管理会计 part9.标准成本法

第九章标准成本法,制作：郇冬至,经济管理学院会计系,04.05.2020,.,2,第九章标准成本法,知识要点标准成本法是一种成本计算与成本管理相结合的方法。本章学习目的是理解掌握标准成本法的基本原理，成本差异（直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用成本差异）的计算及其账务处理。,04.05.2020,.,3,第九章标准成本法,标准成本法：是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。第一节标准成本及成本差异第二节变动成本差异的计算、分析和控制第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制第四节成本差异的账务处理,04.05.2020,.,4,第一节标准成本及成本差异,标准成本的种类标准成本的作用成本差异的种类,04.05.2020,.,5,一、标准成本的种类,标准成本：是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。标准成本是根据对实际情况的调查用科学方法制定的，它是企业在现有的生产技术和管理水平上，经过努力可以达到的成本。在制定标准成本时，根据所达到的效率的不同，所采取的标准成本不同。,04.05.2020,.,6,理想标准成本,是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的消耗量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。要求太高,04.05.2020,.,7,正常标准成本,是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，可以较长时间采用,04.05.2020,.,8,现实标准成本,是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度制定的标准成本。最接近实际成本，最切实可行。在经济形式变化无常的情况下，这种标准成本最为合适。,04.05.2020,.,9,二、标准成本的作用,1.便于企业编制预算和进行预算控制2.可以有效地控制成本支出3.可以为企业的例外管理提供数据例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。4.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测5.可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作,04.05.2020,.,10,三、标准成本的制定,标准成本是会计部门会同采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、技术部门及具体生产经营部门等有关责任单位，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析、研究的基础上共同制定的。在制定标准成本时，应尽量吸收负责执行标准的职工参与各项标准的制定。,04.05.2020,.,11,三、标准成本的制定,标准成本的制定通常只针对产品的制造成本，不针对期间成本。对管理成本和销售成本采用编制预算的方法进行控制，不制定标准成本。由于产品的制造成本由直接材料、直接人工和制造费用组成，所以制定标准成本时要针对不同的成本项目分别制定。标准成本的基本形式是：用量标准价格标准，得到有关项目的标准成本，这样便于计算、分析实际成本与标准成本的差异及其原因，并据以明确责任。,04.05.2020,.,12,1.直接材料标准成本的制定,用量标准：是指在现有生产技术条件下生产单位产品所需要的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗及不可避免的生产一定数量的废品所需要的材料等。一般由工艺部门在生产人员的帮助下，通过分析、测算，确定用于产品生产所需耗用的直接材料品种及其数量。,04.05.2020,.,13,价格标准：是指采购部门按供应单位提供的价格及其他因素预先确定的各种材料的单价，包括买价和运杂费等。制定标准价格时，应充分分析、研究市场环境及其变化趋势、供应商的报价和最优采购批量等因素。,1.直接材料标准成本的制定,04.05.2020,.,14,【例】某公司生产甲产品耗用AB两种材料，资料如下表：,1.直接材料标准成本的制定,04.05.2020,.,15,2.直接人工标准成本的制定,产品耗用的人工成本是由单位产品耗用的人工工时直接人工工资率所决定。在直接人工标准成本中，用量标准是工时标准，价格标准是工资率标准。工时标准：是指在现有生产技术条件下生产单位产品（或零部件）所需要的工作时间，包括对产品进行直接加工所耗用的工时、必要的间歇和停工时间以及不可避免的在废品上所耗用的工时。制定工时标准时，应经技术测定，先按零部件及经过的工序、车间分别计算，然后按产品加以汇总。,04.05.2020,.,16,标准工资率：取决于企业所采用的工资制度。如果企业采用的是计件工资制，标准工资率就是预定的每件产品支付的工资除以标准工时；如果企业采用的是计时工资制，标准工资率就是每一标准工时应分配的工资。,2.直接人工标准成本的制定,04.05.2020,.,17,【例】接前例，某公司生产甲产品需由第一、第二车间连续加工，有关资料如下表：,2.直接人工标准成本的制定,04.05.2020,.,18,2.直接人工标准成本的制定,04.05.2020,.,19,3.制造费用标准成本的制定,制造费用是指生产过程中发生的除直接材料和直接人工以外的所有费用。制造费用标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品所涉及的各部门的单位制造费用标准加以汇总后得出整个产品的制造费用标准成本。制造费用按成本性态分为变动制造费用和固定制造费用，因而，制造费用标准成本也分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本。,04.05.2020,.,20,3.制造费用标准成本的制定,变动制造费用标准成本变动制造费用的工时标准和直接人工标准成本制定中所确定的单位产品工时标准相同，变动制造费用的价格标准（变动制造费用标准分配率）和变动制造费用预算联系在一起。,04.05.2020,.,21,3.制造费用标准成本的制定,固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本的制定视企业的成本计算方法而定。如果企业采用的是变动成本法，固定制造费用视为“期间费用”，作为边际贡献的扣减项目，产品成本中不包括固定制造费用，因而单位产品的标准成本中也不包括固定制造费用的标准成本。在这种成本计算方法下，不需要制定固定制造费用的标准成本。如果企业采用的完全成本法（制造成本法），产品成本中应包括固定制造费用，则需要制定固定制造费用的标准成本。,04.05.2020,.,22,3.制造费用标准成本的制定,固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本的制定和变动制造费用标准成本的制定方法基本相同。用量标准为单位产品的直接人工工时标准，价格标准为固定制造费用标准分配率，公式如下：,04.05.2020,.,23,【例】接前例，某公司制造费用预算如下表：一、二车间制造费用消耗及预算表,3.制造费用标准成本的制定,04.05.2020,.,24,3.制造费用标准成本的制定,04.05.2020,.,25,4.单位产品标准成本的制定,在确定了直接材料、直接人工和制造费用的标准成本之后，就可以据以汇总确定单位产品的标准成本。通常，企业通过编制“标准成本卡”来反映企业库存商品的标准成本的具体构成。企业采用的成本计算方法不同，产品的标准成本有所不同。,04.05.2020,.,26,4.单位产品标准成本的制定,【例】接前例，某公司甲产品标准成本卡如下表，要求计算甲产品的标准成本,04.05.2020,.,27,四、成本差异的种类,成本差异：是指实际成本与标准成本之间的差额。1.成本差异按成本的构成：直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用成本差异。2.按照成本差异形成的原因：变动成本：价格差异和数量差异固定制造费用：开支差异、效率差异和生产能力利用差异3.按成本差异对企业的影响：有利差异和不利差异,04.05.2020,.,28,第二节变动成本差异的计算,直接材料成本差异直接人工成本差异变动制造费用成本差异,04.05.2020,.,29,一、直接材料成本差异,直接材料实际成本实际价格实际用量直接材料标准成本标准价格标准用量实际用量单位实际耗用量实际产量标准用量耗用标准实际产量,04.05.2020,.,30,一、直接材料成本差异,04.05.2020,.,31,一、直接材料成本差异,【例91】A公司生产甲产品需使用一种直接材料。本期生产甲产品200件，实际耗用材料900kg，该材料的实际价格100元/kg。假设该材料的标准价格为110元/kg，甲产品的标准用量为5kg/件。计算该材料的成本差异。,04.05.2020,.,32,一、直接材料成本差异,材料价格差异通常由采购部门负责材料用量差异：由生产部门负责,04.05.2020,.,33,二、直接人工成本差异,04.05.2020,.,34,二、直接人工成本差异,直接人工成本差异价格差异数量差异,04.05.2020,.,35,二、直接人工成本差异,直接人工效率差异的产生可能有多种原因，如材料或零件传递方法不正确、机器运转不正常、生产部门安排技术水平低的工人从事技术水平高的工作等。这种直接人工效率差异应由生产部门负责。如果是由于采购部门购入不合格的材料，或者由于生产工艺的改变而造成直接人工效率差异，则非生产部门可以控制，应由有关部门负责。直接人工工资率差异通常应由安排工作的主管人员负责。这是因为在具体安排工作时，往往会出现没有“按才定位”的现象，如升级或降级，适应不同等级的工人而引起的工资率差异。,04.05.2020,.,36,二、直接人工成本差异,【例92】A公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元。标准工资率9元，单位产品工时耗用标准为28小时。计算直接人工成本差异。,04.05.2020,.,37,三、变动制造费用成本差异,04.05.2020,.,38,三、变动制造费用成本差异,04.05.2020,.,39,三、变动制造费用成本差异,【例93】A公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元，变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6000小时。计算变动制造费用成本差异。,04.05.2020,.,40,第三节固定制造费用成本差异的计算,04.05.2020,.,41,第三节固定制造费用成本差异的计算,04.05.2020,.,42,第三节固定制造费用成本差异的计算,【例94】A公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000小时（标准分配率为2.4），实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元，标准工时为1100小时。,04.05.2020,.,43,第三节固定制造费用成本差异的计算,固定制造费用的分析和控制是通过编制固定制造费用预算与实际固定制造费用进行对比来进行的。固定制造费用是由各个部门的许多明细项目构成，固定制造费用预算应就每个部门及明细项目分别进行编制，实际固定制造费用也应就每个部门及明细项目分别进行记录。固定制造费用的分析与控制也应就每个部门及明细项目分别进行。,04.05.2020,.,44,第四节成本差异的账务处理,作为一个完整的标准成本会计制度，标准成本的制定和成本差异的计算、分析、控制应该与成本核算结合起来，成为一种成本核算和成本控制相结合的完整体系。采用标准成本法进行账务处理时，对产品的标准成本与成本差异应分别进行核算。,04.05.2020,.,45,一、成本差异核算账户,针对各种成本差异，设置成本差异账户直接材料：“材料价格差异”和“材料数量差异”直接人工：“直接人工工资率差异”和“直接人工效率差异”变动制造费用：“变动制造费用开支差异”和“变动制造费用效率差异”固定制造费用：“固定制造费用开支差异”、“固定制造费用能力差异”和“固定制造费用效率差异”借：不利差异贷：有利差异,04.05.2020,.,46,二、成本差异的归集,采用标准成本法进行核算时，由于成本差异的计算、分析工作要到月底实际费用发生时才能进行，所以，对于平时领用的原材料、发生的直接人工和制造费用应先在“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户进行归集。月底计算、分析成本差异后，再将实际费用中的标准成本部分从“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户转入“产成品”账户；将完工产品的标准成本从“产成品”账户转入“销售成本”账户。对于各种成本差异，应将其从“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户转入各个相应的成本差异账户。【举例】,04.05.2020,.,47,结合本章例题说明月末成本差异的账务处理,04.05.2020,.,48,直接人工成本差异,04.05.2020,.,49,变动制造费用成本差异,04.05.2020,.,50,固定制造费用成本差异,04.05.2020,.,51,三、期末成本差异的账务处理,在前面的举例中，我们介绍了月末将各种成本差异记入各成本差异账户的会计分录，在各个成本差异账户中对发生的成本差异进行了归集，在“在产品”、“产成品”和“销售成本”账户中只核算了产品的标准成本。随着产品的销售及产品成本的结转，期末对所发生的成本差异也应进行结转和处理。成本差异的处理主要有直接处理法