金树颖-会计学基础(第二版)会计学基础第8章

第八章长期资产,本章主要讲授内容,固定资产概述固定资产的核算固定资产的折旧方法无形资产与商誉,本章重点和难点,本章重点：固定资产的核算，无形资产的核算本章难点：固定资产的折旧方法。,第一节固定资产概述,一、固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。二、固定资产的分类生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产、土地,第一节固定资产概述,三、固定资产原始成本的构成是指企业购建某项固定资产并达到预计可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、进口关税、运输和保险费等相关费用。,第二节固定资产的核算,一、固定资产取得的核算（一）购入的不需要安装的固定资产【例81】20 x5年10月4日，W公司购入一台不需安装的机器设备，增值税专用发票上注明价款78000元，增值税13260元，支付包装运杂费2340元，全部款项以银行存款支付.借：固定资产生产设备80340应交税费应交增值税（进项税额）13260贷：银行存款工行香山支行93600,第二节固定资产的核算,（二）购入的需要安装的固定资产【例82】B公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税8500元，支付运输费500元；支付安装费800元，全部款项以银行存款支付；设备安装完毕，交付使用。,第二节固定资产的核算,（1）购入时借：在建工程设备安装50500应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款工行香山支行59000（2）支付安装费800元借：在建工程设备安装800贷：银行存款工行香山支行800（3）设备安装完毕交付使用时借：固定资产生产设备51300贷：在建工程设备安装51300,第二节固定资产的核算,（三）建造固定资产,【例83】W公司采用出包方式建造库房，发生如下经济业务，编制有关的会计分录。（1）20 x5年10月4日，用银行存款预付工程款100000元借：在建工程房屋建造100000贷：银行存款工行香山支行100000（2）10月30日，根据【例48】计算出包工程借款应负担的长期借款利息借：在建工程房屋建造1000贷：应付利息长期借款利息1000,第二节固定资产的核算,（3）11月1日，工程完工用银行存款补付工程款50000元。借：在建工程房屋建造50000贷：银行存款工行香山支行50000（4）11月1日，固定资产交付使用，结转固定资产原值151000（100000100050000）元。借：固定资产房屋151000贷：在建工程房屋建造151000,第二节固定资产的核算,二、固定资产折旧、修理与改扩建支出的核算,（一）固定资产折旧1企业计提固定资产折旧的范围2固定资产折旧的起止时间当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。3各期折旧的计算方法,第二节固定资产的核算,【例8-4】甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧，20 x5年5月公司编制的固定资产折旧计算表如表8-2所示。借：制造费用基本生产车间53000辅助生产车间8400管理费用11400贷：累计折旧72800,第二节固定资产的核算,（二）固定资产的修理与改扩建支出【例85】E公司总经理办公室的轿车到汽车修理厂进行经常性的检修，支付修理费1500元，以银行转账支票支付。借：管理费用修理费1500贷：银行存款1500,第二节固定资产的核算,【例86】某企业对一条生产线进行改扩建，该项资产原价为100万元，已提折旧40万元，改扩建新增支出30万元，拆除器件的变价收入为5万元。新增支出和变价收入通过银行收付。该项资产改扩建完毕交付使用。（1）将生产线的原账面价值（原始价值减去已提折旧）转入在建工程，同时减少固定资产的原始价值和累计折旧。借：在建工程改扩建600000累计折旧400000贷：固定资产1000000,第二节固定资产的核算,（2）发生改扩建新增支出，增加工程成本。借：在建工程改扩建300000贷：银行存款300000（3）收到变价收入，冲减工程成本。借：银行存款50000贷：在建工程改扩建50000（4）改扩建工程完工交付使用，确认此生产线价值850000（60000030000050000）元，增加固定资产价值。借：固定资产850000贷：在建工程改扩建850000,第二节固定资产的核算,三、固定资产的报废清理,（一）账户设置（二）固定资产的出售,第二节固定资产的核算,固定资产清理借方贷方转入清理的固定资产净值、清理过程中发生的各项收入发生的清理费用以及(包括转让收入、残料收入销售不动产等应交纳以及应向保险公司等收取的税金赔款等）期末余额：反映尚未清理完毕的固定资产净损失,第二节固定资产的核算,【例87】甲公司将一台闲置的机床出售，该机床的原值为150000元，累计折旧为90000元，清理过程中用现金支付清理费用500元，取得出售收入58000元存入银行。（1）注销固定资产原值和至出售时应计提的累计折旧借：固定资产清理机床60000累计折旧90000贷：固定资产机床150000（2）支付清理费用借：固定资产清理机床500贷：库存现金500,第二节固定资产的核算,（3）收取价款,减少固定资产清理支出借：银行存款58000贷：固定资产清理机床58000（4）结转固定资产清理净损益净损失=（原价150000累计折旧90000）清理费用500出售收入58000=2500（元）借：营业外支出处置非流动资产损失2500贷：固定资产清理机床2500,第二节固定资产的核算,【例88】丙公司将一间库房出售，该库房的原值为360000元，累计折旧为190000元，用银行存款支付清理费用2000元；出售的价款200000元，已收存银行。出售不动产的营业税税率为5%。（1）注销固定资产原值和累计折旧，其净值增加固定资产清理。借：固定资产清理库房170000累计折旧190000贷：固定资产库房360000,第二节固定资产的核算,（2）支付清理费用，增加清理支出。借：固定资产清理库房2000贷：银行存款2000（3）收取出售价款，冲减清理支出。借：银行存款200000贷：固定资产清理库房200000（4）计算应交纳的营业税。借：固定资产清理库房10000贷：应交税费应交营业税10000（5）结转固定资产清理净损益。借：固定资产清理库房18000贷：营业外收入处置非流动资产利得18000,第二节固定资产的核算,（三）固定资产的报废毁损【例89】乙公司的一台货车因交通事故而报废。该货车的原值为100000元，已计提折旧54000元。报废处理时用银行存款支出清理费用400元，保险公司同意赔偿30000元，残料估价600元已验收入库。（1）注销固定资产原值和累计折旧。借：固定资产清理货车46000累计折旧54000贷：固定资产货车100000,第二节固定资产的核算,（2）支付清理费用，增加清理支出。借：固定资产清理货车400贷：银行存款400（3）保险公司赔偿，借：其他应收款保险赔款30000贷：固定资产清理货车30000（4）残料估价入库借：原材料600贷：固定资产清理货车600（5）结转固定资产清理净损益借：营业外支出非常损失15800贷：固定资产清理货车15800,第二节固定资产的核算,四、固定资产的清查盘点（一）固定资产的盘盈【例810】某公司财产清查发现盘盈一台设备，同类设备的市场价值80000元，经测定该设备为六成新，也就是估计已计提折旧32000元，净值为48000元。此项盘盈作为前期差错计入“以前年度损益调整”账户。,第二节固定资产的核算,（1）发现盘盈借：固定资产生产设备48000贷：以前年度损益调整48000（2）审批后处理详见（相关知识介绍）按管理权限经批准后，盘盈净值应补交所得税、补提盈余公积，其余额转入“利润分配未分配利润”账户。即借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费应交所得税”账户、“盈余公积”账户、“利润分配未分配利润”账户。,第二节固定资产的核算,（二）固定资产的盘亏【例811】甲公司盘亏机器设备一台，原值为50000元，已提折旧为26000元，净值为24000元，经审批后，将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。,第二节固定资产的核算,（1）发现固定资产盘亏借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢24000累计折旧26000贷：固定资产生产设备50000（2）经审批后处理借：营业外支出盘亏损失24000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢24000,第三节固定资产的折旧方法,一、折旧概述二、固定资产的折旧方法（一）直线法1年限平均法年折旧率1预计使用年限100%年折旧额（固定资产原值-净残值）年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值-净残值）月折旧率,第三节固定资产的折旧方法,【例812】A公司某项固定资产原值为200000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为8年。公司固定资产采用年限平均法计提折旧年折旧率18100%12.5%年折旧额200000(1-4%)12.5%24000（元）月折旧率12.5%121.0417%月折旧额200000(1-4%)1.0417%2000（元）,第三节固定资产的折旧方法,2工作量法单位工作量折旧率（预计净残值率）预计总工作量100%单位工作量折旧额固定资产原值单位工作量折旧率月折旧额月工作量单位工作量折旧额,第三节固定资产的折旧方法,【例813】B公司载货汽车一辆，原值为200000元，预计净残值率为4%，预计行使总里程为500000公里。某月该汽车行使10000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。单位里程折旧额200000（14%）5000000.384（元/公里）月折旧额100000.3843840（元）,第三节固定资产的折旧方法,二、加速折旧法1年数总和法,第三节固定资产的折旧方法,年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率【例814】C公司某项精密仪器原始价值60000元，预计使用年限为5年。估计残值为5000元，清理费用2000元。公司采用年数总和法计提折旧。,第三节固定资产的折旧方法,2双倍余额递减法双倍直线折旧率2预计使用年限100%年折旧额固定资产期初账面净值双倍直线折旧率月折旧额固定资产年折旧额12,第四节无形资产与商誉,一、无形资产概述（一）无形资产的含义（二）无形资产的特征二、无形资产的内容及核算（一）无形资产的内容、取得成本1专利权2商标权3非专利技术4土地使用权5特许经营权6著作权,第四节无形资产与商誉,【例8-16】甲公司自行开发研制成功并依法申请取得了某项技术的专利权。该项专利权的研究费用100000元，开发费用80000元；申请专利注册登记费35000元，律师费5000元，以银行转账支票支付。借：无形资产专利权120000贷：银行存款120000,第四节无形资产与商誉,(二)无形资产摊销的核算累计摊销借方贷方减少的无形资产摊销额计提的无形资产摊销额期末余额：反映无形资产的累计摊销额,第四节无形资产与商誉,(二)无形资产摊销的核算【例8-17】乙公司购入一项专利技术，价款为200000元，发生的相关费用40000万元，以银行转账支票支付。借：无形资产专利权240000贷：银行存款240000假定该项专利的预计使用年限为15年，有关法律规定的有效年限为10年，则企业应取较短者10年为摊销期限。借：管理费用无形资产摊销2000贷：累计摊销2000,第四节无形资产与商誉,【例8-18】仍沿用【例4-2】。20 x5年10月1日，W公司收到通力公司以土地使用权投资300000元，已办妥产权转移手续。W公司的预计经营期限为20年，月末，进行土地使用权的成本摊销。编制W公司收到和摊销土地使用权的有关会计分录。（1）10月1日收到通力公司以土地使用权投资时：借：无形资产土地使用权300000贷：实收资本通力公司300000（2）月末摊销时：计算月摊销额3000002012=1250（元）借：管理费用无形资产摊销1250贷：累计摊销土地使用权1250,第四节无形资产与商誉,（三）无形资产的转让1转让无形资产所有权的核算【例8-19】A公司将其拥有的一项专利出售给D公司，获取价款为120000元。出售时已摊销价值为20000元，该项专利取得成本为126000元。营业税率为5%，款项已收存银行。借：银行存款120000累计摊销20000贷：无形资产专利权126000应交税费应交营业税6000营业外收入处置非流动资产利得8000,第四节无形资产与商誉,假如【例8-19】出售所得价款为90000元，则按规定企业应交纳营业税900005%=4500（元），出售收益为90000200001260004500=20500（元）。负号说明是出售损失，应记入营业外支出的借方。编制会计分录如下：借：银行存款90000累计摊销20000营业外支出处置非流动资产损失20500贷：无形资产专利权126000应交税费应交营业税4500,第四节