《所得税会计》PPT课件

1,所得税会计学习目标8.1企业所得税概述8.2企业所得税的计算与申报8.3所得税会计基础8.4企业所得税的会计处理8.5个人所得税的会计处理,2,所得税是以纳税义务人的所得额为征税对象所征收的一种税收。目前，我国征收的所得税分为企业所得税和个人所得税两种。企业所得税在国外被称为公司所得税。,3,第一节企业所得税概述一、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。【提示】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。,4,5,6,例题：按照企业所得税法的规定，下列属于居民企业的是（）A、依法在中国境内成立的企业B、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业C、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业D、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业答案：AB,7,三：企业所得税的征税对象二、征税对象与征税范围,8,归纳：居民企业，征税对象是：境内所得境外所得非居民企业在境内设立机构场所，并取得与机构、场所有实际联系的境外所得的，征税对象是：境内所得部分境外所得（有实际联系）非居民企业在境内未设立机构场所，或境外所得与机构场所无实际联系的，征税对象只是境内所得。,9,10,举例分析：A公司是非居民企业，2008年度，该公司取得了以下所得：（1）在中国境内销售一批货物，获得100万元（2）在美国以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中国境内（3）从B公司获得股息100万元，B公司位于日本（4）许可中国境内某公司使用其商标，获得报酬200万元。,11,（1）（境内所得）（2）（境内所得）（3）（境外所得）（4）（境内所得）,12,例题：依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。A、销售货物所得B、权益性投资所得C、动产转让所得D、特许权使用费所得答案：D解析：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。,13,三、税率1.法定税率：25%2.小型微利企业：20%小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。3.高新技术企业：15%,14,4.预提所得税税率：10%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,15,四、税收优惠,税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等,16,17,（一）免征与减征优惠,1、从事农、林、牧、渔业项目的所得：包括免征和减征两部分。（1）、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税（包括八项）P116（2）、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。海水养殖、内陆养殖。注意区分：免征和减半征收的项目。,18,2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,2、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。,19,例如：A公司从事国家重点扶持的公共基础设施项目，2008年度，A公司没有从事生产经营活动，2009年度取得了生产经营所得，但亏损50万元，2010年度，该企业实现盈利100万元，2011年度，该企业盈利500万元，2012年度，该企业实现盈利800万元。,20,免税年度从2009年算起，2009、2010、2011年免税，2012年应减半征收，因此A企业2012年应纳税额80025%50%100（万元）；如果2012年由B公司承包经营该项目，实现盈利800万元，那么，B公司不能享受上述税收优惠政策，B公司的应纳税额80025%200（万元）。,21,3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。,22,4、符合条件的技术转让所得,23,例如：某企业2008年技术所有权转让收入2200万元，发生的相关成本、费用、税金合计1350万元。该企业应缴纳企业所得税：（22001350500）25%50%43.75（万元）,24,（二）、高新技术企业优惠1、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税2、经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半（按照25%的法定税率减半征收企业所得税）。,25,（三）小型微利企业优惠,（三）小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。,26,自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应税所得额小于3万元的小型微利企业，减按50%计入所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,说明,27,例如：A公司属于工业企业，2008年度，该公司的应纳税所得额为30万元，从业人数为90人，资产总额为2000万元；B公司属于非工业企业，2008年度，该公司应纳税所得额为28万元，从业人数为90人，资产总额为1000万元。要求计算A公司和B公司2008年应当缴纳的企业所得税额。解析：A公司符合小型微利企业的条件，可以享受20%的优惠税率。2008年应纳税额3020%6（万元）B公司从业人数为90人，超过规定的80人，不符合小型微利企业条件。2008年应纳税额2825%7（万元）,28,（四）加计扣除优惠1、研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2、企业安置残疾人员所支付的工资，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。,29,例如：甲企业2008年发生新产品研究开发费用180万元，其中可以资本化的部分为120万元，计入当期损益的费用为60万元，假设该无形资产于2008年7月开发完成，按5年进行摊销，则甲企业2008年可以税前扣除的金额为：未形成无形资产计入当期损益的部分，可以加计扣除：606050%90（万元）形成无形资产的部分可以扣除的摊销金额：12056/12150%18（万元）该研究开发费用在2008年可以扣除9018108（万元）2009年甲企业可以税前扣除的金额1205150%36（万元）,30,（五）、创投企业优惠,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,31,例如：A公司是创业投资企业，B公司是未上市的中小高新技术企业，2007年底，A公司以股权投资的方式投资于B公司1000万元，2008年至2010年，A公司的应纳税所得额分别为100万元、400万元、800万元，计算A公司2008年度至2010年度的应纳税额。,32,解析：2008年度，A公司不能享受税收优惠政策，应纳税额10025%25（万元）2009年度，A公司股权持有已经满2年，当年就可以享受抵扣投资额70%的优惠政策应纳税所得额400万元，而投资额的抵免限额为100070%700万元当年只能抵扣400万元，2009年不需要纳税，而且还有300万元留待以后年度抵扣。2010年度，应纳税额（800300）25%125（万元）,33,（六）、加速折旧优惠加速折旧的方法：（1）缩短折旧年限：最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。（2）加速折旧：可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。可采用以上折旧方法的固定资产：1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,34,（七）、减计收入优惠减计收入是指对企业某些项目的收入减按一定比例计入收入总额，而其对应的成本费用则可以正常扣除。,35,例如：企业经营某一项目总收入1000万元，税法对此收入可以减按90%确认应税收入，即900万元确认为应税收入，若企业各项成本费用等允许扣除的费用为500万元，那么这项所得应纳税额（100090%500）25%100（万元）若这一经营项目的成本费用为950万元，则应税所得实际上为50万元。,36,（八）、税额抵免优惠,企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,37,从五个方面理解：1、购置的专用设备的范围包括：环境保护、节能节水和安全生产等方面。享受此项优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用专用设备。2、抵免的金额是投资额的10%。3、应该从当年的应纳税额中抵免，而不是从应纳税所得额中抵免。4、当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。5、企业购置该专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的税款。,38,例依据新企业所得税法的规定，企业购买专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免，该设备应符合的条件是（）。A、用于创业投资B、用于综合利用资源C、用于开发新产品D、用于环境保护答案：D,39,例题：2008年度，A公司购置了环境保护专用设备企业所得税优惠目录内的设备价值200万元，该年度的应纳税所得额为40万元；2009年度，A公司购置了环境保护专用设备企业所得税优惠目录内的设备价值300万元，该年度的应纳税所得额400万元。假定企业无其他纳税调整事项，计算该企业应纳所得税额：,40,2008年可以抵免所得税额为：20010%20（万元），该年度应纳税额为：4025%10（万元），所以该年度只能抵免10万元，应纳税额为0。尚未抵扣的10万元可以结转到以后5年抵扣。2009年可以抵免所得税额为：30010%30（万元）。该年度应纳税额为：40025%100（万元）因此可以抵免本年的30万元，还可以抵免2008年结转的10万元。A公司2009年度的应纳税额为100301060（万元）,41,（九）民族自治地方的优惠（十）、非居民企业优惠非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：1、外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；2、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；3、经国务院批准的其他所得。,42,（十一）、其他有关行业的优惠1、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（1）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（2）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（两免三减半）（3）国家规划布局内的重点软件生产企业，当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。（4）软件生产企业的职工培训费，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。,43,5.企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。6.集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。7.集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。8.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，可以减按l5%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，企业所得税五免五减半。9.对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，企业所得税两免三减半。,44,(5)、关于再投资退税的优惠：自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。例如，某投资者税后利润100万，税率25%，现在他以75万元直接投资于本企业增加注册资本，应退还的税款75/（125%）25%40%10万元。自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80%的比例退还其再投资部分已缴纳的所得税税款。,45,（十二）、其他优惠1、低税率优惠过渡政策（一）低税率优惠过渡政策,(十二)、其他优惠1、低税率优惠过渡政策,46,原来享受优惠政策的外商投资企业，优惠政策之一，低税率15%、24%，原享受15%税率的企业，自2008年有5年的过渡政策，08年适用18%的税率，09年适用20%的税率，2010年适用22%的税率，2011年适用24%的税率，2012年适用25%的税率；原享受24%税率的企业，2008年适用25%的税率；优惠政策之二，定期减免：两免三减半，五免五减半优惠政策，优惠办法及年限享受至期满。,说明,47,2、“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业。新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。,48,例如：某位于经济特区的生产性外商投资企业，2006年成立且当年获利，按当时规定，适用企业所得税税率15%，获利年度起享受两免三减半的优惠政策，假定2008年应纳税所得额为200万元，2009年应纳税所得额为300万元，2010年应纳税所得额为350万元，2011年应纳税所得额为220万元，2010年应纳税所得额为320万元，则各年应纳税额为：2008年：20018%50%18（万元）2009年：30020%50%30（万元）2010年：35022%50%38.5（万元）2011年：22024%52.8（万元）2012年：32025%80（万元）,49,第二节应纳税所得额的计算,注意两点以权责发生制为原则：属于当期的收入和费用的，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。,50,51,基本公式：应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损或：应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,52,一、收入总额的确定,53,（一）一般收入的确定1、销售货物收入（1）收入确认的时间,54,以买一赠一方式组合销售本企业商品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入,55,56,说明：买一赠一举例：买A赠送B，A的不含税价格为2000/台，B的不含税价格为100/台，在增值税上属于视同销售，销项税为（2000+100）17%；在所得税上，不按视同销售，100不缴纳所得税，买一赠一，实际上收到2000的不含税价，需要把2000分解，属于A的收入为20002000（2000+100），属于B收入的为2000100（2000+100），对应两种产品的成本可以扣除，最后总收入为2000。,57,（2）收入金额的确认企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额。,58,2、劳务收入,59,（2）收入金额的确认按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额。当期劳务收入提供劳务收入总额完工进度以前纳税期间累计已确认提供劳务收入当期劳务成本劳务估计总成本完工进度以前纳税期间累计已确认劳务成本,60,例如：甲公司2008年12月1日接受一项设备安装任务，安装期三个月，合同总收入30万元,至年底已预收安装费22万元，实际发生安装费用14万元，预计还会发生6万元，那么我们到年底时计算完工进度，就可以采用实际发生的成本点总成本的比例来确定：完工进度：14/（146）70%2008年应确认收入是3070%21万元，而不能按预收款22万元确认收入，同时它确认的成本也是总成本20万元70%14万元。,61,（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。,62,（5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入应该按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现（6）租金收入；企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,63,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,注意：,64,（7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（8）接受捐赠收入；企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税,65,【例题计算题】某企业2010年接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。,66,正确答案（1）调增应纳税所得额=10+1.7=11.7（万元）（2）调增会计利润=10+1.7=11.7（万元）（3）增值税进项税额=1.7万元,67,会计处理：借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：营业外收入117000,68,【例题单选题】某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）万元。A.3.32B.2.93C.4.03D.4.29,69,正确答案B答案解析会计“固定资产”=100.893%10.74（万元）增值税进项税额=1.7+0.87%1.76（万元）应纳税所得额=101.711.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）,70,会计处理：借：固定资产107400应交税费应交增值税（进项税额）17600贷：营业外收入117000银行存款8000,71,（9）其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,72,例题：按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于收入总额中“其他收入”范围的有（）。A、补贴收入B、无法支付的应付账款C、固定资产盘盈收入D、固定资产出租收入E、债券利息收入答案：ABC,73,（二）特殊收入的确认,74,1、分期收款方式销售货物，会计与税法收入实现的差异税法规定：按照合同约定的收款日期确认收入的实现。会计准则规定：对具有融资性质的分期收款销售货物（货款回收期一般超过3年），企业应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额应当在合同或协议期间进行摊销，并相应冲减财务费用。,75,例如：2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售设备，合同约定的销售价格99万元，分三次于每年年终等额收取，在现销方式下，该设备的销售价格为90万元。相关会计分录：2008年1月1日借：长期应收款990000贷：主营业务收入900000未实现融资收益900002008年收取款项时：借：银行存款300000借：未实现融资收益30000贷：长期应收款300000贷：财务费用30000,76,会计上：2008年当年按其公允价值确认收入90万元，年终实际收取33万元，公允价值90万元与应收合同价款99万元之间有9万元的差额，假设按直线法摊销，那每年冲减财务费用3万元；税法上：当年应确认应税收入99/333万元；2008年应作纳税调整，调减收入903357万元，但同时会计上冲减的财务费用税法上也不承认，所以也要调增3万元。2009年会计上确认收入为0，冲减财务费用3万元；税法上确认应税收入33万元，应作纳税调增；2010年处理与2009年相同。,77,（三）处置资产收入的确认自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据企业所得税实施条例第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按规定执行。,78,1、内部处置资产不视同销售确认收入（所有权没有转移）（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途,79,2、资产移送他人按视同销售确认收入（所有权发生转移）（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途,80,属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入,收入计量：,81,82,附：增值税视同销售行为。（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,83,例2009年5月，天利公司领用库存商品C产品一批，用于本公司的厂房建设。该批产品的实际成本15000元，经税务部门确认的不含税售价20000元,84,会计处理借：在建工程18400贷：库存商品15000应交税费应交增值税（销项税额）3400,85,将自产的产品用于工程，要交纳增值税，但不需交纳企业所得税，会计上不确认收入，所以在计算企业所得税时不需进行纳税调整。,说明,86,例2009年5月，天利公司特制电磁炉一批，作为礼物赠送给自己的长期客户。该批产品无同类产品的销售价格，已知该产品的实际成本8000元，成本利润率为10%,87,借：营业外支出10296贷：库存商品8800应交税费应交增值税（销项税额）1496注：组成计税价格=8000（1+10%）=8800元增值税销项税额=880017%=1496元,88,将自产的产品用于对外捐赠，要交纳增值税，同时也要交企业所得税但会计上不确认收入，所以在计算企业所得税时需要进行纳税调整。,说明,89,例2010年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。,90,借：应收账款天方公司1170000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000支付运杂费借：销售费用951应交税费应交增值税（进项税额）49贷：应收账款天方公司1000,91,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；，是增值税的视同销售行为，但不是企业所得税的视同销售行为，不需要交纳企业所得税。（但如果是移送至境外的分支机构，则要交企业所得税。,说明,92,【例题】某企业用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。,93,正确答案会计利润调增=100-70=30（万元）应纳税所得额调增=100-70=30（万元）应纳增值税=10017%=17（万元）,94,会计处理借：长期股权投资11700贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000,95,二、不征税收入和免税收入,96,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。注意理解：1、是由于权益性投资取得的，不包括债权性投资；2、是指居民企业之间产生的，是一个居民企业投资于其他居民企业而产生的；3、是企业从投资方取得的股息红利，要与转让股权的收入区分。如在证券市场上转让股票获得的差价收入是属于转让财产收入，应该缴纳企业所得税。4、仅限于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。5、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而取得的权益性投资收益。,97,例如：我国B企业持有A企业30%股权，采用的权益性投资来进行会计处理，年底时，被投资方A企业确认净利润1000万元，投资方B企业应确认300万元的投资收益，假如对方已作出利润分配决定。（1）假定A企业是高新企业税率15%免税（2）假定A企业是所得税“三免、三减半”企业免税（3）假定B企业是连续持有A企业公开发行并上市流通的股票，持有时间还不到12个月，这时取得A企业的投资收益300万元不免税（4）假定B企业是连续持有A企业公开发行并上市流通的股票，持有时间超过12个月，将现将股权转让，取得股票转让所得不免税,98,例题：根据企业所得税法及实施条例规定，收入总额中的下列收入为不征税收入的有（）。A、国债利息收入B、财政拨款C、符合条件的非营利组织的收入D、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金E、居民企业之间的股息、红利收益答案：BD解析：注意区分免税收入和不征税收入。A、C、E属于免税收入,99,三、准予扣除项目（一）扣除项目的范围,100,（1.）成本：指生产经营成本（2）.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。,101,（3）.税金：指销售税金及附加六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。,102,（4）.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（5）.扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,103,3、扣除项目的标准共17项工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。,104,105,3、扣除项目的标准共17项工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。,106,企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（3）国企工资、薪金总额不得超过政府有关部门给与的限定数额。超标部分不得在企业所得税前扣除。,107,工资已计入成本费用不作纳税调整；工资未计入成本费用直接扣除,注意：,108,职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。,109,【解析1】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费，全额扣除。【解析2】计算三项经费的“工资薪金总额”，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。,110,例某企业，实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。要求:计算工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。,111,112,【答案】福利费扣除限额=30014%=42（万元），纳税调整=45-42=3（万元）。工会经费扣除限额=3002%=6（万元），据实扣除。职工教育经费=3002.5%=7.5（万元），据实扣除。支付商业保险费，不得扣除。合计纳税调整=3+20=23（万元）,113,社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；,114,（2）企业为在本企业受雇的全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准以内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（财税200927号：关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知,115,（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,116,利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除,117,【例题单选题】甲企业当年列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。假设企业当年会计利润是25万元，无其他纳税调整事项。该公司2009年度的应纳税所得额为（）万元。（假设金融机构6个月利率和10个月利率相等）A21B26C30D33,118,【答案】B【解析】银行的年利率（52）200100%5%；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.5-2.51（万元）；应纳税所得额25126（万元）。,119,（3）：企业向自然人借款的利息支出（新增）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款合同。,120,借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。,121,【例题计算题】某企业2008年“财务费用”账户列支40万元，其中：6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。当年税前可扣除的利息费用为（）万元。,122,正确答案税前可扣除的财务费用2006%312=3（万元），纳税调整=12-3=9（万元）答案解析固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后（10、11、12共三个月）的利息，可计入当期损益,123,、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。例如：某企业当年发生的销售（营业）收入为1800万元，利润总额为600万元，发生的业务招待费18万元，允许在所得税前扣除的业务招待费为：,124,实际发生额的60%：1860%10.8（万元）销售（营业）收入的5：180059（万元）比较两者，取较小者，即允许扣除的金额为9万元。【解释1】计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。,125,【例题计算题】某企业2010年发生业务：（1）自行核算主营业务收入为2700万元，发生现金折扣100万元；其他业务收入200万元，国债利息收入5万元。（2）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。（3）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。,126,正确答案企业当年的销售收入2700+200+1003000（万元）允许扣除的业务招待费3000515（万元）3060%1815，准予扣除15万元纳税调整调增应纳税所得额=30-15=15（万元）,127,广告费和业务宣传费税前扣除标准1、一般企业，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除2、2008-1-1至2010-12-31：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除32008-1-1至2010-12-31：烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除,128,【解释1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入（这里实质是租赁）、视同销售收入等，即包括“主营业务收入”、“其他业务收入”“视同销售收入”。【解释2】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致,129,【例题计算题】某制药厂2010年销售收入2900万元，设备出租收入100万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出900万元，业务宣传费80万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？正确答案广告费和业务宣传费扣除标准（2900100+200）30%960（万元）广告费和业务宣传费实际发生额90080980（万元），超标准98096020（万元）调整所得额=20万元,130,环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.租赁费,131,公益性捐赠支出（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业直接捐赠不能扣除（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,132,依据国税函2009202号文件，企业发生为汶川地震、玉树地震，举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可以全额扣除。,说明,133,【例题单选题】某外商投资企业2010年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2010年应缴纳的企业所得税为（）万元。A.12.50B.12.55C.13.45D.16.25,134,正确答案B答案解析公益捐赠的扣除限额利润总额12%4012%4.8（万元），实际公益性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠4.8万元，纳税调整额54.80.2（万元）。应纳税额（500.2）25%12.55（万元）,135,.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,136,.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。.手续费及佣金支出（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（2）关于不得扣除的手续费及佣金支出：,137,四不得扣除项目9项在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。,138,【例题1多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）。A.工商局的罚款B.被公安机关没收的财物的损失C.通过营利机构发生的捐赠D.缴纳的消费税E.缴纳的营业税【答案】ABC,139,【例题2多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有（）。A.向母公司支付的管理费B.利润分红支出C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款D.被税务机关征收的税收滞纳金E.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出【答案】ABDE,140,（五）、亏损弥补.亏损额的理解：1、这里的盈利额或亏损额，是指纳税申报表主表中的“纳税调整后所得”的数据；2、属于税务机关查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损；.弥补顺序：原申报表：先弥补以前年度亏损，再减去免税所得新申报表：先减免税收入、不征税收入、减计收入、加计扣除等项目，再弥补以前年度亏损。例如：2008年企业有亏损50万元，2009年有30万所得，其中10万是免税所得：按原税法2009年弥补30万，还有20万未弥补；按新税法2009年弥补20万，还有30万未弥补。,141,.弥补期限：企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,142,1、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。2、新增内容：企业筹办期间不计算亏损年度，开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度；筹办期的开办费支出，不得计算为当期亏损，可在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可按长期待摊费用处理，方法已经选定不得改,说明,143,3在企业合并中，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。4在企业分立中，相关企业的亏损不得在合并企业结转弥补。,说明,144,第三节资产的所得税处理税法规定：（1）纳入税务处理范围的资产，均以历史成本为计税基础。（2）各项资产持有期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以