金融资产转移案例分析题.doc

金融资产转移案例分析题1.甲公司为上市公司，2009年度发生的交易和事项及会计处理如下：资料一：2月28日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，决定以应收乙公司的货款200万元为质押，取得5个月的流动资金借款180万元，合同年利率是6%，每月月末偿付利息，到期一次还本，甲公司会计处理是：2月20日，终止确认了应收乙公司的货款200万元，收到价款180万元与应收账款账面价值200万元的差额计入当期损益。资料二：3月15日，甲公司向丁公司定向发行了一批公司债券，期限是三年，面值总额是2000万元，已存入开户银行，甲公司和丁公司约定，该批公司债券的年收益率等于甲公司所持有的A公司12%普通股股票的现金股利，丁公司对甲公司持有的12%普通股股票没有追索权。资料三：4月10日，甲公司向丙公司定向发行一批公司债券，期限是三年，面值总额4000万元，已存入开户银行，甲公司和丙公司约定，该批公司债券的年收益等于甲公司持有的B公司20%普通股股票的现金股利，丙公司仅对甲公司持有B公司20%普通股股票享有收益权，对甲公司本身没有追索权，甲公司有义务将收取B公司20%普通股股票的现金股利，转付给丙公司，如果未获丙公司同意，甲公司不能对外出售所持有的20%普通股股票。资料四：5月1日，甲公司和中国银行约定，甲公司持有的一批权益工具投资和债务工具投资组合，产生现金流量的30%，应该作为自中国银行取得的长期借款利息和本金转付给中国银行，中国银行对甲公司贷款不能向甲公司进行追偿，只能够由该批权益工具投资和债务工具投资组合所产生的现金流量予以偿付，甲公司收到该批权益工具投资和债务工具投资产生的现金流量时应当立即按照30%的份额转付给中国银行，当日，甲公司自中国银行取得一笔2000万元的长期借款，款项已存入开户银行。要求：（1）根据资料一，分析判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。（2）根据资料二，分析判断甲公司持有A公司12%普通股股票是否应当终止确认并且简要说明理由。（3）根据资料三，分析判断甲公司持有B公司20%普通股股票是否应当终止确认，并且简要说明理由。（4）根据资料四，分析判断甲公司持有的权益工具和债务工具投资的组合，是否应当终止确认并简要说明理由。 【本题10分，建议15.0分钟内完成本题】【答疑编号10081461,点击提问】【正确答案】：（1）甲公司的处理不正确。理由：应收账款200万元虽然转移给了中国银行，但与应收账款所有权有关的风险和报酬仍然在甲公司，不应终止确认。收到的180万元应确认为短期借款并按期计提利息。（2）甲公司持有A公司12%普通股股票不应终止确认。理由：甲公司所持有的A公司12%普通股股权，与该投资所有权相关的风险和报酬没有转移，甲公司也没有放弃对它的控制。（3）甲公司持有B公司20%普通股股票应终止确认。理由：甲公司已转移了与B公司20%普通股股票所有权相关的风险和报酬，同时放弃了对该股权的控制。（4）甲公司持有的权益工具和债务工具投资组合的现金流量的30%应终止确认。理由：权益工具和债务工具投资组合的现金流量的30%，其风险和报酬已转移给中国银行。【该题针对“金融资产转移不能终止确认,金融资产转移的终止确认”知识点进行考核】 2.甲公司为金融企业，2010年发生下列有关经济业务：（1）2010年1月1日，甲公司将持有的某公司发行的10年期公司债券出售给戊公司，经协商出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2010年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为10万元。出售日根据相关信息合理预计行权日该债券的公允价值为300万元。当日，甲公司未终止确认该项10年期公司债券。该债券于2009年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年末支付利息。2009年12月31日该债券公允价值为310万元。（2）甲公司与乙金融资产管理公司签订协议，甲公司将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8 000万元，原已计提减值准备为1 200万元，双方协议转让价为6 000万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2010年2月20日，甲公司收到该批贷款出售款项。当日，甲公司终止确认了该项打包出售的贷款。（3）2010年4月1日，甲公司将其持有的一笔划分为可供出售金融资产的国债出售给丙公司，售价为200万元，年利率为3.5%，出售时账面价值为180万元（其中成本为160万元，公允价值变动为20万元）。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为到期日的公允价值。当日，甲公司终止确认了该项国债，并将所转移金融资产形成的损益20万元计入投资收益。2010年7月1日，甲公司将该笔国债购回。（4）2010年5月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丁公司，售价为300万元，年利率为3.5%。同时，甲公司与丁公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为303万元。当日，甲公司未终止确认该项国债，不确认处置损益。2010年8月1日，甲公司将该笔国债购回。（5）2010年9月1日，甲公司与己商业银行签订一笔贷款转让协议，甲公司将该笔贷款90%的收益权转让给己银行，该笔贷款公允价值为110万元，账面价值为100万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由己银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲公司追索。当日，甲公司终止确认了该笔贷款90%的收益权，并确认了其他业务收入9万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。 【本题10分，建议15.0分钟内完成本题】【答疑编号10081460,点击提问】 【正确答案】：（1）甲公司出售给戊公司的10年期公司债券，未终止确认的处理不正确。理由：由于期权的行权价（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元），该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给戊公司，甲公司应当终止确认该债券。正确的会计处理：出售的可供出售金融资产应终止确认，确认处置损益。同时应根据看涨期权的公允价值确认衍生工具。参考分录：借：银行存款330衍生工具看涨期权 10贷：可供出售金融资产310投资收益 30同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：借：资本公积其他资本公积10（310300）贷：投资收益 l0（2）甲公司将其持有的100笔贷款打包出售给乙资产管理公司，终止确认的处理正确。理由：由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。（3）甲公司出售给丙公司的国债，终止确认的处理正确，但金融资产转移计入投资收益的金额不正确。理由：此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值，该笔国债几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，甲公司应终止确认。正确的会计处理：金融资产转移应确认的投资收益20016040（万元）参考会计分录：借：银行存款 200贷：可供出售金融资产成本 160公允价值变动 20投资收益 20借：资本公积其他资本公积 20贷：投资收益 20（4）甲公司出售给丁公司的国债，不确认处置损益的处理正确。理由：此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明企业保留了金融资产所有权相关的所有风险和报酬，不应当终止确认。（5）甲公司将贷款90%的收益权转让给己银行，终止确认的处理正确。理由：由于甲公司将贷款的一定比例转移给己银