 年终余额结转下年使用 财政周转金一般存放在商业银行 因此 对应的存款账户为 其他财政存款 财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入 资金占用费收入是财政周转金用款单位交来的资金有偿使用费形成的收入 利息收入是财政周转金存款取得的利息收入 财政周转金支出 81 主体 某市财政 财政周转金 某市财政周转金 省财政 本级预算安排 县财政 用款单位 1 3 5 7 6 8 2 4 82 财政周转金 来源 1 从上级财政借入财政周转金借 其他财政存款贷 借入财政周转金 2 偿还借入的财政周转金 并支付占用费支出和手续费等借 借入财政周转金财政周转金支出贷 其他财政存款 83 3 本级预算安排同时 借 一般预算支出借 其他财政存款贷 国库存款贷 财政周转基金 4 核销财政周转金同时 借 财政周转基金借 国库存款贷 其他财政存款贷 一般预算支出 84 财政周转金 使用 5 借给下级财政周转金借 借出财政周转金贷 其他财政存款 6 收回财政周转金 并核算占用费收入借 其他财政存款贷 借出财政周转金财政周转金收入 85 财政周转金 7 向使用单位放款借 财政周转金放款贷 其他财政存款 8 收回财政周转金 并核算占用费收入借 其他财政存款贷 财政周转金放款财政周转金收入 86 财政周转金 9 财政周转金逾期无法收回 成为呆账借 待处理财政周转金贷 财政周转金放款 借出财政周转金 10 呆账经清理予以核销借 其他财政存款 收回部分 财政周转基金 坏账部分 贷 待处理财政周转金 87 财政周转金 11 年终 财政周转金收入与支出的结账借 财政周转金收入贷 财政周转金支出财政周转基金 88 某市财政根据经批准的预算从一般预算资金转出50万元 用于设置财政周转基金 续 某市财政将财政周转金5万元借给A公司 续 收到A公司还来的财政周转金5万元 并收资金占用费1000元 续 贷给B公司的财政周转金10万元 经审核已成为呆账 尚未按规定程序报批核销 续 B公司的呆账经过努力收回了5万元 其余按规定报批核销 本年资金占用费收入4000元 手续费支出1000元 并将收入补充财政周转基金 89 借 一般预算支出500000贷 国库存款500000借 其他财政存款500000贷 财政周转基金500000借 财政周转金放款50000贷 其他财政存款50000借 其他财政存款51000贷 财政周转金放款50000财政周转金收入1000 90 借 待处理财政周转金100000贷 财政周转金放款100000借 其他财政存款50000财政周转基金50000贷 待处理财政周转金100000借 财政周转金收入4000贷 财政周转金支出1000财政周转基金3000 91 财政总预算负债的核算 应付暂收款项暂存款上下级财政间往来款项有偿性负债借入款借入财政周转金 92 应付暂收款项 财政总预算往来资金的结算原则 各级财政机关必须严格控制和掌握往来款项的发生 应付暂收款项都应当按照有关规定办理 上下级财政间的往来借垫款 属于预算补助范围以内的 应直接用 补助支出 科目 不得长年用往来科目挂账 财政与预算单位之间的往来借款 年终应进行彻底清理 核算往来款项的会计科目 原则上年末应无余额 93 上下级财政间往来款项 与上级往来 核算入不敷出时向上级财政借入资金 年终结算少上解款项双重性质的科目年末应及时清理 94 向上级财政借入款项体制结算中发生应上解上级财政的款项偿还借款转作上级补助收入或是体制结算中应由上级补给款项例 某市1月1日财政向省财政借入款项100万元用于临时周转之用 25日归还 省财政 市财政 95 暂存款 核算各级财政临时发生的应付 暂收款项 或收到不明款项设置 暂存款 科目 并按资金性质 债权单位或款项来源设置明细账收到暂存款借 国库存款其他财政存款贷 暂存款 96 冲转退还或转作收入借 暂存款贷 国库存款其他财政存款收入科目例 某日 市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知 当天有一笔20000元的资金来历不明 借 国库存款20000贷 暂存款20000 97 如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政 则退回 借 暂存款20000贷 国库存款20000如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源 并确认是属于本级财政的基金预算收入 则 借 暂存款20000贷 基金预算收入20000 98 借入款 核算各级财政按照法定程序及核定的预算举借的债务 下设 国内债务 和 国外债务 两个明细科目 并按债券种类或债权人设置明细账 政府债务的形式 向社会发行国债 向国家银行借款 向国外政府 国际组织借款等 借入款 负债类账户 用于核算中央财政和地方财政按规定向社会以发行债券等方式举借的债务 不包括上下级政府之间临时性借垫款 99 借入资金借 国库存款贷 借入款偿还并支付利息借 借入款 本金 一般预算支出 利息 贷 国库存款 100 净资产的管理与核算 财政总预算会计核算的净资产包括各项结余 预算周转金及财政周转基金等 其中 结余是财政收支的执行结果 是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金 具体科目 预算结余预算周转金基金预算结余财政周转基金专用基金结余 101 预算结余 一般预算收入类减去一般预算支出类后的差额收入类支出类一般预算收入一般预算支出补助收入 一般预算补助收入补助支出 一般预算补助支出上解收入 一般预算上解收入上解支出 一般预算上解支出调入资金会计处理 预算结余 102 基金预算结余 基金预算收入类减去基金预算支出类后的差额收入类支出类基金预算收入基金预算支出补助收入 基金预算补助收入补助支出 基金预算补助支出上解收入 基金预算上解收入上解支出 基金预算上解支出调出资金会计处理 基金预算结余 103 专用基金结余 专用基金收入减去专用基金支出类后的差额收入类支出类专用基金收入专用基金支出会计处理 专用基金结余 104 例 年终 汇总全年一般预算支出7 500 000元 基金预算支出3 300 000元 专用基支出700 000元 分别进行结转 借 预算结余7500000贷 一般预算支出7500000借 基金预算结余3300000贷 基金预算支出3300000借 专用基金结余700000贷 专用基金支出700000 105 各级政府为平衡预算年度内季节性收支差额 保证及时用款而设置的周转资金 预算法实施条例 预算周转金按本级财政总支出的4 设置 预算周转金专做执行年度预算周转之用 不能安排支出 也不能任意转为结余 存入国库存款账户 预算周转金 106 预算周转金 资金来源 1 从本级财政预算净结余中设置和补充 2 上级财政部门拨入 会计处理 从预算结余中补充 从上级财政拨入借 预算结余借 国库存款贷 预算周转金贷 预算周转金 107 三 政府采购的核算 一 政府采购制度改革概况政府采购制度改革是我国近年来财政制度 三大改革 政府采购制度改革 国库集中支付制度改革 部门预算制度改革 中的一种改革 始于1996年 1998年试点范围迅速扩大 为进一步规范政府采购行为 财政部于1999年4月发布了 政府采购管理暂行办法 108 从2002年开始 我国正式批复中央部门的政府采购预算 从而进一步强化了政府采购的法律地位 2002年6月 我国颁布了 中华人民共和国采购法 共9章88条 除总则和附则外 分别对政府采购当事人 政府采购方式 政府采购程序 政府采购合同 置疑与投诉 监督检查 法律责任等问题 作了较为全面的规定 中华人民共和国采购法 自2003年1月1日起施行 自此 我国政府采购工作纳入了法律规范的轨道 109 二 政府采购制度的主要内容 一 政府采购资金的来源渠道财政性资金与财政性资金相配套的单位自筹资金政府采购资金实行财政直接支付和单位支付相结合 专款专用 预算资金 预算外资金 110 二 政府采购资金专户 政府采购资金专户是指财政国库管理机构按规定在代理银行 国有商业银行或股份制商业银行 开设的用于支付政府采购资金的专户 中国人民银行国库部门负责对商业银行办理政府采购资金划拨业务的资格进行认证 财政部门根据采购资金实际支付情况 对认证合格的商业银行通过招标形式确定政府采购资金划拨业务的代理银行 111 三 政府采购资金的直接拨付方式及管理程序 政府采购资金的直接拨付方式财政全额直接拨付方式先集中后支付财政差额直接拨付方式按比例支付采购卡支付方式商业银行借记卡采购 112 1 资金汇集将资金划入采购专户 2 支付申请采购机关向采购主管机关申请 3 支付国库管理机构从专户中支付给供应商 4 多余资金的划回差额支付方式应当遵循先预算单位自筹资金和预算外资金 后支付预算资金的顺序执行 2 财政直接拨付方式的具体管理程序 113 政府采购资金专户 总预算会计预算资金 预算外资金预算单位会计自筹资金 1 供应商账户 3 5 总预算会计 暂付款政府采购资金专户 暂存款 4 2 114 三 政府采购业务的核算 1 将预算资金划入政府采购资金专户的会计核算借 暂付款 政府采购款贷 国库存款同时 借 其他财政存款贷 暂存款 政府采购款 115 2 政府采购节约的预算资金划回国库 借 暂存款 政府采购款贷 其他财政存款同时 借 国库存款贷 暂付款 政府采购款 116 3 将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的会计核算借 其他财政存款贷 暂存款 政府采购配套资金 某采购单位 4 政府采购节约的资金划回预算外账户和单位自筹账户借 暂存款 政府采购配套资金 某采购单位贷 其他财政存款 117 5 将预算资金 预算外资金和单位自筹资金直接划入供应商账户的会计核算借 暂存款 政府采购款 政府采购配套资金 某采购单位贷 其他财政存款同时 财政总预算会计将安排的政府采购预算资金列报支出借 一般预算支出贷 暂付款 政府采购款 118 6 追加的采购资金借 一般预算支出贷 国库存款借 其他财政存款贷 暂存款 政府采购配套资金 某采购单位 119 例题 某市财政与某采购单位商定 对某货品的采购采用财政全额直接拨付方式支付政府采购资金 该市财政总预算会计根据政府采购预算 政府采购合同等文件的规定 将预算资金240000元划入政府采购资金专户 财政总预算会计编制的会计分录为 借 暂付款 政府采购款240000贷 国库存款240000同时 借 其他财政存款240000贷 暂存款 政府采购款240000 120 例 续 例 采购单位根据政府采购预算 政府采购合同等文件的规定 将预算外资金和单位自筹资金共计120000元的政府采购配套资金划入政府采购资金专户 财政总预算会计编制的会计分录为 借 其他财政存款120000贷 暂存款 政府采购配套资金 某采购单位120000 121 例 续 例 和例 财政总预算会计根据政府采购预算 政府采购合同等有关文件和资料 将政府采购款240000元和政府采购配套资金120000元划入供应商账户 财政总预算会计编制的会计分录为 借 暂存款 政府采购款240000 政府采购配套资金 某采购单位120000贷 其他财政存款360000 122 例 续 例1至例3 财政总预算会计将安排的政府采购预算资金240000元列报支出 会计分录为 借 一般预算支出240000贷 暂付款 政府采购款240000 123 5 政府采购资金专户利息收入的会计核算根据规定 政府采购资金专户发生的利息收入 原则上由财政部门按有关程序全额作为收入缴入同级财政国库 1 收到政府采购专户利息收入借 其他财政存款贷 暂存款 124 2 利息收入全额缴入同级国库借 暂存款贷 其他财政存款同时 借 国库存款贷 一般预算收入 例6 某市财政总预算会计发生如下业务 1 收到某国有商业银行交来的财政采购资金专户的利息收入1200元 借 其他财政存款1200贷 暂存款1200 125 2 将政府采购资金专户的利息收入1200元全额作为收入缴入同级财政国库 财政总预算会计编制的会计分录为 借 暂存款1200贷 其他财政存款1200同时 借 国库存款1200贷 一般预算收入1200 126 财务报表概述 财政总预算会计财务报表意义各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告 各级政府和上级财政部门了解情况 掌握政策和指导预算执行工作的重要资料编制下年预算的基础地方财政机关同级人民政府 上级财政部门财政部国务院 全国人民代表大会 127 财政总预算会计财务报表的种类 总预算会计财务报表 按财务报表的内容范围划分 按报送期限划分 按会计报表的经济用途划分 本级报表 汇总报表 旬报 月报 季报 资产负债表预算执行情况表财政周转金收支情况表财政周转金投放情况表预算执行情况说明书及其他附表等 其他附表 基本数字表 行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表 128 年终清理结算结账 年终清理 各级财政部门和预算执行单位 在年终前后 对全年各项预算资金收支及其有关财务活动进行全面清查 结算和核对的活动 年终清理目的划清年度收支 核实收支数字 结清往来款项 分析全年预算执行情况 总结预算管理经验 检查财经纪律遵守 129 年终清理要求 核对年度预算收支数字清理本年收支组织征收机关和国库进行年度对账清理核对当年拨款支出清理往来款项清理财政周