五存货PPT课件

1 第四节原材料按计划成本计价的核算 帐户设置按计划成本计价原材料收入的总分类核算按计划成本计价原材料发出的总分类核算按计划成本计价原材料收发的明细分类核算 2 计划成本法 指存货的收入 发出和结存均采用计划成本进行日常核算 同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异帐户反映 期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异 将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法 可以简化核算工作 并有利于对采购部门进行考核 促进存货采购成本的降低 3 材料成本差异 取得实际大于计划 超支 取得实际小于计划 节约 发出存货应负担的超支差 超支 节约 一 帐户设置 发出存货应负担的节约差 4 材料采购采购发生的实际成本入库材料的计划成本结转入库节约差异结转入库超支差异余额 在途物资实际成本 5 原材料 入库材料计划成本 发出 毁损等减少材料计划成本 期末结存材料计划成本 6 采用计划成本计价进行材料核算 下列各项中应记入 材料采购 科目贷方的是 A 原材料的买价B 结转入库材料的成本超支差异C 采购材料的运费D 结转入库材料的成本节约差异 7 二 按计划成本计价原材料收入的总分类核算 一 购入原材料的核算1 购入材料取得发票借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等2 材料验收入库借 原材料 计划成本 贷 材料采购 8 3 结转入库材料成本差异借 材料采购贷 材料成本差异 节约差 超支差作相反会计分录4 材料已到达发票未到的平时不处理月末按计划成本暂估入库借 原材料贷 应付帐款 9 例 某企业为增值税一般纳税人 增值税率为17 材料按计划成本核算 A材料计划单位成本为80元 千克 2009年4月16日 该企业从本市购入A材料7500千克 增值税专用发票上注明的材料价款为615000元 企业已用银行存款支付材料价款及增值税 材料已验收入库 10 借 材料采购615000应交税费 应交增值税 进项税额 104550贷 银行存款719550借 原材料600000贷 材料采购600000借 材料成本差异15000贷 材料采购15000 11 某工业公司为增值税一般纳税企业 材料收发日常核算按计划成本计价 2011年8月份发生以下经济业务 1 8月2日 从本市购进A材料300吨 单价200元 专用发票注明增值税款10200元 款已用转账支票支付 材料已验收入库 计划单价210元 2 8月3日 从华阳机电公司购进B材料1000件 单价40元 专用发票注明增值税款6800元 运费160元 装卸费40元 材料已验收入库 计划单价39 50元 货款及运杂费尚未支付 12 3 8月6日 企业采取预付款方式购买材料 用银行存款预付锦华物资公司材料款12000元 4 8月8日 企业收到锦华物资公司发来的C材料1000件 单价10元 增值税1700元 计划单价10 30元 代垫运费160元 装卸费40元 材料已入库 5 8月13日 用银行汇票从沈阳物资公司购进C材料2000件 单价10元 专用发票注明增值税款3400元 材料尚未入库 6 8月15日 从沈阳物资公司购进C材料验收入库 计划单价10 30元 13 二 自制材料入库的核算借 原材料材料成本差异 超支差 贷 生产成本材料成本差异 节约差 14 三 原材料收入汇总的核算为简化日常核算工作 企业平时可不进行材料入库和结转材料成本差异的总分类核算 待到月终时 通过编制 收料凭证汇总表 汇总进行总分类核算 15 三 按计划成本计价原材料发出的总分类核算 月末编制发料凭证汇总表按计划成本结转发出材料成本结转发出材料负担的材料成本差异 16 计算公式 发出原材料应负担的成本差异 发出原材料的计划成本 材料成本差异率发出材料的实际成本 发出材料的计划成本 材料应负担的成本差异结存材料的实际成本 结存材料的计划成本 材料应负担的成本差异 17 新兴工厂A材料月初结存材料成本差异为借方余额6000元 计划成本300000元 本月入库A材料两批 其中一批计划成本60000元 实际成本61800元 另一批计划成本40000元 实际成本40600元 生产产品本月领用材料计成本100000元 要求 1 计算材料成本差异率 2 计算发出材料应负担的差异额 3 计算发出材料的实际成本 18 某企业采用计划成本计价进行材科核算 月初结存原材料的计划成本为30000元 超支的差异额为200元 本月收入原材料的计划成本为470000元 超支的差异额为5600元 本月发出材料计划成本为420000元 问本月结存材料的实际成本为 A 80000B 80928C 424872D 420000 19 某工业企业月初库存原材料的计划成本为18500元 材料成本差异 账户借方余额为1000元 本月10日购入原材料的实际成本为42000元 计划成本为41500元 本月发出材料计划成本为30000元 本月月末库存材料的实际成本为 元 A 30000B 30250C 30750D 29500 20 1 结转发出材料的计划成本 受益原则 借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务成本贷 原材料 计划成本 21 2 结转发出材料应负担的成本差异 借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务支出贷 材料成本差异 超支差 节约差做相反会计分录 22 注意 1 分母不包括暂估入账材料的计划成本 2 盘盈的材料按计划成本入账 入库时不需要计算该盘盈材料的材料成本差异 3 盘亏的材料按计划成本计价 盘亏的材料按照计划成本在账面上登记减少 应类似于材料的使用 需要结转材料成本差异 同时 按税法规定 应转出增值税进项税额 4 材料成本差异率在实务中往往采用分类差异率 一般不能使用一个综合差异率来分摊发出存货和结存存货负担材料成本差异 23 某公司采用计划成本计价对材料进行核算 4月初原材料余额为55000元 材料成本差异余额200元 借方 本月购入原材料A计划成本为120000元 材料成本差异1450元 贷方 购入原材料B一批 实际成本80000元 增值税税率为l7 该批材料的计划成本为80200元 另购入的材料一批 计划成本为50000元 实际成本为48800元 本月生产发出材料的计划成本为260000元 车间管理耗用材料8000元 厂部管理耗用材料15000元 要求 1 计算材料成本差异率 2 计算发出材料和结存材料的成本差异 3 计算发出材料和结存材料实际成本 4 编制材料收发的会计分录 24 1 计算 材料成本差异率 200 1450 1200 200 55000 120000 80200 50000 100 0 87 发出材料应负担的差异 283000 0 87 2462元发出材料实际成本 283000 2462 280538元结存材料的成本差异 2650 2462 188元结存材料的实际成本 188 22200 22012元 2 会计处理 A 借 材料采购118550应交税费 应交增值税 进项税额 20153 5贷 银行存款138703 5借 原材料120000贷 材料采购118550材料成本差异1450 25 B 借 原材料80200贷 材料采购80000材料成本差异200收回加工材料 借 原材料50000贷 材料采购48800材料成本差异1200发出材料 同时 借 生产成本260000借 生产成本 2158 制造费用8000制造费用 130 5 管理费用15000管理费用 173 5 贷 原材料283000贷 材料成本差 2462 26 四 原材料收发的明细分类核算 1 库存原材料的明细分类核算 数量金额式 按材料名称开设末级明细 2 物资采购的明细分类核算 平行式 按存货类别开设明细 3 材料成本差异的明细分类核算 三栏式 按存货类别开设明细 27 某企业原材料按计划成本核算 2010年7月初结存原材料的计划成本为51000元 材料成本差异的月初数为1000元 超支 1 以银行存款支付购入原材料的实际成本96000元 增值税进项税额16320元 该批材料的计划成本为100000元 原材料已入库 2 购入原材料的实际成本50000元 增值税进项税额8500元 该批材料的计划成本为49000元 原材料已入库 款未付 3 以银行存款支付购入原材料的实际成本8000元 增值税进项税额1360元 该批材料的计划成本为9000元 原材料未入库 4 结转入库原材料的计划成本及材料成本差异 5 本月发出材料的计划成本为110000元 其中生产车间直接耗用80000元 管理部门耗用30000元 28 借 材料采购96000应交税费 应交增值税 进项税额 16320贷 银行存款借 材料采购50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 应付帐款借 材料采购50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500借 原材料149000149000贷 材料采购 29 结转入库原材料的材料成本差异 借 材料采购3000贷 材料成本差异3000借 生产成本管理费用贷 原材料6 8000030000110000计算本月材料成本差异率 结转发出原材料应负担的材料成本差异 材料成本差异率 1000 3000 51000 149000 1 借 材料成本差异1100贷 生产成本800管理费用300 30 第五节其他存货的核算 委托加工物资的概念委托加工物资的核算低值易耗品和包装物的概念低值易耗品和包装物的核算 31 一 委托加工物资的概念 是企业向受托加工企业提供原材料 并向受托加工企业支付一定的加工费用 待加工完成后由企业收回的制成品 帐户设置 委托加工物资 32 核算难点 1 增值税的处理2 消费税的处理 1 收回后直接用于销售 计入成本 2 收回后继续加工 单列税金 二 委托加工物资的核算 33 三 存货按实际成本核算方法 委托加工物资 34 例 甲企业委托乙企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料成本为20000元 支付的加工费为7000元 不含增值税 消费税税率为10 材料加工完成并已验收入库 加工费用等已经支付 双方适用的增值税税率为17 甲企业按实际成本核算原材料 有关账务处理如下 1 发出委托加工材料借 委托加工物资20000贷 原材料20000 35 2 支付加工费用和税金消费税组成计税价格 20000 7000 1 10 30000 元 受托方代收代交的消费税税 30000 10 3000 元 应交增值税税额 7000 17 1190 元 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借 委托加工物资7000应交税费 应交增值税 进项税额 1190 应交消费税3000贷 银行存款11190 36 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借 委托加工物资 7000 3000 10000应交税费 应交增值税 进项税额 1190贷 银行存款1119 3 加工完成 收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借 原材料27000贷 委托加工物资27000 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借 原材料 或库存商品 30000贷 委托加工物资30000 37 例 某企业为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 适用的消费税税率为10 该企业委托其他单位 增值税一般纳税企业 加工一批属于应税消费品的原材料 非金银首饰 该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品 发出材料的成本为180万元 支付的不含增值税的加工费为90万元 支付的增值税为15 3万元 该批原料已加工完成并验收成本为 万元 A 270B 280C 300D 315 3 答案 A 38 某工厂材料采用计划成本核算 该厂产品包装需用木箱 木箱委托街道板箱厂加工 共有大小两种规格 200 年2月发生如下经济业务 1 4日 根据合同 发往板箱厂木料10m2 每m2计划单位成本为40元 材料成本差异率为 2 2 13日 板箱厂交来全部木箱 其中大木箱100只 小木箱300只 大木箱 计划单位成本每只6元 小木箱每只4元 包装物已验收入库 加工费按大木箱每只3元 小木箱每只2元计算 以银行存款付讫 3 26日 以银行存款支付木箱市内运费50元 4 28日 结转加工木箱实际成本与计划成本的差异额 要求 根据上述业务编制会计分录 39 资料 某公司委托外单位加工材料 非金银首饰 原材料价款50万元 加工费用10万元 由受托方代收代缴的消费税1万元 材料加工完毕运回入库 加工费用尚未支付 委托方企业材料采用实际成本核算 要求 l 编制委托方收回材料用于继续加工应税消费品的会计分录 2 编制委托方收回材料用于销售的会计分录 40 三 包装物的核算 是指为了包装企业商品而储备的各种包装容器 核算内容包括 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而单独计价的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物 41 帐户设置 周转材料 包装物摊销方法 一次摊销法五五摊销法生产领用借 生产成本材料成本差异贷 周转材料 包装物 42 随同商品出售不单独计价借 销售费用材料成本差异贷 周转材料 包装物随同商品出售单独计价借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 其他业务成本贷 周转材料 包装物材料成本差异 43 出租或出借给购买单位借 其他业务成本贷 周转材料 包装物借 银行存款贷 其他应付款 存入保证金借 其他应付款 存入保证金贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 库存现金 44 包装物报废的核算 报废残料价值冲减相关费用项目借 库存现金贷 其他业务成本销售费用等 45 资料 某企业销售产品时随货出借包装物 货款140000元 包装物成本价值1750元 收取包装物押金2100元 款项均存入银行 购货方退还部分包装物 没收未退包装物押金450元 同时销账 结转未退还包装物成本375元 不反映增值税 不必列出包装物二级科目 要求 编制相关会计分录 46 1 销售产品并收取包装物押金借 银行存款140000贷 主营业务收入140000借 银行存款2100贷 其他应付款 存入保证金2100 2 退还押金借 其他应付款 存入保证金2100贷 银行存款1650营业外收入450借 销售费用375贷 周转材料 包装物375 47 四 低值易耗品的核算 是指企业中那些价值比较低或使用年限比较短 不能作为固定资产核算的各种用具物品 一般划分为一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他用具等 帐户设置 周转材料 低值易耗品 48 一次摊销法借 制造费用管理费用等贷 周转材料 低值易耗品适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销 49 五五摊销法 领用时摊销其价值的一半 报废时摊销另一半 单独设置帐户 周转材料 低值易耗品开设三级明细 在用 摊销 在库 借 周转材料 低值易耗品 在用贷 周转材料 低值易耗品 在库借 制造费用等贷 周转材料 低值易耗品 摊销借 周转材料 低值易耗品 摊销贷 周转材料 低值易耗品 在用 50 适用于价值较低 使用期限较短的低值易耗品 也适用于每期使用数量和报废数量大致相等的低值易耗品 某公司的基本生产车间领用专用工具一批 实际成本为100000元 采用五五摊销法进行摊销 公司厂部一批管理用具报废 其实际成本为20000元 报废时取得残料收入100元 51 第六节存货清查 存货清查意义存货清查的方法存货盘盈 盘亏和毁损的核算 52 一 存货清查意义 确定存货的实存数保证帐实相符加强存货管理 53 二 存货清查的方法 实地盘点法 数量 质量 存货应当定期盘点 每年至少盘点一次 盘点结果如果与账面记录不符 应于期末前查明原因 并根据企业的管理权限 经股东大会或董事会 或经理 厂长 会议或类似机构批准后 在期末结账前处理完毕 存货盘点报告表 54 三 存货盘盈 盘亏和毁损的核算 帐户设置 待处理财产损溢 55 原材料盘盈 盘亏的账务处理 56 某企业2004年4月因洪涝灾害 导致原材料毁损20000元 该项毁损经与保险公司协商 保险公司同意赔付实际损失的80 其余损失由企业自己负担 批准前 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢23400贷 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额转出 3400批准后 借 其他应收款 保险公司18720营业外支出4680贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢23400思考 若企业采用计划成本核算 应怎样处理 57 天意公司年末对材料进行全面盘点 发现下列账实不符情况 58 材料的溢缺 已查明原因并经经理审批 自然灾害损失 除保险公司赔偿50000元外 其余应作营业外支出处理 管理不善造成的损失 保管人员应负担50元损失 其余盈亏转作管理费用 要求 编制盘盈或盘亏报经批准前后的会计分录 59 第七节存货的期末计价 存货期末计量原则存货期末计量方法 60 一 存货期末计量原则 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 存货成本高于其可变现净值的 应当计提存货跌价准备 计入当期损益 可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 存货成本 是指期末存货的实际成本 61 二 存货期末计量方法 一 存货减值迹象的判断当存在下列情况之一时 应计提存货跌价准备 1 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的可能 2 企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存存货已不适应新产品的需要 而该存货的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 62 哪些情况应该全额计提 1 已霉烂变质的存货 2 已过期且已无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 63 二 可变现净值的确定1 企业确定存货可变现净值时应考虑的因素 1 确凿的证据 2 持有存货的目的 3 资产负债表日后事项等 64 2 不同情况下存货可变现净值的确定 1 产成品 商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值 估计售价 估计的销售费用和相关税金 例 2004年 东方公司根据市场需求的变化 决定停止生产丙产品 为减少不必要的损失 决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售 2004年12月31日其成本为200万元 数量为10吨 据市场调查 D材料的市场销售价格为10万元 吨 同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元 2004年12月31日D材料的账面价值为 万元 A 99B 100C 90D 200 答案 A 65 2 用于生产的材料 在产品或自制半成品可变现净值 产品估计售价 至完工估计将要发生的成本 销售产品估计的销售费用和相关税金可变现净值中估计售价的确定方法 66 3 材料期末计量特殊考虑 1 对于用于生产而持有的材料等 如原材料 在产品 委托加工物资等 如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本 则该材料应按照成本计量 其中 可变现净值预计高于成本 中的成本是指产成品的生产成本 例 2007年12月31日 甲公司库存原材料 A材料的账面价值 成本 为1500000元 市场购买价格总额为1400000元 假设不发生其他购买费用 用A材料生产的产成品 B型机器的可变现净值高于成本 确定2007年12月31日A材料的价值 67 2 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本 则该材料应按可变现净值计量 例2 2007年12月31日 甲公司库存原材料 C材料的账面价值 成本 为600000元 市场购买价格总额为550000元 假设不发生其他购买费用 由于C材料的市场销售价格下降 用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元 但其生产成本仍为1400000元 将C材料加工成D型机器尚需投入800000元 估计销售费用及税金为50000元 确定2007年12月31日C材料的价值 68 如何理解资产的账面余额 账面价值 1 存货成本100万元 已提跌价准备20万元 存货账面余额100万元存货的账面价值 100 20 80 万元 2 固定资产原价100万元 累计折旧20万元 固定资产减值准备10万元 固定资产账面余额100万元固定资产账面净值 100 20 80 万元 固定资产账面价值 100 20 10 70 万元 69 材料存货的期末计量 70 例 甲公司期末原材料的账面余额为100万元 数量为10吨 该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品 该合同约定 甲公司为乙公司提供Y产品20台 每台售价10万元 不含增值税 本题下同 将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元 估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元 不含增值税 本题下同 本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元 估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0 1万元 期末该原材料的账面价值为 万元 A 85B 89C 100D 105 答案 A 71 例 甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货 按单项存货计提存货跌价准备 2005年12月31日 甲公司库存自制半成品成本为35万元 预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元 预计产成品不含增值税的销售价格为50万元 销售费用为6万元 假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备 不考虑其他因素 2005年12月31日 甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为 万元 A 2B 4C 9D 15 答案 A 72 三 存货跌价准备的核算帐户设置 存货跌价准备 资产减值损失成本高于可变现净值则必须在当期确认存货跌价损失 并进行有关的账务处理 设置 存货跌价准备 科目 1 期末提取存货跌价准备时 借 资产减值损失贷 存货跌价准备 2 以前减记存货价值的影响因素已经消失的 减记的金额应当予以恢复 并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回 转回的金额计入当期损益 借 存货跌价准备 贷 资产减值损失 73 1 存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提 企业应在每一资产负债表日 比较存货成本与可变现净值 计算出应计提的存货跌价准备 再与已提数进行比较 若应提数大于已提数 应予补提 企业计提的存货跌价准备 应计入当期损益 资产减值损失 期末对存货进行计量时 如果同一类存货 其中一部分是有合同价格约定的 另一部分则不存在合同价格 在这种情况下 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货 分别确定其期末可变现净值 并与其相对应的成本进行比较 从而分别确定是否需计提存货跌价准备 74 例题6 B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同 由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台 每台1 5万元 2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台 单位成本1 4万元 账面成本为18200万元 2005年12月31日市场销售价格为每台1 3万元 预计销售税费均为每台0 05万元 则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为 万元 A 18250B 18700C 18200D 17750 答案 D 75 2 存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失 减记的金额应当予以恢复 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 转回的金额计入当期损益 资产减值损失 例 2007年3月1日取得的某种存货 成本为100万元 1 2007年3月31日可变现净值为90万元借 资产减值损失10贷 存货跌价准备10 2 2007年6月30日可变现净值为85万元借 资产减值损失5贷 存货跌价准备5 76 3 2007年9月30日可变现净值为98万元借 存货跌价准备13贷 资产减值损失13 4 2007年12月31日可变现净值为102万元借 存货跌价准备2贷 资产减值损失2 存货跌价准备 科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额 77 3 存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备 如果其中有部分存货已经销售 则企业在结转销售成本时 应同时结转对其已计提的存货跌价准备 2 2007年 甲公司库存A机器5台 每台成本为5000元 已经计提的存货跌价准备为6000元 2008年 甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出 假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响 甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时 全部予以结转 甲公司的相关账务处理如下 借 主营业务成本19000存货跌价准备6000贷 库存商品 A机器25000 78 例题8 下列会计处理 不正确的是 A 由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B 非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C 以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用D 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 答案 C 79 例 长江股份有限公司 以下称为