《债务重组》PPT课件

上海商学院李相波,债务重组,P353363,问题,1.或有事项的含义？2.下列对应的概率区间的可能性为多少？基本确定很可能可能极小可能3.与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为预计负债？4.实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额应计入什么费用账户？5.产品质量保证符合确认条件的情况下，于何时确认预计负债？计入3什么账户？6.亏损合同中最低净成本如何确定？,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,大于95%但小于100%,大于50%但小于或等于95%,大于5%但小于或等于50%,大于0但小于或等于5%,（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。,营业外支出,销售成立时、销售费用,履行合同义务与未能履行合同而发生的补偿或处罚两者中较低者,一、债务重组的定义,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。注意两点：1.是债务人必须发生财务困难。例如：债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。2.债权人必须作出让步。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。,1债务重组的定义和重组方式,P353,二、债务重组的方式,1.以资产清偿债务，比如以现金、非货币性资产清偿债务等。2.将债务转为资本。3.修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息、降低利率延长还款期等4.以上三种方式的组合注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。,1债务重组的方式,P353,三、债务重组完成时点,1.债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，如房产则应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。2.将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。3.修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。,1债务重组的方式,2债务重组的会计处理,(一)债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认当期损益，计入营业外收入，即重组利得。例1甲企业欠乙企业100万元款项，甲企业发生财务困难，以80万元的现金清偿了这项债务：,一、以现金清偿债务,借：应付账款乙公司100贷：银行存款80营业外收入债务重组利得20,P354,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，不足冲减的，计入当期损益。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,2债务重组的会计处理,一、以现金清偿债务,(二)债权人的会计处理,P355,2债务重组的会计处理,一、以现金清偿债务,(二)债权人的会计处理,借：银行存款80营业外支出债务重组损失20贷：应收账款甲公司100,例2乙企业有一笔应收甲企业款项100万元，但甲企业发生财务困难，只有80万元。经协商甲企业以80万元现金清偿，收到款项：,借：银行存款80坏账准备5营业外支出债务重组损失15（差额）贷：应收账款甲公司100,如果乙企业计提了5万元的坏账准备，则：,借：银行存款80坏账准备25贷：应收账款甲公司100资产减值损失5（差额）,2债务重组的会计处理,一、以现金清偿债务,(二)债权人的会计处理,例2乙企业有一笔应收甲企业款项100万元，但甲企业发生财务困难，只有80万元。经协商甲企业以80万元现金清偿，收到款项：,教材例题15-1P355,如果乙企业计提了25万元的坏账准备，则：,（一）债务人,债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额（即债务重组收益），确认为债务重组利得计入营业外收入。用存货等抵债，相当于将存货出售了，抵债资产公允价值与账面价值的差额（即资产转让损益），应当分别下列情况进行处理：,2债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,图示,债务重组收益,资产转让损益：营业外收入营业外支出主营业务收入(其他业务收入)主营业务成本(其他业务成本)投资收益,（营业外收入）,P355,（一）债务人,1.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务收入，同时结转商品销售成本。2.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,2债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。,（二）债权人,2债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目(公允价值)应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出债务重组损失贷：应收账款等科目银行存款,债务人的账务处理借：应付账款35贷：主营业务收入（售价）20应交税费应交增值税（销项税额）3.4营业外收入债务重组利得（差额）11.6结转主营业务成本：借：主营业务成本(实际成本)12贷：库存商品12债权人的账务处理借：库存商品20应交税费应交增值税（进项税额）3.4坏账准备5营业外支出债务重组损失（差额）6.6贷：应收账款35,（三）以非现金资产清偿债务的账务处理,2债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,1.以库存材料、商品、产品清偿债务的账务处理,教材例题2P356,例题,2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为17，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。,例题,丙公司（债务人）的会计处理：借：应付账款丁公司117贷：主营业务收入80应交税费应交增值税（销项税额）13.6营业外收入债务重组利得23.4借：主营业务成本68贷：库存商品68丁公司（债权人）的会计处理：借：库存商品80应交税费应交增值税（进项税额）13.6坏账准备10营业外支出债务重组损失13.4贷：应收账款丙公司117,借：固定资产清理30累计折旧5固定资产减值准备贷：固定资产35其次，结转债务重组利得：借：应付账款（账面余额）40贷：固定资产清理（公允价值）36营业外收入债务重组利得（差）4最后，结转转让固定资产的利得：借：固定资产清理6贷：营业外收入处置固定资产利得6,（三）以非现金资产清偿债务的账务处理,2债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,2.以固定资产清偿债务的账务处理,债务人的账务处理,债权人的账务处理,借：固定资产36坏账准备2营业外支出债务重组损失2贷：应收账款(账面余额)40,教材例题3P357,增值税？,例题,甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。,甲公司（债务人）的会计处理借：固定资产清理40累计折旧30贷：固定资产70借：应付账款50营业外支出处置固定资产损失（3540）5贷：固定资产清理40营业外收入债务重组利得（50-35）15（注：资产转让损失=资产公允价值35资产账面价值40（7030）5万元；债务重组收益=重组债务账面价值50资产公允价值3515万元）乙公司（债权人）的会计处理借：固定资产35坏账准备4营业外支出债务重组损失11贷：应收账款50,2011年3月14日10财管专升本、08税务2011年3月31日08会计学,提问,1债务重组的定义2债务重组的方式、债务重组完成时点。3预计负债的确认条件4债务重组的会计处理（思考）,借：应付账款(账面余额)投资收益(转让金融资产的损失：金融资产账面公允的差)贷：持有至到期投资/可供出售金融资产/交易性金融资产(账面价值)营业外收入债务重组利得(债务账面公允的差)投资收益(转让金融资产的利得：账面公允的差),（三）以非现金资产清偿债务的账务处理,2债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,3.以股票、债券等清偿债务的账务处理,债务人的账务处理,债权人的账务处理,借：持有至到期投资/可供出售金融资产/交易性金融资产(公允价值)坏账准备营业外支出债务重组损失（差）贷：应收账款(账面余额),教材例题15-4P358,例题,甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备；假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。,甲公司（债务人）的会计处理：借：应付账款乙公司50贷：长期股权投资40投资收益5营业外收入债务重组利得5（注：资产转让收益=资产公允价值45资产账面价值405；债务重组收益=重组债务账面价值50资产公允价值455）乙公司（债权人）的会计处理：借：长期股权投资45坏账准备4营业外支出债务重组损失1贷：应收账款甲公司50,三、将债务转为资本,即债转股：债务人将债务转为资本，债权人将债权转为投资。,1.债务人,享有股份的面值总额,股本（或者实收资本）,确认为,股份的公允价值总额,股本(或者实收资本),资本公积（资本溢价）,确认为,重组债务的账面价值,股份的公允价值总额,债务重组利得,确认为,营业外收入,计入,2债务重组的会计处理,P359,三、将债务转为资本,即债转股：债务人将债务转为资本，债权人将债权转为投资。,2.债权人,重组债权的账面余额,所转股份的公允价值,债务重组损失,确认为,计入营业外支出,重组债权已经计提了减值准备的：,债务重组损失,减值准备,冲减,计入营业外支出,2债务重组的会计处理,将债务转为资本的账务处理,债务人的账务处理：借：应付账款乙公司贷：股本资本公积股本溢价营业外收入债务重组利得乙企业（债权人）的账务处理：借：长期股权投资坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款甲公司,三、将债务转为资本,(重组债务的账面价值),(股数每股面值),（差）,（公允价值）,教材例题15-5P360,例题,甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。,甲公司（债务人）的会计处理：借：应付账款乙公司50贷：实收资本（10040%）40资本公积资本溢价（46-40）6营业外收入债务重组利得（50-46）4乙公司（债权人）的会计处理：借：长期股权投资甲公司46坏账准备2营业外支出债务重组损失2贷：应收账款甲公司50,四、修改其他债务条件,债务人：应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。应注意的是，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。,债权人：应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后的债券的账面价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期支出。应注意的是，如果债权人存在或有应收金额，因或有应收金额属于或有资产，而根据企业会计准则第13号或有事项的规定，或有资产不予确认，因此债权人不应确认或有应收金额。,四、修改其他债务条件,(一)不附或有条件的债务重组的账务处理,债务人账务处理：借：应付账款贷：应付账款债务重组营业外收入债务重组利得债权人的账务处理借：应收账款债务重组坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款,四、修改其他债务条件,(二)附或有条件的债务重组的账务处理,债务人的账务处理借：应付账款贷：应付账款债务重组预计负债债务重组营业外收入债务重组利得债权人的张务处理借：应收账款债务重组坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款,四、修改其他债务条件,教材例题15-6361,例题,甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算；同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息。根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利；2008年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设不考虑货币时间价值。,甲公司（债务人）的会计处理经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为负债。将来确定的应付金额40（万元）；预计负债=40(8%-5%)=1.2(万元)。借：应付账款50贷：长期应付款债务重组40预计负债债务重组1.2营业外收入债务重组利得8.8,例题,甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算；同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息。根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利；2008年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设不考虑货币时间价值。,甲公司（债务人）的会计处理2008年12月31日支付利息：借：财务费用2贷：银行存款22009年12月31日，还清债务借：长期应付款债务重组40财务费用2预计负债债务重组1.2贷：银行存款43.2,例题,甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算；同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息。根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利；2008年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设不考虑货币时间价值。,乙公司（债权人）的会计处理将来确定的应收金额40万元；或有应收金额不确认入账。借：长期应收款债务重组40坏账准备5营业外支出债务重组损失5贷：应收账款50,例题,甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算；同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息。根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利；2008年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设不考虑货币时间价值。,2008年12月31日收到利息：借：银行存款2贷：财务费用22009年12月31日，收回欠款借：银行存款（40+2+1.2）43.2贷：长期应收款40财务费用2营业外收入债务重组利得1.2,五、混合重组的会计处理,债务人：将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人：应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。先考虑以现金抵债，再考虑以非现金资产抵偿，再考虑债转资，最后才能考虑修改条件债务重组。,例题,甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元；另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备；同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。,甲公司（债务人）的会计处理借：固定资产清理10累计折旧5贷：固定资产15借：应付账款50营业外支出资产转让损失（10-9）1贷：银行存款10固定资产清理10应付账款债务重组25营业外收入债务重组利得（50-10-9-25）6,例题,甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元；另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备；同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。,乙公司（债权人）的会计处理借：银行存款10固定资产9应收账款债务重组25坏账准备5营业外支出债务重组损失1贷：应收账款50,债务重组中的要点,债务人在债务重组过程中，要确认重组利得（营业外收入）。债权人借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失，债权人都是以公允价值确定相关资产的入账价值,综合题,甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率17。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应账款计提坏账准备。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：乙公司以现金偿还债务100万元。乙公司以设备2台抵偿债务280万元，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，设备已于2007年12月31日运抵甲公司。,综合题,乙公司以A、B两种产品按公允价值抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为200万元和100万元，增值税率为17（由债权人负担）。产品已于2007年12月31日运抵甲公司。将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元，每股市价均为3元。乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。甲公司同意免除乙公司剩余债务的20并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4计算利息。但如果乙公司从2008年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4计算利润。乙公司2008年实现利润总额220万元，2009年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。,参考答案,甲公司未来应收金额（2340100280200100600）（120）（1+42）8481.08915.84（万元）乙公司未来应付金额（2340100280200100600）（120）（1+42）8481.08915.84（万元）预计负债8481216.96（万元）甲公司（债权人）有关分录如下：重组时：借：银行存款100固定资产280库存商品A200库存商品B100应交税费应交增值税（进项税额）51长期股权投资乙公司600应收账款债务重组915.84营业外支出债务重组损失93.16贷：应收账款2340第一年收取利息时：借：银行存款42.4贷：应收账款债务重组33.92财务费用8.48,参考答案,第二年收回款项时：借：银行存款881.92贷：应收账款债务重组881.92（848（1+4）乙公司（债务人）有关分录如下：重组时：借：累计折旧100固定资产减值准备10固定资产清理240贷：固定资产350借：应付账款2340贷：银行存款100主营业务收入300应交税费应交增值税（销项税额）51固定资产清理240股本200资本公积股本溢价400应付账款债务重组915.84预计付债16.96营业外收入处置非流动资产利得40营业外收入债务重组利得76.2,参考答案,借：主营业务成本230贷：库存商品A150库存商品B80第一年支付利息时：借：应付账款债务重组33.92预计负债8.48贷：银行存款42.4第二年支付款项时：借：应付账款债务重组881.92预计负债8.48贷：银行存款881.92营业外收入债务重组利得8.48,综合题,甲公司2008年发生如下经济业务：2008年1月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2008年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。甲公司已对该应收账款计提了7000元的坏账准备。2008年1月20日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税