人工智能-对会计教育的影响及商誉会计的疑惑PPT课件

人工智能对会计教育的影响 Theeffectofartificialintelligenceonaccountingeducation 中国人民大学商学院会计系赵西卜 1 围棋人机大战和机机大战 2016年3月 世界围棋冠军李世石与人工智能系统AlphaGo的人机大战 AlphaGo以总比分4比1挑战成功 李世石认输 2 围棋人机大战和机机大战 谷歌新智能 阿尔法元 Zero 从0开始自学 在无任何人类指导的条件下 自学围棋 2017年10月 阿尔法元以100 0的战绩击败 前辈 阿尔法狗 Zero达到目前人类的棋力 仅用4个TPU 闭门自我训练3天 大约70小时 自已和自己玩了490万盘棋 出关即战胜阿尔法狗 3 围棋人机大战和机机大战 3天 3000年 4 交易所 2000年 高盛在纽约总部的美国现金股票交易柜台雇佣了600名交易员 今天 这里只剩下两名交易员 5 瑞银集团交易大厅的8年前和今天 6 上海证券交易所大厅 7 银行裁员数据 荷兰ING银行 宣布一个可以让他们在未来省下近9亿欧元的 数码转换 计划 先砍掉5800名员工 占员工总数13 未来再视情况让另外1200名员工转职或是裁掉 德国商业银行 到2020年将银行中80 的工作都数码化 自动化 最终将会裁掉9600名员工 暂停发放股息 来弥补重组计划的成本 8 银行裁员数据 苏格兰皇家银行 发布一个线上的AI客服系统 这个客服系统可以根据客户的语调来做出反应 它还永远都不需要休息 更不会要求超时津贴 美银 计划在消费者银行分部减少8000多个工作岗位 被减少不只是员工 还有网点 美国银行 花旗和摩根大通自2016年第三季度以来 已经关闭了389个网点 9 银行裁员数据 花旗 2015 2025十年间欧美银行将裁员30 数量最多达到170万人 10 被机器人取代的职业 司机 服务人员制造工人 11 人工智能对会计的冲击 BBC基于剑桥大学的数据体系分析 对365种职业在未来的被淘汰概率的专题报道 成为2017年关于人工智能的最火爆信息 业界对此大量渲染 引起会计界的担忧 12 BBC基于剑桥大学的数据体系分析 365种职业在未来的 被淘汰概率电话推销员99 打字员 会计 保险业务员 银行职员 接线员 前台 客服等 90 第一 第二产业工作 比如工人 瓦匠 园丁 清洁工 司机 木匠 水管工等 80 60 13 受影响较小的职业 BBC给了人们一些亮色 演员 艺人 写手 翻译 理发师被人工智能取代的几率在30 40 之间 程序员 记者 保姆 艺术家 律师 法官 建筑师 公关为1 4在1 10 之间 最难以取代的 是心理医生 教师 酒店管理者 均在1 以下 14 被机器人取代的工作特征 如果你的工作符合以下特征 那么 你被机器人取代的可能性非常大 无需天赋 经由训练即可掌握的技能 大量的重复性劳动 无需过脑即能熟尔 工作空间狭小 坐在格子间里 不闻天下事 15 不被机器人取代应具备的技能 如果你的工作包含以下三类技能要求 你被机器人取代的可能性非常小 社交能力 协商能力 以及人情练达的艺术 同情心 以及对他人真心实意的扶助和关切 创意和审美 16 我国 新一代人工智能发展规划 2017年8月 国家宣布 2030年一定要抢占人工智能全球制高点 还要在中小学设置人工智能课程 要求 从小学教育 中学科目 到大学院校 逐步新增人工智能课程 建设全国人才梯队 17 我国 新一代人工智能发展规划 新一代人工智能发展规划 中 几乎所有的商业都加上了智能两个字 智能制造智能农业智能物流智能金融智能商务智能家居 18 我国 新一代人工智能发展规划 一 世界主要发达国家都把人工智能作为目前最大的发展战略 力图在新一轮国际竞争中掌握主导权 我们也必须以人工智能提升国防实力 保障和维护国家安全 二 充分发挥社会主义制度集中力量办大事的优势 动员一切资源 抢占先机 协同发力 牢牢抓住人工智能发展的重大历史机遇 19 我国 新一代人工智能发展规划 三 通过壮大智能产业 培育智能经济 为我国未来十几年乃至几十年经济繁荣创造一个新的增长周期 带动国家竞争力整体跃升和跨越式发展 四 到2020年 我们人工智能产业竞争力务必要进入国际第一方阵 实现人工智能核心产业规模达1500亿 带动相关产业规模超万亿 20 我国 新一代人工智能发展规划 五 到2025年 我们人工智能的理论和技术务必达到世界领先水平 实现人工智能核心产业规模达4000亿 带动相关产业规模超5万亿 六 到2030年 我们人工智能务必要占据全球人工智能制高点 实现人工智能核心产业规模达1万亿 带动相关产业规模超10万亿 21 我国 新一代人工智能发展规划 七 开辟专门渠道 实行特殊政策 实现人工智能高端人才精准引进 在我国中小学阶段设置人工智能相关课程 尽快建立人工智能学院 增加相关博士 硕士招生培育 22 国家正式公布人工智能四大平台 2017年11月15日 科技部召开新一代人工智能发展规划暨重大科技项目启动会 公布了首批国家人工智能开放创新平台名单 依托百度建设自动驾驶平台 依托阿里云建设城市大脑平台 依托腾讯建设医疗影像平台 依托科大讯飞公司建设智能语音平台 23 财会行业及会计教育受到的影响有多大 2016年3月10日 德勤宣布将与Ki raSystem联手 将人工智能引入会计 税务 审计工作 2017年3月3日 财政部官方网站有关负责人在媒体提问中表示 会计司认真贯彻落实国务院推进 放管服 改革工作部署 进一步转变职能 转变观念 提高认识 加大职业资格许可和认定事项清理力度 不断减低人才负担和制度成本 24 财会行业及会计教育受到的影响有多大 根据国务院常务会议精神和 国务院关于取消一批职业资格许可和认定事项的决定 国发 2016 68号 会计从业资格被列为建议取消的职业资格事项 25 人工智能对会计的影响 2017年8月11日下午 在长沙智能制造研究总院 没有任何会计基础的湖南默默云物联技术有限公司经理王晓辉 经过20分钟操作流程培训后 将公司上月的发票 工资发放等流水录入会计机器人系统 15分钟后录入完毕 王晓辉惊讶地发现 会计机器人已把记账凭证 会计账簿 利润表 国地税申报表等全自动生成 26 人工智能下财会行业发展趋势 复合型财会人才能熟练将财经理论与实务操作相结合应精通税收筹划 内部控制 预测与决策等与财务会计相关的多个领域的专业知识从大局上把握整个企业的资金运营情况通过提炼相关的的财务数据对企业的下一步战略部署提出前瞻性的意见优化资本运作 27 人工智能对会计的影响 对于技术含量低 简单重复的工作 人工智能可以在高强度工作下高效运行 解决大量日常发生的标准化工作 人工智能比这些人完成的工作更加出色 效率更高 简单重复性的会计工作 会被智能化淘汰 会计的基本职能将发生改变 人工智能的发展将从财务核算逐步扩展到为财务决策提供信息等领域 28 人工智能下财会行业发展趋势 财务业务信息一体化利用人工智能使财务处理流程自动化 财务决策分析智能化从繁琐的会计核算工作 转向更具有大局观的大数据管理工作掌握更多软件信息化内容 确保数据安全 软件的正确使用在纷繁复杂的数据中 提高风险的识别能力和决策能力为企业提供战略的未来规划 29 人工智能对会计冲击巨大 人工智能只能取代一些流程性 标准化 程序性 基础性的工作 但 智能 要想取代人类 智慧 取代整个会计行业是不可能的 但是 财务共享下 软件应用展现出强大的运算能力及数据存储及处理能力 导致部分会计人员失业或转型 30 人工智能对会计冲击巨大 人工智能在大数据的引入下 会将企业的财务管理与日常生产经营管理相结合 促进财务管理向管理会计的拓展和升级 促进企业的战略 业务和财务一体化 需要 各级管理人员能对日常发生的各项经济活动进行规划与控制帮助决策者作出各种专门决策 31 会计不会被人工智能完全替代 报道中的会计主要限定在报税员 出纳 客户财务顾问和简单手工填制凭证 记账 对账 结账信息的人员 而不是我们所称的会计的全部 随着企业步入国际化轨道 会计行业正在向多元化 全球化的复合型方向发展 这些企业进行合并重组 融资上市 跨国合作 都需要高级会计人才的深度辅助指导 32 会计不会被人工智能完全替代 人工智能的机械性物理操作特点 难以满足应急性的事件操作 可以为标准设计提供信息 但本身无法进行标准的设计和标准的改进 人工智能的功能是人工植入的 植入什么 如何判断 这些关键性内容需要高端会计人员才能实现 目前会计实务中的很多困惑 机器人还无法替代人工解决 33 可能被淘汰的会计人员 在人工智能下 8类会计人员将会淘汰 不会学习的会计不会管理的会计 目前国内管理会计的比重只有20 不会沟通的会计 不会服务的会计 不会业务的会计 业财融合 才能更好地参与经营决策 不会创造价值的会计 不会思维的会计 会计人员要有跨界的思维能力 辅助财务总监做企业经营 不会大数据的会计 未来是物联网 会计的时代 数据挖掘体现会计工作价值 34 新时代会计人员应具备的能力 人工智能难以达到面对复杂问题作出专业判断和决策的能力 但是需要会计具有综合知识和能力 宏观思维能力 经济 财税和金融政策资本运作能力 资本运营与管理税务和法务知识 税法 经济法 合同法现代信息技术 区块链 物联网 数据处理国际化视野 国际结算 国际税收 国际并购等决策分析能力 决策学 管理工具 35 现时代会计人员应具备的能力 需要会计具有综合知识和能力 人际沟通能力 商业沟通与谈判领导能力 领导力和组织学 36 面对人工智能会计应有的应对 利用新技术培养新时代中国特色社会主义思想下的会计人才 至少应该在以下领域奋进努力 完善 普及会计法制 实现会计专业知识普及化 建设 完善会计准则与制度体系 提升会计标准的国际话语权 为中国经济建设与发展献策 献计 献力量 完善并实现内部控制制度的高效运行 完善会计数据分类标准 实现会计数据的高效利用 实现会计服务市场的公平和高效率 研究解决会计数据生成环节的现实问题 解决会计数据大众化利用的困惑 37 面对人工智能会计应有的应对 不可否认人工智能对会计行业的冲击是巨大的 1 替代 高重复性人工操作2 实现 信息录入 数据合并 统计汇总合规和审计工作的 全查 而非 抽查 内部控制程序自动化3 做到 对既定业务进行逻辑判断 常见风险的预警等 无休息状态的高精度工作通过大数据积累 总结规律 38 面对人工智能会计应有的应对 会计能力需求趋势会计基本知识和能力的需求大众化 常识话会计专业能力的高端话 服务化 咨询 辅导等 我国会计队伍的现状2000多万的会计持证人员中 约1700多万人处于较低层次 中高端财务人才缺口达到了300万以上 会计改革与发展 十三五 规划纲要 也明确指出 在 十三五 期间大力发展中高级人才数量 完善会计人才结构 39 应关注的两件大事 2018年1月20日 中共中央国务院发布 关于全面深化新时代教师队伍建设改革的意见 2018年1月30日 教育部发布了 普通高等学校本科专业类教学质量国家标准 40 教师队伍建设改革的意见 共6部分27条 第一部分坚持兴国必先强师 深刻认识教师队伍建设的重要意义和总体要求中 明确提出到2035年的总体要求 教师综合素质 专业化水平和创新能力大幅提升 培养造就数以百万计的骨干教师 数以十万计的卓越教师 数以万计的教育家型教师 教师管理体制机制科学高效 实现教师队伍治理体系和治理能力现代化 41 教师队伍建设改革的意见 教师主动适应信息化 人工智能等新技术变革 积极有效开展教育教学 尊师重教蔚然成风 广大教师在岗位上有幸福感 事业上有成就感 社会上有荣誉感 教师成为让人羡慕的职业 42 普通高等学校本科专业类教学质量国家标准 国标 涵盖了普通高校本科专业目录中全部92个本科专业类 587个专业 涉及到全国高校5 6万多个专业点 明确提出了教学的基本要求 教育部将把标准的实施与 一流本科 一流专业 一流人才 建设紧密结合 对各高校专业办学质量和水平进行监测认证 适时公布 成绩单 关于高职会计国家标准 河南财政金融学院的李爱红教授明天有专题报告 43 商誉会计中的疑惑 Theconfusionsinaccountingforgoodwill 中国人民大学商学院会计系赵西卜 44 现实会计信息中的几个困惑 交易 或事项 是主体会计信息的基础 而现实会计标准以单一主体视角进行规范 并未从交易 或事项 视角对交易双方的会计信息予以规范 致使生成的信息有诸多困惑 信息真实性验证需要交易对手的信息支持 但很多信息并不是基于对手信息的 如 存货价值信息中包括采购费用 存货跌价准备等长期股权投资价值包括交易费用 非控制下 减值准备 会计确认计量大量存在非对称处理 45 现实会计信息中的几个困惑 会计确认和计量的对称性静态对称动态对称按著名科学大师史蒂芬 霍金 StephenHawking 的解释 动态对称分为 内部对称和外部对称 46 现实会计信息中的几个困惑 静态对称主要是单一会计主体内部某一时点的平衡关系 最典型的会计基础理论 资金平衡关系复式记账法实际上是对称性理论在微观经济主体中的具体体现 47 现实会计信息中的几个困惑 动态对称中的外部对称 交易发生后 在交易双方对同一事项进行会计初次确认和计量的对等性 包括 投资 受资债权 债务收入 成本 费用多出资 少出资 2020 4 24 48 现实会计信息中的几个困惑 动态对称中的外部对称的表现特征交易主体双方在初次确认和计量时要满足5个条件 依据相同解释对应时间一致项目对称金额相等 2020 4 24 49 现实会计信息中的几个困惑 动态对称中的内部对称的表现特征 同一会计主体内 发生逆向业务时应采用与正向业务相反的会计确认方法 主要表现 提取资产减值 资产减值转回接受捐赠 对外及转捐赠销售 销售退回升值 贬值 2020 4 24 50 现实会计信息中的几个困惑 现实中 存在很多不对称问题 外部对称 委托管理投资股权 委托方和受托方处理可能处理不一致 原因是多方面的 发行债券的债务价值和购买债券的资产价值可能不一致内部对称 正商誉和负商誉的处理不一致 2020 4 24 51 为什么不考虑宏 中 观信息 最可能的解释就是 强调单一会计主体会计信息的真实和公允 而对应主体是否以对称方式生成信息不是考虑的重点 尚未形成广泛的信息网络 企业和政府 企业和企业以及企业和中介机构的网络连接 信息共享与信息综合管理缺失或不足 对称性信息的需求不足 过多考虑暂时性后果 对长期性后果考虑不足 52 会计对称将成为可能 正在具备的条件互联网 区块链 人工智能 宏观决策信息需求日渐提升政府综合财务报告制度实施行政事业单位统一会计制度出台 53 上市公司商誉基本情况 54 上市公司商誉基本情况 55 上市公司商誉基本情况 56 上市公司商誉基本情况 57 上市公司2016年商誉减值情况 资料来源 金融界网站 58 2016年部分上市公司减值分析 2014年到2016年是A股市场并购重组高峰期 并购业绩承诺一般是三至四年基于上市公司并购标的业绩不达标比例上升 2017年至2018年可能迎来上市公司商誉减值的集中爆发期 59 2016年部分上市公司减值分析 勤上股份 当年收购当年减值 未在表中统计 2016年商誉减值4 2亿元 直接导致勤上股份由盈利变为亏损 连续的跌停导致勤上股份实控人的质押股份触及平仓线 4 2亿的商誉减值成为沪深两市商誉减值冠军 60 2016年部分上市公司减值分析 勤上股份的商誉来自于2016年度对广州龙文教育科技有限公司的收购 作价20亿元收购龙文教育100 股权 龙文教育归属于母公司所有者权益账面价值为 0 66亿元 但收购时评估增值20 80亿元 增值率达3151 52 勤上股份的资产负债表中形成商誉20亿元 61 2016年部分上市公司减值分析 锦富技术2016年实现营业收入29 73亿元 同比下滑5 74 实现归母净利润3820 11万元 同比增长77 而实现的扣非后归母净利润为 2 51亿元 锦富技术于2014年溢价24倍收购昆山迈致治具科技有限公司 2016年度计提商誉减值2 81亿元 62 2016年部分上市公司减值分析 中青宝是近几年商誉减值的大户 2016年计提商誉减值7415万元 2015年度商誉减值1 85亿元 中青宝的商誉减值同样来自于收购 2013年年初 中青宝的商誉金额为2345万元 2013年 中青宝以49倍的溢价收购美峰数码51 股权 耗资3 57亿元 3 39亿元计入商誉 紧接着 又以2 85倍的溢价收购苏摩科技51 股权 耗资8746万元 7760 54万元计入商誉 63 2016年部分上市公司减值分析 据统计 2015年 A股市场商誉 总资产比最高的达到了84 有84家上市公司商誉 总资产比超过30 上市公司追求高增长 并产生高商誉的 双高 并购后遗症将持续显现 很可能连续多年计提减值使商誉最终被计提完毕 64 其他上市公司商誉减值情况 14家企业的商誉及减值情况其中8家最近三年减值情况 下四页 65 其他上市公司商誉减值情况 66 其他上市公司商誉减值情况 67 其他上市公司商誉减值情况 68 其他上市公司商誉减值情况 69 商誉总结 购买形成商誉 并作为资产 商誉不是费用 报表反映为合并是成功的 其后发生大量减值 利润锐减 商誉慢慢计费用 长期看 合并是失败的 70 商誉总结 如何处理商誉是好 如果开始就认为是费用会导致什么后果 报表上反映并购可能失败但负商誉计入收入能对称反映 也就是能公允表达两者的关系如果开始认为是资产会导致什么后果 报表上反映并购成功但负商誉计入收入不对称反映 也就是不能公允表达两者的关系 71 你所知道的商誉会计 1 如何形成 2 商誉什么时候从报表中减少或终止确认 3 如果不属于终止确认 合并商誉会改变吗 4 股权结构变化但仍属于控制时 合并商誉原始价值会改变吗 5 股权结构变化 跨界 会导致哪些会计问题 72 商誉会计十大疑惑 1 正负商誉采用非对称原则处理 2 比例商誉 3 权益法改为成本法时 不将权益法的账面价值调整为成本结果 4 购买少数股权后商誉不变 5 部分处置股权不失去控制权商誉不变 6 被动增减资导致控制权比例变化的会计处理 7 权益法下未实现损益在合并财务报表抵消 8 部分处置股权且失去控制权后合并报表要进行处理 9 反向购买会出现巨额商誉 10 商誉减值按照股权比例分摊 73 利用简单数据分析合并会计 2014年12月31日B公司相关数据资料 资产 银行存款 预付账款 应收账款 库存商品 固定资产 无形资产 1000万元 公允价值1100万元 负债 短期借款 应付职工薪酬 应交税费 预收账款 其他应付款 100万元 公允价值600万元 所有者权益 实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 900万元 公允价值500万元 74 利用简单数据分析合并会计 2014年12月31日B公司相关数据资料 资产 银行存款 预付账款 应收账款 库存商品 固定资产 无形资产 1000万元 会计视角的公允价值1225万元 负债 短期借款 应付职工薪酬 应交税费 预收账款 其他应付款 100万元 会计视角的公允价值625万元 所有者权益 实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 900万元 会计视角的公允价值600万元 75 吸收合并 P B Z A 76 利用简单数据分析合并会计 2014年12月31日A公司以银行存款1300万元吸收合并B公司 商誉700万元2014年12月31日A公司以银行存款500万元吸收合并B公司 营业外收入100万元 77 现行规则 多付的代价计入资产价值商誉 Goodwill 少付的代价计入损益营业外收入 NegativeGoodwill non businessincome 78 控股合并 P A B Z 79 利用简单数据分析合并会计 2014年12月31日A公司以银行存款1440万元获得B公司90 有表决权股份合并商誉900万元 1440 600 90 国际标准下商誉法下的商誉1000万元2014年12月31日A公司以银行存款450万元获得B公司90 有表决权股份合并营业外收入90万元国际标准商誉法下应为100万元 IFRs未涉及 80 疑惑一 正负商誉采用非对称原则处理 股权投资中多出资 资产少出资 营业外收入该原则同样适用于股权投资权益法核算可能的解释让并购从报表上看是成功的 81 疑惑二 比例商誉 困惑 母公司理论下就应该是比例商誉 实际上是实体理论 但少数权益实际上是实体理论下的做法列示比例商誉 商誉减值还要按全商誉减值测试可能的解释稳健 稳健下为什么计资产 商誉 和利得 负商誉 82 形成企业合并的两类方式 一次合并分步合并从现行会计方法上看 公允价值 成本法权益法 成本法 83 形成企业合并的两类方式 一次合并分步合并从现行会计方法上看 公允价值 成本法权益法 成本法 84 追加投资实现企业合并 企业因追加投资一次合并分步合并从现行会计方法上看 公允价值 成本法权益法 成本法 85 公允价值 成本法 个别报表 合并初始成本 原股权投资公允价值 新增投资成本原股权投资为可供出售金融资产的原投资的公允价值与账面价值之间的差额 计入投资收益原计入其他综合收益的累计公允价值变动 转为投资收益原投资为FVTPL 如 交易性金融资产 的原投资的公允价值与账面价值之间的差额 计入投资收益 86 权益法 成本法 合并初始成本 原持有股权投资账面价值 新增投资成本对原权益法结果并不追溯调整为成本法原股权投资按权益法核算所确认的OCI 在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理除净损益 OCI和利润分配以外的其他所有者权益变动 在处置投资时转为投资收益处置后按权益法核算的 按比例结转处置后按金融工具准则核算的 全额结转 87 公允价值 权益法 成本法 合并财务报表 合并初始成本 原股权投资公允价值 新增投资成本原股权投资为可供出售金融资产的原投资的公允价值与账面价值之间的差额 计入投资收益原计入其他综合收益的累计公允价值变动 转为投资收益原投资为FVTPL 如 交易性金融资产 的原投资的公允价值与账面价值之间的差额 计入投资收益 88 追加投资形成企业合并 合并财务报表 合并初始成本 原股权投资公允价值 新增投资成本公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益原股权投资为可供出售金融资产的原投资的公允价值与账面价值之间的差额 计入投资收益原计入其他综合收益的累计公允价值变动 转为投资收益原投资为FVTPL 如 交易性金融资产 的原投资的公允价值与账面价值之间的差额 计入投资收益 89 一揽子分步追加投资形成合并 将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易个别 单独 报表每次交易均以成本法计入 长期股权投资 合并报表购买日之前持有被购买方的股权 按照该股权购买日的公允价值重新计量 公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益 商誉一次性形成 90 疑惑三 为什么权益法改为成本法时 不将权益法的账面价值调整为成本结果 并将原权益法核算的OCI和其他所有者权益变动转为损益 是成本法吗 最可能的解释 合并财务报表会将转为投资收益有些OCI永不得转为损益防止个别报表进行利润操纵如果被动式增资导致权益法 成本法 或公允价值 成本法 该如何处理 未作规范 91 购买少数股权商誉不变 成本法 成本法购买少数股权的新增成本与按新增比例应享有的子公司自购买日 或合并日 开始持续计算的净资产份额的差额 计入资本公积 溢价 资本公积 溢价 不够冲减的 调整留存收益 目的 商誉不变解释 购买的少数股权 应该按享有的自购买日开始持续计算的净资产份额出资 多出或少出的部分作为权益交易 92 购买少数股权简例 2012年12月29日 A公司以8000万元获得B公司70 股份 对B实施控制 非同一控制下企业合并 当日 B公司可辨认净资产公允价值为10000万元 2013年12月25日 A又以固定资产 账面价值2500万元 公允价值为3000万元 为对价资产 从B少数股东取得20 股份 此前 A和B少数股东不存在关联关系 当日 B公司自购买日起持续计算的净资产账面价值为11000万元 93 购买少数股权简例 2013年12月25日 A在合并财务报表中的处理 固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元 计入合并财务报表的营业外收入 借记营业外收入500 贷固定资产 或其他资产 500对B公司持续计算净资产为11000万元A享有的20 的份额为2200万元A新增的股权投资成本为3000万元享有的份额小于股权投资成本800万元借 资本公积 溢价 贷 长期股权投资如资本公积不够冲减 则冲减归属于母公司的未分配利润 94 疑惑四 购买少数股权商誉不变 完整商誉不变 比例商誉就不变 最可能的解释 从少数股东出购买股权是权益交易 95 处置部分股权不失去控制权 商誉不变 母公司不丧失控制权的情况下 部分处置子公司的长期股权投资处置价款与处置长期股权投资相对应的享有子公司自购买日起开始持续计算的净资产份额之间的差额 调整资本公积 96 疑惑五 按该项规定 部分处置股权但不失去控制权 商誉真的不变吗 最可能的解释该处理仅仅是应处理的一部分 而不是全部 97 部分处置股权不失去控制权简例 2012年1月1日 A公司投资28000万元 持有B公司80 股权 并对B公司实施控制 属于非同一控制下的企业合并 购买日B公司可辨认净资产公允价值30000万元 2012年12月31日 A将持有B公司股权的1 4 20 股份 处置 取得价款8500万元 A对B仍实施控制 处置日B公司持续计算的可辨认净资产公允价值为36000万元 98 部分处置股权不失去控制权简例 2012年1月1日 A公司编制合并财务报表时的合并商誉为4000万元 28000 30000 80 2012年12月31日 处置20 股权取得价款8500万元 与之对应的净资产份额7200万元 应计资本公积1300万元 个别报表中计入了投资收益1500万元 99 部分处置股权不失去控制权简例 处置价款8500万元大于股权投资权益法结果7200万元的差额1300万元作为合并资本公积 权益交易 借 投资收益1300贷 资本公积1300还能得到商誉4000吗 该如何处理 100 部分处置股权不失去控制权简例 应该 借 长期股权投资1000 核心在此 投资收益300贷 资本公积1300 101 疑惑六 被动增减资导致控制权比例变化的会计处理 被动减资可视为出售股权 为什么作为权益交易对待 如果先出售再由第三者出资呢 为什么不规定被动减资的处理 发生该业务如何处理 102 少数股东增资稀释控制 按照增资前母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额按增资后母公司持股比例计算其在增资后子公司账面价值净资产中的份额两者差额计入资本公积 如不足则冲减留存收益 借 资本公积 权益交易还是商业交易核心在比 贷 长期股权投资 商誉不变的核心在此 103 权益法是什么方法 一般称为一行合并法 one lineconsolidation 按照合并原理进行资产和收益处理内部为实现损益需要抵消后确认股权投资价值变动合并报表中还要抵消回来 顺流 借 营业收入贷 营业成本投资收益逆流 借 长期股权投资贷 存货 等 104 疑惑七 权益法下为什么不分是不是关联方 并分成未来合并后是不是同一控制 A对B投资时 需要对B可辨认净资产评估吗 最可能的解释不发生此类业务 105 疑惑七 为什么合并财务报表中需要抵消处理 最可能的解释无法判断B将来会不会纳入A的合并范围 只能按照要纳入合并范围对待 106 失去控制权的处理 一次性失去控制权合并报表中 对于剩余股权按照公允价值重新计量 处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和 减去按原持股比例计算的应享有原子公司自购买日起持续计算的净资产份额与商誉之和的差额 计入丧失控制权日的投资收益与原子公司股权投资有关的OCI 其他权益变动 在丧失控制权日转为当期损益 不能重分类进损益的除外 107 失去控制权的处理 一揽子交易每一次交易都按上述要求处理 对于剩余股权按照公允价值重新计量 处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和 减去按原持股比例计算的应享有原子公司自购买日起持续计算的净资产份额的差额 计入去OCI 丧失控制权时 一并转入当期损益 108 一次性丧失控制权简例 2010年6月30日 A公司以现金9000万元取得B公司60 股权 并于该日起控制B 当日 B可辨认净资产的账面价值为9500万元 公允价值为10000万元公允价值 收购B公司产生商誉3000万元 2012年6月30日 A将B公司40 股权转让给第三方 取得对价款8000万元 公允价值 处置后剩余投资占B公司股份的比例降为20 处置日 B公司可辨认净资产账面价值为10200万元 公允价值10700万元 B公司2010年7月1日至2012年6月30日间实现净利润600万元 OCI100万元 来自B的联营公司AFS的公允价值变动 A公司商誉未减值 109 一次性丧失控制权简例 A在合并财务报务报表中的处理方法 终止确认长期股权投资 商誉及少数股东权益 含少数股东OCI 视同丧失控制权日处置了子公司 并对剩余的20 股权按处置日的公允价值 4000万元 重新计量 即 对剩余的20 股权按投资准则或金融工具准则进行会计处理 并列示于合并财务报表中 个别报表剩余股权的金额3140万元 3000 700 20 合并报表应反映4000万元借 长期股权投资860 贷 投资收益860 110 一次性丧失控制权简例 A在合并财务报务报表中的处理方法 处置股权取得的对价 8000万元 与剩余股权在处置日的公允价值 4000万元 之和 12000万元 减去按原持股比例 60 计算享有的B公司自购买日至处置日持续计算的可辨认净资产FV价值的份额6420 10700 60 再减去商誉价值 3000 得到2580万元计入丧失控制权日的投资收益 个别报表处置时已将2000万元计入投资收益 合并报表中应借 长期股权投资580 贷 投资收益580B公司OCI及其他所有者权益变动归属于A的部分 60万元 也转为当期损益 111 一次性丧失控制权简例 三个分录合并 借 长期股权投资420 10700 10000 60 银行存款8000长期股权投资4000 未处置部分 OCI60贷 长期股权投资6420 10700 60 长期股权投资 商誉 3000投资收益2580投资收益360OCI60投资收益60 112 一次性丧失控制权简例 简化为 借 银行存款8000长期股权投资4000贷 长期股权投资9000投资收益2580投资收益420 113 疑惑八 冲减商誉还是冲减股权投资结果都是冲减商誉 但期末进行权益抵消前应该冲减长期股权投资中的商誉价值最可能的解释 按照成本法依期初抵消方法进行再抵消合并报表抵消的成本法和权益法未做规定要求 114 疑惑九 反向购买出现巨额商誉按照假定会计母公司 法律子公司 发行股份的公允价值确定合并成本最可能的解释 假定是购买 应该有多少商誉商誉可靠性极差 如果将商誉作为费用对待 还会再有这种方式吗 115 疑惑十 商誉减值按股权比例分摊以资产组形式进行整体商誉减值测试商誉整体减值分配给母公司和少数股东减值损失是母公司承担的部分最可能的解释 只按比例商誉列报 稳健 116 归纳 四点 商誉是比例商誉 股权变动后比照完整商誉不变的理念进行比例商誉的理念进行处理 后果 容易进行报表操