第四章—借款费用

第四章借款费用,学习目的和要求,通过本讲学习，掌握借款费用的确认原则、借款费用资本化的条件及资本化金额的确定，理解暂停和停止资本化的情况。,一、借款费用准则相关概念,借款费用：企业因借入资金而发生的代价。借款利息折价或溢价的摊销辅助费用因外币借款发生的汇兑差额借款：专门借款和一般借款专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款：专门借款以外的借款。,借款费用资本化的条件,一般原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用在发生时确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可认定为符合资本化条件的资产。相当长时间：通常为1年以上。由于人为或者故意等非正常因素导致资产购建或生产时间较长的不含在内。,二、借款费用的确认,（一）开始资本化须同时满足的三个条件资产支出已经发生。支付现金、转移非现金资产、承担带息债务。借款费用已经发生。已经发生了因购建符合资本化条件的资产而借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。资产的实体建造或生产工作已经开始。不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。,判断是否开始资本化,借款费用已发生，固定资产购建已经开始，建造所需物资等都是赊购的（且不带息）。企业为了建造厂房已经使用银行借款购置了水泥、钢材等，借款也开始计息，但厂房迟迟没有开工兴建。企业已经使用银行存款购买了需要长时间生产才能达到可销售状态产品所需的材料，生产活动已经开始，但借款资金尚未到位。,二、借款费用的确认,（二）暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。非正常中断：由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如果中断是使购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用资本化应当继续进行。中断期间借款费用应确认为费用计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。,例析,甲公司2007年4月1日借入一般借款2000万元，该年度购建固定资产支出金额如下，计算资产支出加权平均数。资本化期间为2007年4-6月和10-12月,二、借款费用的确认,（三）停止资本化构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。判断标准（3个）各部分分别完工停止资本化的条件每部分可供单独使用或对外销售，且为该部分资产达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动实质已完成的，应当停止资本化。必须等到整体完工才可使用或对外销售的，应当在整体完工时停止资本化。,三、资本化金额的确定,利息（专门借款、一般借款及借款溢价或者折价的摊销）资本化金额辅助费用的资本化金额外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期借款实际发生的利息金额。,！,（一）专门借款利息费用的资本化金额,为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,（二）一般借款利息费用的资本化金额,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。计算公式一般借款应予资本化的利息金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数一般借款资本化率,累计支出加权平均数的计算,资产支出逐笔发生，利息计算期不同，计算资产支出加权平均数作为平均资金占用额。计算公式累计资产支出超出专门借款部分的加权平均数=（各期累计资产支出-专门借款）每笔资产支出占用的天数会计期间涵盖的天数例：A公司2007年1月1日资产支出占用一般借款100万元，3月1日资产支出占用一般借款200万元，10月1日资产支出占用一般借款1000万元。累计占用一般借款加权平均数=10012/12+20010/12+10003/12,资本化率的计算,使用的一般借款不止一笔，每笔借款的利率不同，计算加权平均利率作为资本化率。计算公式一般借款资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数例：企业为购建固定资产占用了两笔一般借款，2007年1月1日向银行借入800万元，借款期限2年，年利率6%，同日又向银行借入400万元，借款期限3年，年利率8%。资本化率=（80064008）（80012/1240012/12）6.67%,总结,06年会计准则先区分发生的资产支出占用的是专门借款还是一般借款，对于不同性质借款利息费用资本化金额计算方式不同。专门借款实际利息费用扣除暂时投资收益后都可资本化，不需计算资本化率。一般借款利息费用资本化金额需计算资本化率。,综合例题,某公司于2007年1月1日动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。公司为建造厂房发生了两笔专门借款，分别为：（1）2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%；（2）2007年7月1日专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%，利息按年支付（名义利率与实际利率相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。,公司为建造该厂房的支出金额如下表所示：根据以上资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额。,解答,该公司使用专门借款建造厂房，且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2007年、2008年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：（1）资本化期间为2007年1月1日至2008年6月30日。（2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金额：2007年专门借款发生的利息金额=20006%+40007%6/12=260万元2008年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金额=40007%6/12=200万元（3）计算在资本化期间利用闲置专门借款进行短期投资的收益：2007年短期投资收益=5000.5%6+20000.5%6=75万元2008年1月1日-6月30日短期投资收益=5000.5%6=15万元,（4）计算专门借款利息费用的资本化金额。2007年的利息资本化金额=260-75=185万元2008年的利息资本化金额=200-15=185万元账务处理2007年12月31日借：在建工程1850000应收利息（或银行存款）750000贷：应付利息26000002008年6月30日借：在建工程1850000应收利息（或银行存款）150000贷：应付利息2000000,（三）借款溢价或者折价的摊销,借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。,实际利率法实际利率：借款期限内未来应支付的利息和本金折现为借款当前账面价值的利率。按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用。,例析,A公司于2007年1月1日折价发行了面值为1250万元的5年期公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息（即12504.72%=59万元），到期一次还本。计算实际利率r1000=59PVIFA（r，5）+1250PVIF（r，5），r=10%计算每期利息费用期初借款余额实际利率（上期期初借款余额+上期折价摊销额）实际利率（上期期初借款余额+上期利息费用-上期支付的利息）实际利率,实际利息费用计算,假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2007年1月1日开始建设，于2009年底完工，达到预定可使用状态，公司在2007年至2011年应予资本化的利息费用分别为多少？,2007注会单选,12甲公司207年1月1日发行面值总额为l0000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。A4692.97万元B4906.21万元C5452.97万元D5600万元参考答案：A答案解析：专门借款的借款费用资本化金额10662.10876092.97（万元），在建工程的账面余额4600+92.974692.97（万元）。,（四）辅助费用的资本化金额,辅助费用：为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费、佣金等。专门借款在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，在发生时根据发生额予以资本化。在达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应在发生时确认为费用，计入当期损益。一般借款发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。,（五）专门借款汇兑差额资本化金额,在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。除外币专门借款以外的其他外币借款本金和利息所产生的汇兑差额计入当期损益。,例题,甲公司于2001年1月1日为建造某工程专门以面值发行美元公司债券1000万美元，年利率8%，期限3年，每年1月1日支付利息，到期还本。工程2001年1月1日开始实体建造，2002年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：2001年1月1日，支出200万美元；2001年7月1日，支出500万美元；2002年1月1日，支出300万美元。公司记账本位币为人民币，外币业务采用发生当日市场汇率折算，相关汇率如下：2001年1月1日1美元=7.70元人民币2001年12月31日1美元=7.75元人民币2002年1月1日1美元=7.77元人民币2002年6月30日1美元=7.80元人民币,（1）计算2001年汇兑差额资本化金额债券应付利息=10008%7.75=620万元借：在建工程6200000贷：应付利息6200000外币债券本金及利息汇兑差额=1000（7.75-7.70）+80（7.75-7.75）=50万元借：在建工