成本会计学生产费用要素的归集和分配下PPT课件

2007 1 第三章 下 第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节完工产品与在产品之间的成本分配 2007 2 第三节辅助生产费用的归集和分配 本节学习目标 掌握辅助生产费用的概念 内容 账户设置 掌握辅助生产成本的归集 分配与核算 理解各种分配方法的优劣及其选用 2007 3 第三节辅助生产费用的归集和分配 本节学习内容 辅助生产成本的概念 辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配 辅助生产成本的核算 2007 4 一 辅助生产费用的归集 一 辅助生产成本核算的特点1 定义 辅助生产是指为基本生产车间 企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应 2007 5 2 辅助生产车间的类型 1 只生产一种产品或只提供一种劳务 如供电 供水 供气 供风等辅助生产车间 2 生产多种产品或提供多种劳务 如从事工具 模具 修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间 2007 6 二 辅助生产成本归集的核算辅助生产费用归集和分配 通过 辅助生产成本 账户进行 辅助生产成本 账户一般应按车间 车间下再按产品或劳务种类设置明细账 账中按成本项目设立专栏进行明细核算 2007 7 辅助生产费用的归集和分配 应通过 辅助生产成本 科目进行 辅助生产费用 应按不同的车间 部门设立明细账 账内按照费用项目设立专栏或专户 分别反映各辅助生产车间发生的各 项费用 格式见教材P51 52 辅助生产成本 月中归集辅助生产车间发生的各项费用 月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门 2007 8 辅助生产成本归集的方法 第一种 先通过 制造费用 科目归集 再转入 辅助生产成本 科目借方 第二种 不通过 制造费用 科目 直接记入 辅助生产成本 科目 2007 9 1 设置 制造费用 辅助生产 账户的账务处理程序 辅助生产对外提供商品产品 且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下 2 不设置 制造费用 辅助生产 账户的账务处理程序 辅助生产不对外提供商品产品 且辅助生产车间规模很小 制造费用很少 2007 10 二 辅助生产成本归集的核算借 辅助生产成本 X车间贷 原材料应付职工薪酬累计折旧待摊费用银行存款等 2007 11 二 辅助生产费用的分配分配原则 1 受益性原则2 是否交互分配原则 2007 12 辅助生产费用分配的方法 直接分配法 顺序分配法 一次交互分配法 劳动竞赛奖 节约奖 代数分配法 计划分配法 2007 13 二 辅助生产费用的分配 一 直接分配法1 内容 各辅助生产车间发生的费用 直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品 单位 而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 2007 14 2 适用范围 在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多 不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用 2007 15 例1 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为2065元 供电车间本月发生费用为4740元 各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3 1 采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3 2 2007 表3 1 2007 17 按下列公式计算 单位成本 分配率 待分配辅助生产费用 辅助生产劳务 产品 总量 其他辅助生产劳务 产品 总量 1 水单位成本 分配率 2065 41300 10000 0 066 元 立方米 2 电单位成本 分配率 4740 23000 3000 0 237 元 度 2007 表3 2辅助生产费用分配表 直接分配法 2007 19 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 借 基本生产成本 丙产品2441 10制造费用3249管理费用812 40销售费用302 50贷 辅助生产成本 供水车间2065 供电车间4740 2007 20 例2 华光公司有供水和供电两个辅助生产车间 2006年7月两车间所耗费用分别为4085元和9020元 两辅助生产车间供应产品 劳务数量见下表 要求 对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配 2007 21 2007 22 解 单位成本 分配率 待分配辅助生产费用 辅助车间外部各受益单位耗用劳务量 水单位成本 分配率 4085 82600 20000 0 0653 元 m3 电单位成本 分配率 9020 46000 6000 0 2255 元 度 2007 2007 24 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 借 基本生产成本 丙产品4645 30制造费用6283 48管理费用1585 29销售费用590 93贷 辅助生产成本 供水车间4085 供电车间9020 2007 25 课堂案例1 辅助生产费用的分配 基本案情 M公司有供水 供电两个辅助生产车间 为基本生产车间和管理等部门提供服务 因此 两车间共发生费用分别是20650元和47400元 产品 劳务供应情况 M公司供水 供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1 账户设置 该企业的产品生产成本设 直接材料 燃料及动力 直接人工 和 制造费用 四个成本项目 辅助生产的制造费用直接计入 本 科目 核算要求 采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用 并编制相应的会计分录 表1产品 劳务供应情况表 2007 26 会计处理 供水车间费用分配率 20650 413000 100000 0 066基本生产车间应承担水费205000 0 066 13530 元 行政管理部门应承担水费 80000 0 066 5280 元 专设销售机构应承担水费 28000 0 066 1840 元 供电车间费用分配率 47400 230000 30000 0 237基本生产丙产品 103000 0 237 24411 元 基本生产车间应承担电费 80000 0 237 18960 元 行政管理部门应承担电费 12000 0 237 2844 元 专设销售机构应承担电费 5000 0 237 1185 元 实际工作中 辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 本例辅助生产费用分配表如表2 2007 27 表2辅助生产费用分配表 直接分配法 200 年 月 2007 28 根据分配表 应编制下列会计分录 借 基本生产成本 丙产品24411制造费用 基本生产车间32490管理费用8124销售费用3025贷 辅助生产成本 供水20650 供电47400 直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务 作业不多 不进行费用的交互分配 对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用 2007 29 二 顺序分配法1 内容 各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列 受益少的排在前 先将费用分配出去 受益多的排在后面 后将费用分配出去 2007 30 二 顺序分配法2 特点 前者分配给后者 后者不分配给前者 后者的分配额 其直接费用 前者分配来的费用 2007 31 3 适用范围 在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用 2007 32 承上例1 因为供水车间接受的电费为4740 23000 3000 630元 受益多 供电车间接受的水费为2065 41300 10000 500元 受益少所以 按照供电 供水的顺序排列 先分配电费 再分配水费 2007 33 承上例1 电费分配率 4740 23000 0 21 元 度 账务处理 借 基本生产成本 丙产品2163辅助生产成本 供水车间630制造费用1680管理费用252销售费用15贷 辅助生产成本 供电车间4740 2007 34 承上例1 水费分配率 2065 630 41300 10000 0 086 元 立方米 账务处理 借 制造费用1763管理费用688销售费用244贷 辅助生产成本 供水车间2695 2007 35 练习 A企业有供电 供水和机修三个辅助生产车间 2006年5月份三个车间发生的生产费用分别为15 000元 13 750元和3 600元 各产品和部门的耗用情况如下表 要求 用顺序分配法分配各辅助生产费用 2007 36 辅助生产车间产品耗用表 2007 37 优缺点和适用性 顺序分配法 一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业 如果顺序关系不明显 不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序 并采用此法分配辅助生产费用 因为一方面顺序很难确认 另一方面顺序分配法分配的结果也不准确 2007 38 三 交互分配法1 内容 对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配 2 特点 进行两次分配 提高了分配结果的正确性 但增加了计算工作量 2007 39 定义 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行 第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用 基本生产车间和行政管理等部门从略 第二次是将辅助生产分配前的费用 加上分入费用 减去分出费用 计算出各辅助生产车间的实际费用后 再采用直接分配法 分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位 2007 40 三 交互分配法3 具体方法 1 对内分配首先 根据各辅助生产车间 部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本 费用分配率 在各辅助生产车间之间进行一次交互分配 2007 41 计算公式 第一阶段的交互分配 某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率 该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间该辅助生产车间应分配其他辅助 耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用产车间劳务量间费用分配率 接下页 2007 42 2 对外分配然后 将各辅助生产车间 部门交互分配后的实际费用 再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本 费用分配率 在辅助生产车间 部门以外的各受益单位进行分配 2007 43 某基本生产车间 该基本生产车间辅助生产车间行政管理等部门应 或行政管理等部 费用分配率分配辅助生产费门劳务耗用量 第二阶段的直接分配 某辅助生产车间费用分配率 该辅助生产车间直接发生费用 分配转入费用 分配转出费用 该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量 接上页 2007 44 承上例2 2007 45 承上例2 1 对内交互分配 1 水费的分配率 4085 82600 0 0495 元 立方米 2 电费的分配率 9020 46000 0 1961 元 度 2007 46 账务处理 1 交互分配借 辅助生产成本 供电车间989 10 供水车间1176 52贷 辅助生产成本 供水车间989 10 供电车间1176 52 2007 47 承上例2 2 对外分配1 水费的分配率 4085 1176 52 989 1 82600 20000 0 0682 元 立方米 2 电费的分配率 9020 989 1 1176 52 46000 6000 0 2208 元 度 2007 48 账务处理 2 对外分配借 基本生产成本 甲产品4548 78制造费用6331 26管理费用1621 95销售费用603 02贷 辅助生产成本 供水车间4272 42 供电车间8832 58 2007 49 优缺点和适用性 辅助生产的一次交互分配法 比直接分配法的分配结果正确 同时该方法不很复杂 易于理解和操作 但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次 其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门 所以该法也不是很准确的方法 另外 该法采用实际分配率进行分配 也不利于对辅助生产车间的费用进行考核 2007 50 四 代数分配法1 内容 运用代数中多元一次联立方程的原理 在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法 2007 51 四 代数分配法2 特点及适用范围 分配结果最正确 但有时计算工作比较复杂 因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用 2007 52 四 代数分配法 以前例2资料设 x 每立方米水的成本 y 每度电的成本则 4085 6000y 82600 x9020 20000 x 46000y解得 x 0 0658 y 0 225 2007 53 2007 54 四 代数分配法注 供水车间辅助生产成本明细账借方合计数5435 4085 1350 所承担的电费 供电车间辅助生产成本明细账借方合计数10336 9020 1316 所承担的水费 2007 55 会计分录 借 辅助生产成本 供电车间1316 供水车间1350基本生产成本 甲产品4635制造费用6297 8管理费用1592 8销售费用593 48贷 辅助生产成本 供水车间5435 08 供电车间10350 00 2007 56 会计分录 调整尾差 借 管理费用14 08贷 辅助生产成本 供水车间0 08 供电车间14 2007 57 优缺点和适用性 代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法 但在辅助生产车间较多 数据复杂的情况下 解方程组的工作量较大 如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解 该法将不失为一种较好的方法 2007 58 五 计划成本分配法1 内容 辅助生产车间生产的产品或劳务 按照计划单位成本计算 分配辅助生产费用的方法 2007 59 五 计划成本分配法2 计算步骤 1 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配 2007 60 五 计划成本分配法2 计算步骤 2 然后再将计划成本分配额与 实际 费用 待分配费用 按计划成本分入的费用 之间的差额进行调整分配 3 为简化起见 差异可全部计入管理费用 2007 61 五 计划成本分配法3 特点和适用范围 能够简化和加速了分配的计算工作 便于考核和分析各受益单位的经济责任 还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异 但是采用该种分配方法 辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确 2007 62 第三节辅助生产费用的归集和分配 2007 63 五 计划成本分配法 会计分录 借 辅助生产成本 供电车间1 200 供水车间1 440基本生产成本 甲产品4 944制造费用6 300管理费用1 536销售费用576贷 辅助生产成本 供水车间4 956 供电车间11 040 2007 64 五 计划成本分配法 会计分录 结转辅助生产成本超支或节约额借 管理费用251 569 820 贷 辅助生产成本 供电车间820 供水车间569 2007 65 优缺点和适用性 采用计划成本分配法分配辅助生产费用 核算工作比较及时 简便 同时 通过计划成本和实际成本的比较分析 可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因 有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况 但该法比较适用于计划核算基础较好的企业 计划成本的制定不能脱离实际太远 否则将失去其核算的意义 另外需要指出的是 该法在计划成本分配阶段 各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配 分配的结果也不很准确 2007 66 第四节制造费用的归集和分配 本节学习目标 掌握制造费用的概念 账户设置 分配方法和会计处理 2007 67 学习内容 制造费用的概念和内容 制造费用的归集 制造费用的分配 制造费用的核算 2007 68 一 制造费用概述 一 定义 是指工业企业各生产单位 分厂 车间 为组织和管理生产而发生的各项费用 以及直接用于生产产品 或提供劳务 而发生的 应该计入产品成本 但没有专设成本项目的各项生产费用 2007 69 一 制造费用概述 二 内容 1 间接材料 各生产单位 分厂 车间 管理而耗用的一般性消耗材料 2 间接人工 各生产单位 分厂 车间 除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费 2007 70 二 内容 3 其他制造费用 包括车间用固定资产及低值易耗品的损耗和维修费用等车间间接费用 2007 71 二 制造费用的归集 一 账户设置 制造费用 账户一般按生产车间设置明细账 账内按费用项目设专栏进行明细核算 若辅助生产车间的制造费用不通过 制造费用 账户核算 则 制造费用 账户仅核算基本生产车间的间接费用 2007 72 原材料 应付职工薪酬 累计折旧等 制造费用 基本生产成本 x产品 基本生产成本 Y产品 归集 分配 制造费用的归集与分配程序 2007 二 制造费用的归集 二 核算程序借 制造费用 X车间贷 原材料应付职工薪酬累计折旧待摊费用银行存款等 2007 74 三 制造费用的分配 一 制造费用的分配概述 1 分配对象 各车间当期所生产的产品和劳务 2007 75 2 分配原则 1 若生产单一产品 本车间全部制造费用均由该产品负担 2 若生产多个产品 本车间全部制造费用应分配计入各产品成本 2007 76 制造费用的分配 实际分配率分配法 年度计划分配率分配法 2007 77 三 制造费用的分配 二 分配的方法1 生产工时比例法2 生产工人工资比例法3 机器工时比例法4 按年度计划分配率分配法 2007 78 ManufacturingOverheadCostAllocationBasesUsedintheUnitedStates Directlaborhours31 Directlabordollars31Machinehours12Unitsofproduction5Directmaterialsdollars4Other17 2007 79 AllocatingOverhead Actualvs Normal ProductCostDirectMaterialsDirectLaborOverhead ActualCostSystemActualActualActual NormalCostSystemActualActualPredeterminedOverheadRate 2007 80 三 制造费用的分配 一 生产工时比例法1 定义 按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法 2007 81 一 生产工时比例法2 计算公式 1 制造费用分配率 制造费用总额 车间产品生产工时总额2 某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工时 制造费用分配率 如果产品的工时定额比较准确 制造费用也可以按定额工时的比例分配 2007 82 一 生产工时比例法3 特点 是较为常用的一种分配方法 能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来 分配结果比较合理 必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作 以保证生产工时的正确 可靠 2007 83 例1 某企业2006年3月份基本生产车间的制造费用总额为21 000元 基本生产车间家产品生产工时为12 000小时 乙产品为8 000小时 要求 用生产工时比例法将制造费用在甲 乙两产品间进行分配 2007 84 一 生产工时比例法 解 制造费用的分配率 21000 12000 8000 1 05 元 小时 甲产品的制造费用 12000 1 05 12 600 元 乙产品的制造费用 8000 1 05 8 400 元 2007 85 一 生产工时比例法 会计分录借 基本生产成本 甲产品12 600 乙产品8 400贷 制造费用21 000 2007 86 例2 某企业有两个基本生产车间 第一车间生产甲 乙两种产品 第二车间生产丙产品 2006年3月份第一车间发生制造费用4 200元 第二车间发生制造费用2 600元 三种产品本月所耗生产工时分别为26 000小时 30 000小时合4 000小时 要求 用生产工时比例法将制造费用在甲 乙 丙三产品间进行分配 2007 87 一 生产工时比例法 解 一车间制造费用的分配率 4200 26000 30000 0 075 元 小时 甲产品的制造费用 26000 0 075 1 950 元 乙产品的制造费用 30000 0 075 2 250 元 2007 88 一 生产工时比例法 会计分录1 借 基本生产成本 甲产品1 950 乙产品2 250贷 制造费用 一车间4 2002 借 基本生产成本 丙产品2 600贷 制造费用 二车间2 600 2007 89 二 生产工人工资比例法1 定义 又称生产工资比例法 是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法 2 特点 核算工作简便 适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况 2007 90 二 生产工人工资比例法3 计算公式 1 制造费用分配率 制造费用总额 车间产品生产工人工资总额2 某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工人工资 制造费用分配率 2007 91 例3 承例2 若三种产品所耗的直接工资费用统计如下 甲产品的直接工资为12 800元 乙产品的直接工资为19 200元 丙产品的直接工资为21 000元 要求 用生产工人工资比例法将制造费用在甲 乙 丙三产品间进行分配 2007 92 二 生产工人工资比例法 解 一车间制造费用的分配率 4200 12800 19200 0 13125 倍 甲产品的制造费用 12800 0 13125 1 680 元 乙产品的制造费用 19200 0 13125 2 520 元 2007 93 二 生产工人工资比例法 会计分录1 借 基本生产成本 甲产品1 680 乙产品2 520贷 制造费用 一车间4 2002 借 基本生产成本 丙产品2 600贷 制造费用 二车间2 600 2007 94 补充 1 原料及主要材料成本比例法 计算公式 1 分配率 该车间制造费用总额 产品所耗原料及主要材料成本总额2 某产品应分配的制造费用 该产品所耗原料及主要材料成本 分配率 2007 95 1 原料及主要材料成本比例法 例4 承例2 若三种产品所耗的原料及主要材料成本统计如下 甲产品的直接材料成本为87 200元 乙产品的直接材料成本为55 800元 丙产品的直接材料成本为70 000元 要求 用原料及主要材料成本比例法将制造费用在甲 乙 丙三产品间进行分配 2007 96 补充 2 直接费用比例分配法 直接费用既包括直接材料 又包括直接人工计算公式 1 分配率 该车间制造费用总额 各产品所耗直接费用总额2 某产品应分配的制造费用 该产品所耗直接费用 分配率 2007 97 2 直接费用比例分配法 例4 承例2 则三种产品所耗的直接费用如下 要求 用原料及主要材料成本比例法将制造费用在甲 乙 丙三产品间进行分配 2007 98 三 机器工时比例法1 定义 按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法 2 适用范围 适用于机械化程度较高的车间 2007 99 四 按年度计划分配率分配法1 定义 按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法 年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时 应及时调整计划分配率 2007 100 四 按年度计划分配率分配法2 计算公式 1 年度计划分配率 年度制造费用计划总额 年度各种产品计划产量的定额工时总额2 某月某产品制造费用 该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率 2007 101 四 按年度计划分配率分配法3 特点和适用范围 核算工作简便 特别适用于季节性生产的车间 便于进行成本分析 但是 采用这种分配方法要求计划工作水平较高 2007 102 例 某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400 000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品2500件 乙产品1000件 单件产品工时定额为 甲产品6小时 乙产品5小时 本月实际产量为 甲产品200件 乙产品80件 本月实际发生制造费用为33 000元 制造费用 账户本月期初余额为借方1 000元 要求 计算并核算本月甲 乙两产品应分配的制造费用 2007 103 解 甲产品年度计划产量的定额工时 2500 6 15000乙产品年度计划产量的定额工时 1000 5 5000年度计划分配率 400 000 15000 5000 20本月甲产品实际产量的定额工时 200 6 1200本月乙产品实际产量的定额工时 80 5 400本月甲产品的制造费用 1200 20 24 000 元 本月乙产品的制造费用 400 20 8 000 元 合计32 000 元 制造费用 的期末余额为借方2 000元 2007 104 四 按年度计划分配率分配法 会计分录借 基本生产成本 甲产品24 000 乙产品8 000贷 制造费用32 000 2007 105 四 按年度计划分配率分配法 采用计划分配率分配制造费用 制造费用 账户月末可能有借方余额 也可能有贷方余额 借方余额表示超过计划的预付费用 属于待摊费用 应列作企业的资产项目 贷方余额表示按照计划应付而未付的费用 属于预提费用 应列作企业的负债项目 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额 通常应在年末调整 即年终时 按已分配比例计入12月份产品成本中 2007 106 四 按年度计划分配率分配法 例 承上例 假定本年度实际发生制造费用408 360元 至年末累计已分配制造费用415 000 其中甲产品已分配311 250元 乙产品已分配103 750元 试将 制造费用 账户的差额进行调整 2007 107 四 按年度计划分配率分配法 年末 制造费用 账户有贷方余额6640元 应按已分配比例调整冲回 甲产品应调减制造费用 6640 311250 415000 4980 元 乙产品应调减制造费用 6640 103750 415000 1660 元 2007 108 四 按年度计划分配率分配法 调整分录 借 基本生产成本 甲产品4 980 乙产品1 660贷 制造费用6 640 2007 109 DispositionofUnderappliedandOverappliedOH atyear end UnderappliedOH OverappliedOH Disposition a theamountisimmaterial CostofGoodsSoldb theamountissignificant WorkinProcessInventory FinishedGoodsInventory CostofGoodsSold 2007 110 第五节废品损失和停工损失的核算 本节学习目标 了解废品损失和停工损失的概念 内容 熟悉停工损失与废品损失的核算方法 2007 111 第五节废品损失和停工损失的核算 本节学习内容 废品损失的计算及核算 停工损失的计算及核算 2007 112 一 生产损失概述 一 概念在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费 2007 113 一 生产损失概述 二 类型1 生产损耗 投入原材料的自然损耗 一般列入生产成本 2 生产废料 作价入库或变卖收入3 废品损失4 停工损失 2007 114 二 废品损失的归集和分配 一 废品及废品损失的概念1 废品的定义 生产中的废品 是指不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用 或者需要加工修理后才能使用的在产品 半成品和产成品 2007 115 一 废品及废品损失的概念2 废品的分类 废品按其报损程度和修复价值 可分为可修复废品和不可修复废品 2007 116 一 废品及废品损失的概念2 废品的分类 1 可修复废品 是指技术上 工艺上可以修复 而且所支付的修复费用在经济上合算的废品 2007 117 一 废品及废品损失的概念2 废品的分类 2 不可修复废品 是指技术上 工艺上不可修复 或者虽可修复 但所支付的修复费用在经济上不合算的废品 2007 118 一 废品及废品损失的概念3 废品损失的概念及内容1 废品损失的概念 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失 2007 119 一 废品及废品损失的概念3 废品损失的概念及内容2 废品损失的内容 不可修复废品的报废损失 指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失 2007 120 一 废品及废品损失的概念3 废品损失的概念及内容2 废品损失的内容 可修复废品的修复费用 指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用 耗用的材料 人工等 2007 121 一 废品及废品损失的概念4 下列情况 不应作为废品损失处理 1 经过质量检验部门鉴定不需要返修 可以降价出售的不合格品 2 产成品入库后 由于保管不善等原因而损坏变质的损失 也不作为废品损失处理 2007 122 一 废品及废品损失的概念4 下列情况 不应作为废品损失处理 3 实行包退 包修 包换 三包 的企业 在产品出售后发现的废品所发生的一切损失 不包括在废品损失内 2007 123 二 废品损失的归集和分配 二 废品损失的核算1 废品损失核算的原始凭证 经过审核的废品通知单 2007 124 二 废品损失的归集和分配 二 废品损失的核算2 账户的设置 单独核算废品损失的企业 应设置 废品损失 科目 在成本项目中增设 废品损失 成本项目 2007 125 二 废品损失的归集和分配 二 废品损失的核算2 账户的设置 废品损失 账户按车间和产品类别设置明细账 账内按成本项目设置专栏 2007 126 二 废品损失的核算2 账户的设置 废品损失 账户通常情况下 期末在产品不负担废品损失 废品损失全部由本期完工产品负担 废品损失 账户月末没有余额 产品成本明细账内可单设 废品损失 成本项目 以反映产品成本中包含的废品损失 2007 127 二 废品损失的核算2 账户的设置 废品损失 不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用 废品材料回收的价值 有关赔偿数额 分配转出的废品损失 原材料 应付职工薪酬 基本生产成本 基本生产成本 制造费用 汇集 分配转出 如何确定 2007 128 三 不可修复废品损失的归集和分配1 不可修复废品损失的归集 废品成本 指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用废品损失 废品成本 废品的残值 应收赔款 2007 129 1 不可修复废品损失的归集 废品损失归集的核算根据编制的不可修复废品损失计算表借 废品损失 产品贷 基本生产成本 产品 2007 130 1 不可修复废品损失的归集 1 按废品所耗实际费用计算的方法在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用 采用一定的分配方法 在合格品与废品之间进行分配 计算出废品的实际成本 再从 基本生产成本 科目贷方转入 废品损失 科目的借方 2007 131 1 按废品所耗实际费用计算的方法计算公式如下 废品负担的直接材料 某产品的直接材料费用总额 废品约当量 合格品约当量 废品约当量 废品负担的直接人工 某产品的直接人工费用总额 废品工时 合格品工时 废品工时 2007 132 1 按废品所耗实际费用计算的方法废品负担的制造费用 某产品的制造费用总额 废品工时 合格品工时 废品工时 约当产量 在产品折合成相当于完工产品的数量 具体折合应根据完工程度 投料程度 加工程度 进行折算 2007 133 例 某工业企业某车间生产甲产品100件 生产过程中发现1件为不可修复废品 甲产品成本明细账归集的生产费用为 直接材料费125 000元 直接人工费4 875元 制造费用24 375元 合计154 250元 原材料于生产开始时一次投入 生产工时为 合格品1505小时 废品120小时 合计1625小时 废品回收的残料计价200元 要求 1 编制不可修复废品成本计算表 2 作废品损失归集与结转的会计核算 2007 134 1 计算转出不可修复废品的生产成本 编制不可修复废品成本计算表 2 废品损失归集的会计分录 借 废品损失 甲产品3410贷 基本生产成本 甲产品3410 2007 135 2 废品损失分配结转的会计分录 借 原材料200贷 废品损失 甲产品200借 基本生产成本 甲产品3210贷 废品损失 甲产品3210 注 为完工甲产品 2007 136 1 不可修复废品损失的归集 2 按废品所耗定额费用计算的方法按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本 再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值 算出废品损失 而不考虑废品实际发生的费用 2007 137 见课本P69 例3 33 该方法的特点及适用范围 核算工作较简便 有利于考核和分析废品损失与产品成本 要求必须具备较准确的定额成本资料 2007 138 四 可修复废品损失的归集和分配不可修复废品损失和可修复废品损失核算的后两个步骤完全相同 所不同的是第一步 不可修复废品的 废品损失 账户借方归集的是截至发现废品时为废品发生的生产费用 而可修复废品的 废品损失 账户借方归集的是为废品返修发生的修复费用 2007 139 例2 2006年9月某工业企业某车间生产甲产品的生产过程中发现2件可修复废品 当即进行修复 耗用原材料200元 工人工资40元 制造费用50元 此外 应向过失人索赔100元 要求 编制废品损失归集与结转的会计分录 2007 140 可修复废品发生的修复费用1 借 废品损失 甲产品290贷 原材料200应付职工薪酬40制造费用502 借 其他应收款 100贷 废品损失 甲产品1003 借 基本生产成本 甲产品190贷 废品损失 甲产