税收筹划讲义ppt课件.pptx

税收筹划,王永红：中国注册会计师、中国注册资产评估师、中国注册税务师、高级会计师,第一章税收筹划基础,本章要求：掌握税收筹划的概念，明确税收筹划与逃避缴纳税款、欠税及骗税的区别以及违法行为应承担的法律责任。一、税收筹划的概念税收筹划是指在纳税行为发生前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴纳和递延缴纳税款，并降低税收风险最终实现企业价值最大化的一系列谋划活动。二、税收筹划的特点合法性、事先性、风险性三、税收筹划与逃税、欠税、骗税的区别及法律责任四、了解税收筹划产生的原因、税收筹划的种类、税收筹划的工作步骤,第二章税收筹划方法,一、纳税人的筹划1、纳税人的概念2、纳税人筹划的一般方法2.1对纳税人类型的选择2.2不同纳税人之间的转化二、计税依据的筹划1、计税依据的概念1.1增值税计税依据：基本计税依据、辅助计税依据1.2消费税计税依据：从价定率征税计税依据、从量定额征税计税依据1.3企业所得税计税依据：应纳税所得额2、计税依据的筹划原理及方法,第二章税收筹划方法,三、税率的筹划1、税率的概念及类型税率是征税额与计税依据之间的比例，主要有比例税率、累进税率、定额税率。2、税率筹划的原理及方法四、税收优惠政策的筹划1、税收优惠政策的形式：免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免2、税收优惠政策的筹划原理与方法五、其他税收筹划方法1、会计政策筹划：分摊筹划、会计估计筹划2、税负转嫁筹划：税负顺转、税负逆转3、递延税收筹划：退迟收入的确认、尽早确认费用,第三章增值税筹划,增值税税率（一般纳税人）、征收率（小规模纳税人）,第三章增值税筹划,第三章增值税筹划,第三章增值税筹划,第三章增值税筹划,第三章增值税筹划,第三章增值税筹划,第三章增值税筹划,第三章增值税筹划,3.1增值税纳税人的筹划一、增值税一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人的标准：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额的50万元（含本数）的。2、除上面1以外的纳税人（不含提供应税服务的纳税人），年应税销售额在80万元以下的。3、提供应税服务的纳税人，年销售额在500万元以下的。年应税销售额超过上述规定的小规模纳税人标准的纳税人为增值税一般纳税人，下列情况除外：1、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；,第三章增值税筹划,2、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税；3、应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户，可选择安照小规模纳税人纳税；小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。根据现行税法的规定，对符合一般纳税人条件，但未在规定期限内向主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续的纳税人，应按照销售额乘以增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。二、混合销售和兼营营业税改征增值税试点实施办法第四十条对混合销售所下的定义为：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。“,第三章增值税筹划,兼营：是指纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。兼营的进项税额抵扣：增值税抵扣原理是每月计算出各类销售总的应纳销项税额，再计算本月累计各项可抵扣的进项税额，两者之差为本月应纳税额。而且税法只对纳税人适用不同税率或者征收率的，应当分别核算作出规定，并不要求进项税分别抵扣。因此，不用区分税率是否相同，可以合并一起进行抵扣。3.2增值税计税依据的筹划3.2.1增值税计税依据的法律界定3.2.1.1一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额1、销项税额当期销项税额=当期应税销售额适用税率,第三章增值税筹划,当期销售额的确定：（1）市场公允销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用（P66）（2）成交价明细偏低且无正当理由、视同销售而无销售额，税务机关可按照下列顺序确定销售额：按照该纳税人最近时期同类货物的平均价格确定；按照其他纳税人最近时期同类货物的平均价格确定；按照组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1成本利润率）视同销售行为（1）原增值税暂行条例实施细则规定的八种（P67）；（2）营改增后的规定（P67）,第三章增值税筹划,2、进项税额见票抵扣。（1）税费允许从销项税额中抵扣的进项税额包括（P6768）（2）不允许从销项税额中抵扣的进项税额的项目包括（P6869)3.2.1.2小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=不含税销售额征收率不含税销售额=含税销售额（1征收率）3.2.1.3纳税人进口货物应纳税额的计算（P69），了解,第三章增值税筹划,3.2.2销项税额的筹划3.2.2.1销售方式的筹划1、折扣销售与销售折扣折扣销售即商业折扣，即打折；销售折扣即现金折扣。企业在折扣销售时，销售额与折扣额必须开在同一张发票上。2、代理销售方式3.2.2.2销售价格的筹划销售价格的筹划主要是关联企业之间的转让定价，目的是使企业的总体税负最低。主要是起到延迟纳税的作用。3.2.2.3结算方式的筹划P7677：增值税纳税义务发生时间,第三章增值税筹划,3.2.3进项税额的筹划1、进货渠道的筹划小规模纳税人给予的价格折扣临界点，2、兼营简易计税项目或兼营免税项目（1）混合抵扣和精准抵扣的区别（2）人为先抵扣，事后再进项税额转出，递延了增值税的缴纳3.2.3.3采购结算方式的筹划尽可能早的取得发票