施工企业会计讲义第二章ppt课件

第二章存货的核算,本章重点与难点重点：明确存货的概念、特点和范围；存货的分类；存货确认的标准。存货数量的确定方法；存货入账价值的确定方法；难点：周转材料的账务处理,第一节存货的分类和计价,一、存货的概念存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗用而储存的一切商品和货物。施工企业存货必须同时满足以下两个条件才能确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是存货的成本能够可靠的计量。,二、存货的范围1、凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让的货品，都不应包括在存货之中，即便货品尚未远离企业也是如此。2、如果货物已经运离企业，而其所有权尚未转给对方的，应包括在存货之内。,3、已经购入而在运输途中尚未收到入库的货品，如果所有权已经转为本企业所有的，应包括在存货之中。4、委托其他单位代销的产品，由于这部分委托代销货品的所有权并末转移，应属于本企业存货的一部分。,三、存货的分类1、材料包括主要材料、其他材料、机械配件、半成品、结构件等。,2、周转材料3、委托加工物资4、在建施工产品是指尚未完成施工过程，正在建造的各类建设工程。如施工企业的末完施工项目等。5、在产品是指尚未完成生产过程并正在加工的各类工业产品。6、产成品,四、存货的计价存货的计价就是存货在核算时按什么价格计算。根据资产计价的原理，存货的计价基础有投入价值基础和产出价值基础两种。在会计实务中，存货以其成本入账，也就是说企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础即初始价值基础是历史成本或者说是实际成本。,（一）存货的计价基础投入价值基础及其计价标准存货的投入价值是指为了获得存货而支付的各项费用。主要是从投入这一角度出发，其计量的标准有：（1）历史成本历史成本是指存货在购入或生产时所花费的各项费用的总和。,（2）重置成本重置成本是指在现行条件下，重新购置存货的价值。（3）成本与市价孰低成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进行比较，若成本低于市价按成本计价，若成本高于市价则按市价计价。,产出价值基础及其计价标准产出价值是指存货出售时可获得的价值。主要从产出这一角度出发确定存货的价值，其计量的标准有：（1）现行市价现行市价指现行销售价格，又称脱手价值，是指存货在正常条件下预期的出售价格,或者说可实现价值。,（2）可变现净值可变现净值也称预期脱手价值，是指存货在正常条件下的最终售价减去与存货完工、销售、交运等有关的预期追加成本后的现时价值，存货按可实现净值计价与按现行市价计价的优缺点基本相同。（3）预期未来现金流量的现值存货的预期未来现金流量的现值是指存货能够带来的未来现金流入量按一定的贴现率计算的价值。,（二）存货收入的计价施工企业的存货收入与发出的计价，就是以货币形式确定存货“流量”的价值，这同样要采用一定的计价标准。收入存货的计价在于确定存货的入账价值。根据不同情况，存货的实际成本分别由以下项目组成：,1、国内市场购入的存货买价。运杂费。材料采购采购保管费。,2、国外购入的存货进口存货的原价和调进外汇的差价；国外运杂费，包括国外运费、保险费、银行手续费等；税金，包括进口关税产品税等；国内运费；材料采购采购保管费。,3、企业自制的存货直接材料费；直接人工费；制造费用。,5、委托外单位加工的存货耗用存货的实际成本；加工费用；加工存货发生的往返运杂费。6、投资者投入的存货国有企业投入的属于国有资产的存货，为国有资产管理部门评估确认的价值；其他企业投入的存货，为合同双方协议约定的价值。,7、接受捐赠的存货对方提供有发票账单的，发票账单的原价加上企业负担的运杂费、保险费、税金等；对方无发票账单的，为同类存货的市价。8、盘盈的存货为同类存货的实际成本或市价（重置成本）,（三）存货发出的计价方法存货发出的计价，通常可以根据视情况，分别采用以下有两种方法：一种是按实际成本计价，另一种是按计划成本计价。1.采用实际成本发出存货的计价存货发出的计价方法主要有加权平均法、先进先出法、移动加权平均法、分批认定法等。,（1）先进先出法先进现出法是假定先收到的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方式。（2）加权平均法加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。,其计算公式是：,（3）个别计价法个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法，采用这种方法在存货明细账上，必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、金额。每批存货也必须有一定编号，以便分批计算发出存货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本，但在发出次数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量太大。,2.采用计划成本发出存货的计价存货按计划成本计价，就是对每种存货的收、发、结存，都按预先确定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差额在“材料成本差异”账户核算。计划成本通常是指企业或其主管部门根据国家有关规定，以及地区材料预算价格等资料所确定的本企业一定时期适用的统一存货价格。,第二节原材料的核算,一.原材料的分类按照材料在施工生产中的用途，一般可将材料分为以下几类：1、主要材料，是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和华工材料等。,2、结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。3、机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、活塞等。,4、其他材料，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各种材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等。,二、原材料按实际成本计价的核算规模较小、材料品种简单的施工企业，材料可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计价核算，“原材料”等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。由于材料收发均按实际成本计价，无需核算实际脱离计划的差异，故不设置“物资采购”和“材料成本差异”账户。但因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中，仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置“在途物资”账户。,三、材料按计划成本计价的核算按计划成本计价的材料核算，是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进行材料核算。(一)账户设置1.“材料采购”账户用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。,2.“材料采购采购保管费”账户用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。3.“原材料”账户用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。4.“材料成本差异”账户用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。,（二）材料收入的总分类核算施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。施工企业（附属企业除外）不实行增值税。购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应直接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核算。,施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，要分别以下几种情况进行：,付款同时收料【例】某公司从本地购入A材料一批，由供应单位秦安公司送货上门。专用发票注明价格10000元，增值税率为17%，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000元。账务处理为：（1）购入材料时：借：材料采购11700贷：应付票据11700（2）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料A12000贷：材料采购11700材料成本差异300,货款先付，材料后到。【例】某公司本月1日从川成公司购入B材料一批，专用发票上注明价款20000元，增值税3400元，另外代垫运杂费1600，价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收到。该材料的计划成本为26000。账务处理为；（1）购入材料时：借：材料采购25000贷：银行存款25000（2）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料B26000贷：材料采购25000材料成本差异1000,预付材料款【例】某公司本月5日根据合同预付材料定金10000元，26日收到供应单位琼京公司发来的材料和结算凭证，价税共计35100元，代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划成本为38000元。,账务处理为；（1）预付材料款（定金）：借：预付账款10000贷：银行存款10000（2）收到材料发票账单（35100+1900=37000）,（3）C材料按计划成本验收入库借：原材料C38000贷：材料采购37000材料成本差异1000（4）补付料款差额（3700010000=27000）借：预付账款27000贷：银行存款27000,材料先到，货款未付。【例】某公司收到供应单位发来的D材料一批，计划成本20000元。因发票账单等结算凭证未到，月末暂估入账，次月初用红字冲消。,账务处理为；（1）月末账单未到，按暂估价入账；借：原材料D20000贷：应付账款20000（2）次月初用红字冲销；借：原材料D20000贷：应付账款20000,材料入库，货款未付。【例】某公司从沪杭公司购入E材料一批，价税共计46800元，代垫运杂费2000元。材料已验收入库，货款无力承付。E材料的计划成本为50000元。,账务处理程序（）赊购材料；借：材料采购48800贷：应付账款48800（）验收入库；借：原材料E50000贷：材料采购48800材料成本差异1200,处理材料采购过程中发生的损耗【例10】上述材料发生超定额损耗200元，经查明属于本公司的责任事故，应将损耗计入B材料的采购成本。,账务处理程序（1）发现B材料超定额损耗；借：待处理财产损失B200贷：材料采购200（2）将损失计入B材料采购成本；借：材料采购200贷：待处理财产损失B200,分配物资采购采购保管费【例11】某公司本月共支付各种物资采购采购保管费用2450元，按实际分配率2%分配计入上述本月购入的A、B、C、E等四种材料的采购成本。A、材料应分摊：117002%=234（元）B、材料应分摊：250002%=500（元）C、材料应分摊：370002%=740（元）E、材料应分摊：488002%=976（元）,分配当月物资采购采购保管费用时；借：材料采购A234材料采购B500材料采购C740材料采购E976贷：材料采购采购保管费2450,（三）材料发出的总分类核算施工企业在核算发出材料费用时，必须根据有关资料计算分配发出材料应负担的差异额，把发出材料的计划成本调整为实际成本，确切反映各用材料对象耗用材料的实际价值。为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，公式如下：,四、委托加工物资的核算为了反映施工企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本及委托加工物资收发结存情况，企业应设置“委托加工物资”科目。其借方反映发送外单位加工的材料物资的实际成本或计划成本及成本差异，发生的加工费及往返运杂费；货方反映加工完成并已验收入库的材料物资的实际成本和退回材料物资的实际成本；期末借方余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成本以及发生的运杂费及加工费。,.,五、大堆材料的核算大堆材料耗用计算单。大堆材料耗用计算单是一种特殊形式的耗料计算凭证。适用于用料时不易清点数量，难以分清收益对象的大堆材料，如砖、瓦、灰、砂、石等。由于这些露天堆放的材料物资耗用量大，使用次数频繁，每次领用时无法准确的清点数量，而且在同一工地上的同一大堆材料物资有往往同时用于几项工程，难以严格划分。因此，一般可以按月（或季）通过实地盘点，以“算两头轧,.,中间”的方法定期计算其实际耗用量，并按各个成本核算对象的定额耗用量为分配标准，分配计入各成本对象。其计算公式如下：,.,大堆材料物资耗用计算单，一般一式两联，一联交仓库据以办理材料物资出库手续；一联交财会部门作为核算成本的依据。格式如表45和46所示。,.,.,.,例根据各工程的完成工程量和单位工程量材料消耗定额，计算各工程的定额耗用量。石子定额耗用量可按完成混凝土工程量和每立方米混凝土石子消耗定额计算（见图表4-8）。,.,通过盘点月末现场存料，计算本月各项工程实际耗用量。设例，石子上月盘存数为74吨，本月收入260吨，月末盘存还有40吨。假定石子每吨计划价格为30元。要求：计算各项工程耗用大堆材料的计划价格成本。,.,1、本月石子实际耗用量为：74吨十260吨一40吨=294吨2、根据各工程定额耗用量和分配率求出实际耗用量。103厂房建筑工程的石子实际耗用量为：196吨X294/280=2058吨104办公楼建筑工程的石子实际耗用量为：84吨X294/280=882吨,.,3、根据各项工程实际耗用量和材料计划单价计算各项工程耗用材料的计划价格成本。103厂房建筑工程耗用石子的计划价格成本为：2058吨X30元吨=6174元104办公楼建筑工程耗用石子的计划价格成本为：882吨X30元吨=2646元,.,集中配料耗用计算单。集中配料计算单是指用料时虽能点清数量，但系集中配料或统一下料（如玻璃、油漆、木材等）时所使用的一种耗料凭证。凡是集中配料的，一般应在领料单上加盖“工程集中配料”戳记，月末由材料管理员或领料班根据用料情况，按照材料消耗定额，编制“集中配料耗用计算单”，交财会部门据以分配记入各成本核算对象。其计算方法与大堆材料基本相同。,第三节周转材料的核算,一、周转材料的概念和内容周转材料是指在施工生产过程中能多次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。,周转材料按用途不同可以分为以下几类：1.模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。2.挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。3.架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件)、竹木跳板等。4.其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨、护栏、安全网等,二、周转材料的摊销周转材料在工程施工合同成本和产品生产中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照一定的方法分摊计入工程或产品成本中。,周转材料的推销方法，一般有以下几种：1.一次摊销法就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。,2.分期摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法”。,3.分次摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：,4.定额摊销法是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。其计算公式如下：,5.五五摊销法就是领用周转材料时，先将其价值的50%计入受益成本核算对象的成本，然后在其报废时，再将其余的50%计入有关的成本费用的一种方法。一般适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的周转材料。,三、周转材料的核算从各种来源收入周转材料和采用一次摊销法发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计价方法，均与原材料相同，“周转材料”总账账户下设3个明细账：“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”。,.,（一）周转材料的取得1、外购2、自制3、委托加工4、其他方式,.,（二）领用周转材料的核算施工现场领用采用一次摊销法的周转材料，须用时应将其成本一次全部记入工程费用或有关费用，借记“工程施工”等科目，贷记周转材料一XXX”科目。例某施工部门领取安全网一批，其实际成本为7500元，采用一次摊销法核算。其会计分录如下：借：工程施工合同成本7500贷：周转材料一安全网7500,.,施工现场领用采取其他摊销方法的周转材料时，根据领用周转材料的实际成本，应将其从“在库周转材料”明细科目转作“在用周转材料”明细科目。借记周转材料一在用周转材料”科目，贷记”周转材料一在用周转材料”科目；计提摊销额时，借记“工程施工”等有关科目，贷记“周转材料一周转材料摊销”科目。,.,例乙工程本月领用全新脚手架一批，其账面价值为30000元，预计使用期限是9个月，预计残值占账面价值的10，采用分期摊销法核算。其会计处理如下：领用脚手架时：借：周转材料一在用周转材料30000贷：周转材料一在库周转材料30000计算本月摊销额：借：工程施工合同成本3000贷：周转材料一周转材料摊销3000,.,（三）周转材料报废和回收的处理周转材料报废时，应由负责使用部门填制周转材料报废单，财会部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废周转材料的已提摊销和应补提的摊销。,.,1采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。例沿用前例的资料，并假设工程完工后安全网全部报废，收回安全网的残料800元。其会计分录如下：借：原材料800贷：工程施工合同成本800,.,2采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）,.,例沿用前例的资料，并假设脚手架在使用到第8个月时全部报废，收回残料价值1000元，脚手架账面已提摊销额为21000元（3000X7）。其账务处理如下：计算报废脚手架应补提的摊销额：应提摊销额=300001000=29000（元）应补提摊销额=2900021000=8000（元）,.,作会计分录如下：借：工程施工8000贷：周转材料一周转材料摊销8000将残料验收入库，会计分录如下：借：原材料1000周转材料一周转材料摊销29000贷：周转材料一在用周转材料30000,.,（四）计划成本法下周转材料的核算例甲施工企业某月份该企业发生的木模板采购业务如下：1、3日，购入木模板一批，取得增值税专用发票上价税合计为10000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行支付。材料已验收入库。该批木模板计划成本为9000元。有关会计分录如下：借：材料采购10000贷：银行存款10000,.,2、10日，又购入木模板一批，增值税专用发票注明的木模板价税合计为5000元，材料已验收入库，企业开出商业承兑汇票方式支付货款。该批木模板的计划成本为4000元。有关会计分录如下：借：材料采购5000贷：应付票据5000,.,3、月末，汇总本月已经付款或开出商业承兑汇票的入库木模板的计划成本为13000元。有关会计分录如下：借：周转材料一在库周转材料13000贷：材料采购13000,.,月末结转本月已经支付或已开出商业承兑汇票的入库木模板的材料成本差异，其实际成本15000元，计划成本是13000元，所以，材料成本差异为2000元（超支额），有关会计分录如下：借：材料成本差异2000贷：材料采购2000,.,例企业的施工生产部门本月领用木模板一批，采用一次摊销法摊销，其计划成本4000元，应负担的材料成本差异为2，已办理领用手续。其账务处理如下：,.,领用时，根据周转材料领用单，作会计分录如下：借：工程施工合同成本4000贷：周转材料一在库周转材料4000月未结转该木模板应负担的材料成本差异80元（4000X2），作会计分录如下：借：工程施工合同成本80贷：材料成本差异一周转材料80,.,例甲施工企业领用的竹跳板在使用到第9个月时全部报废，其计划成本为8000元，应负担的材料成本差异为3，收回材料500元，在用竹跳板账面已提摊销额为6400元。其账务处理方法如下：计算报废竹跳板应补提的摊销额：应提摊销额=80005007500（元）应补提摊销额=75006400=1100（元）,.,根据上述计算结果，作如下会计分录：借：工程施工合同成本1100贷：周转材料一周转材料摊销1100将材料验收入库，并报废竹跳板的计划成本，作如下会计分录：借：原材料500周转材料一周转材料摊销7500贷：周转材料一在用周转材料8000,.,结转报废竹跳板应负担的材料成本差异240元（8000X3），作如下会计分录：借：工程施工合同成本240贷：材料成本差异一周转材料240,.,例：w工程项目年终盘点，把不需用的模板一批转到乙工程，计划成本10000元，估计成色为60%，w工程的在用模板账面计划成本50000元，已提摊销额15000元。,.,1、模板转移时应补提摊销额应提摊销额=10000（1-60%）4000（元）已提摊销额=10000（15000/50000）3000（元）应补提摊销额=40003000=1000（元）,.,根据上述计算结果，作如下会计分录：借：工程施工合同成本-w工程1000贷：周转材料一周转材料摊销1000,.,2、将模板由w工程移至乙工程时，作如下会计分录：借：周转材料一在用（乙工程）10000贷：周转材料一在用（w工程）10000借：周转材料一摊销（w工程）4000贷：周转材料一摊销（乙工程）4000,.,练习1、某工程项目本月领用分次摊销的钢模板一批，计划成本40000元，本月应摊销8000元。本月报废上年度领用的模板计划成本60000元，已摊销70%，其余30%在本月摊销，残值率为6%，该模板的材料成本差异率为-2。要求：根据以上资料计算编制相关会计分录。,.,2、乙施工企业工程完工退回一批跳板，预计成色应为60%，实际成色只有40%，退回跳板的期初账面价值为5000元。要求：根据以上资料计算编制相关会计分录。,.,3、甲工程将该项目不再使用的挡板一批转到S工程，计划成本50000元，预计成色应为70%，实际成色只有50%。假设该挡板转到S工程后还可继续使用5个月到期，预计残值率为10%。实际挡板到期收回残料500元入库。材料成本差异率为借差2%。要求：1、根据以上资料计算编制甲工程相关会计分录。2、根据以上资料计算编制S工程该挡板取得、摊销、到期的相关会计分录。,.,4、某施工企业行政管理部门领用工具一批，计划成本3000元，次月报废工具计划成本600元，残料50元入库，材料成本差异率为借差2%。工具采用五五摊销法进行核算。要求：根据以上资料计算编制相关会计分录。,.,第四节其他存货收发的核算,一、建设单位供料的核算（一）建设单位供料的概念施工单位在施工生产中所需的主要建筑材料，有一部分是由建设单位供应的。对这部分材料，双方应进行材料价款的核算。建设单位供应材料（即施工企业根据施工合同收到发包单位拨来抵作备料款的材料），不论其实际采购成本是多少，按现行工程结算办法规定，施工企业一般按材料的预算价格计算。如果材料需要进一步加工，所发生的加工费用和损耗等，也应由建设单位负担。,.,如果该材料在施工现场以外的地点交货，由施工企业运往工地，所需运杂费用，由建设单位支付。此外，在材料预算价格中包括有按规定取费率计算的材料保管费，而该项材料送交施工现场后，交施工单位保管。因此，施工企业可按该材料的预算价格扣除工地保管费后的余额，作为建设单位拨入材料的价格与建设单位进行款项结算。,.,（二）建设单位供料的核算施工企业收到建设单位拨入的材料时，即该材料的预算价格扣除工地保管费后余额借记“材料采购”科目，贷记“预收账款”科目；按材料的预算价格借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。,.,例宝隆建筑公司根据施工合同，拨入抵作备料款的钢材一批，其预算价格为6万元，工地采购保管费为预算价格的15，则拨入钢材的入账成本为59100元（6000060000 xl5），应做账务处理如下：,.,借：材料采购59100贷：预收账款59100借：原材料60000贷：材料采购59100材料成本差异900,.,二、材料内部调拨的核算（）材料内部调拨的概念材料在企业内部各单位或各仓库之间的转移，叫做材料的内部调拨。施工企业的材料和内部调拨，一般有两种情况：一种是在供应部门内部仓库、工地之间的相互调拨，由于这种调拨是在同一内部独立核算单位进行，材料物资的收发只引起材料存放地点的变动，所以无需进行价款结算，只需要在材料物资保管明细账上作相应的增加或减少的等级。,.,另一种是在企业内部各独立核算单位之间的材料调拨，应办理材料价款的结算手续。材料物资内部结算价格，可由企业主管部门规定，也可以采用内部结算价格或销售价格。,.,（二）