第2章-会计的基本方法—账户与复式记账ppt课件

.,.,【本章结构图】,.,回忆：会计的对象,会计对象,会计的一般对象,会计的具体对象,会计核算和监督的内容,社会再生产过程中能够用货币量度加以计量、记录的经济活动,会计要素,.,会计的一般对象,会计对象（会计核算、监督内容）,经济活动,空间范围,时间范围,计量限制,某一微观会计主体,过去的,能以货币表现,.,制造企业资金运动图,投入资本100万,固定资产50万,货币资金150万,材料20万,缴纳税金分配利润,产成品40万,货币资金100万,资金投入,资金退出,资金使用,负债50万,供应过程,生产过程,销售过程,计提折旧10万,.,定义：,对会计对象即经济活动的具体分类。,实质：,从会计学科的角度解释构成经济活动的必要因素；（抽象具体）,作用：,桥梁,经济信息,会计要素,会计信息,第1节会计要素与会计恒等式,1.1会计要素,.,会计的六大要素：,会计具体对象,会计要素,反映财务状况,反映经营成果,.,华宇公司资产负债表,2007.12.31,.,江南公司利润表,2007年度,.,资产（asset）要素,经济资源,能带来未来经济利益,能以货币计量,企业拥有或控制,定义：,过去的交易或事项形成,反映历史信息,拥有权或控制权,关键,财务会计计量单位,.,资产,流动资产,内容：,长期资产,企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,.,内容：,流动资产,企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,释义：1.一次性参加生产活动。2.其价值一次全部转移，并从收入中得到补偿。3.是偿还短期债务的源泉。4.可以是有形的，也可以是无形的。,.,内容：,流动资产所处链条,现金,购买原材料,生产产品,销售产品,收取货款,流动资产会计表述：现金、银行存款、应收账款、存货、预付账款、短期投资、待摊费用.,.,内容：,长期资产,企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。,释义：1.多次参加企业的生产活动。2.其价值通过折旧和摊销的方式进入各期的费用一次全部转移3.可以是有形的，也可以是无形的。,长期资产会计表述：固定资产、无形资产、长期投资、其他资产,.,负债（Liability）要素,现时义务,能以货币计量,需要履行,定义：,过去的交易或事项形成,导致未来经济利益流出,.,负债,内容：,.,所有者权益（ownerequity）要素,所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益,企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。,定义：,.,所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。,在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。,所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）,即亏损导致所有者权益减少，盈利导致增加。,特点：,所有者权益与企业具体的资产项目并无直接的对应关系。,.,导致所有者权益增减的动因：,ownerequity,股东投资,捐赠,收入,股东分红,抽走投资,费用,.,实收资本（投资者直接投入部分）,资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）,盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）,所有者权益,所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,内容：,.,华宇公司资产负债表,2007.12.31,.,成美公司资产负债表,2007.12.31,.,举例说明“所有者权益”的内容：,某公司06年注册资本70万元，借入资金30万元。,资产100万元,负债30万元实收资本70万元,净资产=100万-30万=70万即，所有者权益就是原始投入70万元,.,举例说明“所有者权益”的内容：,由于经营状况良好，年末，资产总额达到120万，债务没有增减。,资产120万元,负债30万元实收资本70万元利润20万元,净资产=120万-30万=90万其构成：原始投入70万元、新增积累20万元。,.,举例说明“所有者权益”的内容：,进一步分析净资产：,资产总额=120万-6万-5万=109万净资产=109万-30万=79万其构成：实收资本70万元、盈余公积1.4万元、未分配利润7.6万元,20万元的利润按财务制度规定，应分配：,1.缴纳33%的所得税（简按30%算），6万元；2.按税后利润10%提取盈余公积，1.4万元；3.按一定比例向投资者分红，5万元；4.剩余的为未分配利润，7.6万元,.,收入能导致企业所有者权益的增加。,收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。,按权责发生制判断收入的归属期。,收入要素,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,收入只包括本企业经济利益的流入，但不一定有现金的流入。同时不包括为第三方或客户代收的款项。,定义：,特点：,.,经常性收入,非经常性收入,其他业务收入,营业外收入,内容：,主营业务收入,投资收益,我们国家把“收入”要素定义为狭义的经常性收入,.,费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,费用能导致企业所有者权益的减少。,费用要素,定义：,特点：,企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成损失等。,.,费用,直接费用,营业费用,间接费用,管理费用,财务费用,生产成本,当期损益,内容：,.,费用的会计表述：,生成成本,财务费用,管理费用,营业费用,营业外支出,所得税,.,其他业务支出,.,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用）,利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利润要素,利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。,定义：,特点：,.,净利润=利润总额所得税,营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用,主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加,企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国企业会计基本准则要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。,利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出,定义：,.,.,1.2会计等式,定义：,会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。,.,静态会计等式,动态会计等式,综合会计等式,内容：,会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：,.,静态会计等式,静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:,资产=权益,资产=负债+所有者权益,资产负债=所有者权益,.,静态会计等式的形成,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。,企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。,.,华宇公司资产负债表,2007.12.31,.,百文公司资产负债表,2007.12.31,.,动态会计等式,动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。,企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,.,综合会计等式,综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：,资产=负债+所有者权益+利润,资产=负债+所有者权益+收入费用,资产+费用=负债+所有者权益+收入,.,月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：,综合会计等式的形成,月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+收入费用,月中：企业发生了收入和费用,收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少,费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加,资产=负债+所有者权益,.,综合会计等式的含义,该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源,综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。,.,经济业务对会计等式的影响：,资产内部的周转变化资金来源变化资金进入企业资金退出企业,.,资产内部的周转变化,.,资产来源变化型,.,资金进入企业,.,资金退出企业,.,例：某企业在年1月1日简化的资产负债表如下,.,假设该企业1月份发生了如下经济业务：（1）1月3日，购入原材料，价款共计5000元，款项尚未支付；（2）1月6日，投资者甲投资企业50000元，存入银行；（3）1月10日，以银行存款偿还前欠货款8000元；（4）1月16日，企业一投资者乙抽走投资10000元，企业用银行存款予以支付；（5）1月21日，用银行存款购买生产所需的机器设备等固定资产，共计10000元；（6）1月23日，企业向工商银行借入期限为6个月的短期借款5000元，直接用于偿还应付账款；（7）1月25日，企业实现去年的分红方案，从利润中送红股5000股（每股面值1元）；（8）1月26日，企业宣告发放现金股利5000元；（9）1月31日，投资者甲替企业偿还10000元短期借款，作为对企业投资的增加。试分析上述经济业务的发生对会计等式的影响。,.,结论,1.任何经济业务的发生一定会引起资产、负债、所有者权益至少两个要素发生增减变动，变动的数额相等，有时一增一减，有时同增同减。,2.任何业务的发生都不会影响破坏会计恒等式。,资产=负债+所有者权益,一定要记住哦！,.,定义：,第2节会计科目与会计账户,2.1会计科目,会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。,会计对象,会计科目,第一次分类,第二次分类,.,分类：,会计科目可以按其反映经济内容不同分为,.,会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。,级次：,一级科目（总账科目）,二级科目,二级科目（细目）,三级科目（子目）,.,一级科目,原料,燃料,原材料,.,.,二级科目,三级科目,举例：,辅助材料,.,.,.,.,甲材料,乙材料,.,一级科目,机器设备,房屋及建筑物,固定资产,.,.,二级科目,三级科目,举例：,运输设备,.,.,.,.,铣床,冲床,.,一级科目,美元,人民币,银行存款,.,.,二级科目,三级科目,举例：,港币,.,.,.,.,工行,建行,.,一级科目,红光公司,海天集团,应付账款,按债权人姓名,按币种,人民币,美元,二级科目,三级科目,举例：,.,总分类科目与明细科目的区别：,.,2.2会计账户,为什么要开设账户呢?,什么叫账户呢？它是什么样的格式呢?,账户与刚才讲的科目有什么关系呢？,.,账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。,会计科目,+,账户,定义：,.,账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。,账户余额,基本结构：,.,.,原材料总账,.,期初余额是上期结转的金额。,本期增加方的金额合计,本期减少方的金额合计,期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,右,左,简化形式T形结构：,.,账户名称,右（贷）方,左（借）方,简化形式T形结构：,需提供四个指标：期初余额本期增加额本期减少额期末余额,期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,.,账户的分类：,按内容分,按指标详细程度分,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,成本类账户,损益类账户,总分类账户,明细类账户,.,原材料明细分类账甲材料,.,总分类账户与明细分类账户的联系：,总分类账户,明细分类账户,.,原材料,+,-,90000,10000,原材料甲材料,-,+,60000,原材料乙材料,-,+,20000,原材料丙材料,-,+,.,总分类账户与明细分类账户的区别：,.,联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，即“户头”。两者的核算内容相同。区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。,账户与科目的关系：,.,第3节复式记账法,记账方法：,.,单式记账和复式记账比较举例：,例：1.用现金150元支付办公费；2.销售商品600元，收取现金500元，100元尚未收取；3.收回购买人欠款100元；4.领取500元原材料用于生产；,单式记账法,复式记账法,1.现金：-150,管理费用：+150现金：-150,2.现金：+500应收账款：+100,现金：+500应收账款：+100营业收入：600,3.现金：+100应收账款：-100,现金：+100应收账款：-100,_,生产成本：+500原材料：-500,.,概念：,复式记账（借贷记账法），是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。,A企业用银行存款50000元购入原材料,原材料,银行存款,50000,50000,.,账户名称借贷,记账符号：,.,3.2账户的设置与结构,借贷记账法下应设置的账户种类有：,负债类账户,资产类账户,所有者权益类账户,成本类账户,损益类账户,.,资产+费用=负债+所有者权益+收入,确立账户结构的理论依据是会计等式。,账户结构：,借方,+-,贷方,-+,.,期初余额本期增加额本期减少额,借贷,本期借方发生额本期贷方发生额期末余额,资产,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,期末余额反映期末时资产的实有数额。,资产类账户结构：,.,期初余额本期增加额本期结转或减少额,借贷,本期借方发生额本期贷方发生额期末余额,成本,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,成本类账户结构：,成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减,期末余额反映在产品的成本,.,期初余额本期减少额本期增加额,借贷,本期借方发生额本期贷方发生额期末余额,负债、所有者权益,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,期末余额反映期末时负债（所有者权益）的实有数额,负债、所有者权益账户结构：,.,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,本期结转或减少额本期增加额,借贷,收入,损益类收入账户结构：,.,本期增加额本期减少或转出额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,损益类费用账户结构：,.,资产类账户应用举例,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,.,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,银行存款,借贷,60000,短期借款,借贷,60000,期初余额100000,期末余额160000,期初余额90000,期末余额150000,.,所有者权益类账户应用举例,将资本公积10000元转作实收资本。,10000,10000,期初余额90000,期末余额80000,期初余额100000,期末余额110000,.,举例：,期初余额50000,20000,90000,50000,3000,60000,2000,70000,10000,本期发生额163000,本期发生额142000,期末余额71000,期初余额60000,60000,70000,90000,50000,期末余额70000,本期发生额130000,本期发生额140000,.,账户的对应关系与对应账户,运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。,哪些账户会发生对应关系呢？,.,将现金10000元存入银行。,银行存款,现金,借贷,借贷,10000,10000,上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。,.,会计分录,？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少,经济业务,对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。,.,.,.,.,借入短期借款,银行存款,短期借款,500000,500000,￥500000,￥500000,.,编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析账户的性质,企业向银行借入短期借款50000元。,属于资产、负债类,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50000元。,借：银行存款50000,贷：短期借款50000,.,会计分录的格式与类型,格式,按照先记账符号，后账户，再相应金额排列；上借下贷，借贷上下左右错开；同一方向账户上下左右对齐。,类型,简单会计分录,复杂会计分录,只涉及两个账户,涉及两个以上账户,2.以银行存款购买机器设备60000元及材料4000元。,3.购入材料5000元，其中3000元以银行存款支付，另外2000元暂欠供应单位。,1.以银行存款支付水电费5000元。,.,会计核算方法,设置账户,填制记账凭证,登记账户,财产清查,编制会计报表,财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。,登记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法。,成本计算,编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。,审核原始凭证,.,国家投资100万元创办兴达公司，款项存入兴达公司的银行存款户。,练习,借：银行存款1000000,贷：实收资本1000000,购入材料30000元，款项未付。,借：原材料30000,贷：应付账款30000,.,向银行借入3个月的人民币借款20万，存入银行存款户。,借：银行存款200000,贷：短期借款200000,从银行存款中领取现金800元。,借：库存现金800,贷：银行存款800,以银行存款10000元购买材料。,借：原材料10000,贷：银行存款10000,.,开具3个月期的应付票据以抵还应付账款30000。,借：应付账款30000,贷：应付票据30000,以银行存款归还短期银行借款40000元。,借：短期借款40000,贷：银行存款40000,.,记账规则,会计记账规则,有借必有贷借贷必相等,一定要记住哦！,.,过账与结账,银行存款,借贷,1000000,200000,800,10000,40000,合计1200000,合计50800,余额1149200,原材料,借贷,10000,合计40000,余额40000,短期借款,借贷,合计40000,合计200000,余额160000,应付账款,借贷,30000,30000,合计30000,合计30000,余额0,40000,200000,800,应付票据,30000,余额30000,借贷,实收资本,借贷,1000000,30000,合计30000,合计800,余额800,合计1000000,余额1000000,.,试算平衡,试算方法,发生额试算平衡,余额试算平衡,公式,全部账户本期借方发生额合计数全部账户本期贷方发生额合计数,公式,全部账户期末借方余额合计数全部账户期末贷方余额合计数,.,借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。,试算平衡表的编制,.,前例中的试算平衡表编制,试算平衡表,2006年5月31日,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借,贷,借方,贷方,借方,贷方,库存现金,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,实收资本,合计,800,800,1200000,50800,1149200,40000,40000,40000,200000,160000,30000,30000,30000,30000,1000000,1000000,1310800,1310800,1190000,1190000,.,试算平衡表的编制举例,某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表,从银行提取现金10000元。,用银行存款10000元购买原材料并验收入库。,某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。,某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。,.,借贷,现金,借贷