中小企业会计核算问题探析—以云利源酒店为例精讲

中小企业会计核算问题探析以云利源酒店为例摘要自1978年我国实行改革开放以来，我国社会经济取得了巨大发展成绩，经济形式也日益多样，中小企业对我国综合实力的增强所发挥的作用日益显著。进入21世纪以后，旅游业作为一项朝阳产业发展迅速，带动了宾馆、餐饮等行业发展。随着酒店、宾馆数量的激增，在运行中时常遇到相对复杂的财务内容，给会计核算工作的开展制造了麻烦，为探究宾馆等中小企业会计核算工作开展的具体情况，本文云利源酒店为例，就其正常业务开展中遇到的会计核算问题展开研究与探讨，并结合实际情况提出相应的改进方法与措施。关键词 会计核算； 中小企业； 云利源酒店； 财务管理An Analysis of Accounting Problems in Small and Medium - sized Enterprises - Taking Yunliyuan Hotel as an ExampleAbstract:Since 1978, Chinas reform and opening up, Chinas social economy has made great achievements in economic forms are increasingly diverse, small and medium enterprises in Chinas economic development process plays an increasingly important role. Entering the 21st century, the tourism industry as a sunrise industry has developed rapidly, led the hotel, catering and other industries. As the number of hotels and hotels surged, it often encountered relatively complex financial contents in operation, which created trouble for the accounting work. In order to explore the specific situation of the accounting work of small and medium enterprises such as hotels, Yunliyuan Hotel As an example, the paper discusses the accounting problems encountered in its normal business development, and puts forward the corresponding improvement methods and measures in light of the actual situation.Keywords:accounting; small and medium enterprises; yunliyuan hotel; financial managementI目 录引 言错误！未定义书签。一、中小企业及云利源酒店会计核算理论概述1（一）中小企业概念及特点1（二）会计核算概念及特点3（三）会计核算的常用方法 2（四）会计核算原则3二、云利源酒店会计核算概况5（一）云利源酒店概况5（二）云利源酒店财务制度1（三）云利源酒店会计核算中存在问题2三、云利源酒店会计核算工作改进建议7结 语11参考文献错误！未定义书签。致 谢 语错误！未定义书签。中小企业会计问题探析以云利源酒店为例中小企业会计核算问题探析以云利源酒店为例引 言近年来，随着我国旅游业的不断繁荣与发展，酒店、餐饮等附属行业的竞争日趋激烈，面对日益激烈的行业发展形势，对酒店收入、成本等核算提出了更严格的要求。虽然酒店行业并非新兴行业，但在酒店行业漫长的发展过程中并没有形成科学管理方法，面临酒店行业快速发展的今天，传统的管理方式已经不再适应时代的发展需求。当前现代酒店无论业务范围还是经营方式等都发生了巨大改变，相应的财务工作也应当进行适当调整，特别是会计核算工作，作为财务工作的重点内容，为此，本文以云利源酒店为例，就该酒店的会计核算工作展开研究与探讨并结合具体存在问题提出相应的改进方案与措施。 一、中小企业及会计核算理论概述（一）中小企业概念及特点1.中小企业概念界定中小企业是中型与小型企业简称。当前学术界对中小企业的定义并没有达成一直的认识，在美国企业雇员小于500名的企业称之为中小企业；在英国，雇员小于200人的企业为中小企业。但无论采用何种定义中小企业的本质都是相同的，世界主要国家对企业类型的分类主要依照员工人数、资本金额、销售额等指标进行判定，中小企业指的是员工人数、企业运营资本金额和销售额等都符合中小企业分类标准的企业。这类企业的员工人数通常较少、运营资本金额也相对有限，与大中型企业相比销售金额较低等特点。随着社会经济的不断发展，产业逐渐细化，如图1-1：2011-2015年中国中小企业法人数量所示，从中我们可以看出我国中小企业法人单位数量呈不断上升趋势，中小企业队伍的发展壮大对缓解就业压力、实现经济平稳增长、促进社会繁荣与和谐等发挥的作用将日益显著在中小企业繁荣发展的同时，各国之间的竞争日趋激烈，不在局限于大型企业间的竞争，中小企业在各国竞争中扮演的角色逐渐显著，特备是对于一些高新技术产业。图1-1 2011-2015年中国中小企业法人数量数据来源于： 中商产业研究院2.中小企业特点改革开放以后，我国中小企业逐渐发展起来，成为我国经济的重要组成部分，具体来说中小企业具有如下特点：（1）数量庞大自1978年我国实行改革开放以后，我国中小企业发展十分迅速，截止到今天，它们已经成为我国社会经济发展的重要力量，根据2015年中小企业标准暂行规定可知，我国中小企业已达4200余万家，其中在工商部门注册的中小企业约为1000万家，占我国企业的99.1%，可见我国中小企业数量庞大,成为我国国民经济的重要组成部分，无论在国内外，中小企业在数量上都占据这巨大的优势。（2）生存周期短中小企业由于受自身规模限制，在市场经济激烈的竞争中，无论资金筹集、信息搜集等都处于弱势，在企业判断经营方向、抗击风险能力等方面的反应相对缓慢，与大中企业相比，造成了生命周期短的发展现状，根据政府每年的中小企业发展公告可知，各地每年均有大量中小企业破产倒闭。（3）人才匮乏与大中型企业相比，人才匮乏是中小企业发展特点之一。中小企业由于生命周期短、团队成员的流动性大，团队成员之间缺乏良好的默契这就导致了中小企业团队意识薄弱；此外，中小企业给员工提供的岗位规划等造成了中小企业在吸纳高新技术人才的时候显得十分困难。对于现有人才的福利待遇与挽留措施也有待进一步提高与改善。综合各方因素造成了中小企业成员团队意识差的发展现状。由于受资金、规模等诸多因素限制，中小企业的企业管理水平和员工福利待遇等都需要进步完善与提高，这就造成了员工流动性大，从而导致中小企业缺乏稳定的人才团队，不利于企业长久发展。（二）会计核算概念及特点1.会计核算概念会计核算又称为会计反映，指的是以货币做计量尺度，对会计主体的资金运行状况进行的反映。主要对已经发生的事项进行记载与核对，属事后核算范畴，因此，在在部分地区又被称之为记账或报账。会计核算工作的开展如果合理、有序，对提高会计主体的财会工作效率、确保财会工作质量具有一定的帮助和意义。2.会计核算特点会计核算具有三个点，具体如下：（1）会计核算以货币为计量尺度在实际业务结算中价值尺度众多，但会计核算以货币为尺度进行综合反映。以货币为计量尺度的反映更全面、系统，不仅有利于企事业单位自身核算同时也有利于相关监管单位的监督与管理。（2）具有完整性、连续性和系统性的特征。会计业务的开展贯穿于企事业单位的发展始终，会计核算也不例外。（3）以凭证为依据严格遵守会计规范任何企事业单位的会计核算工作的开展都应当相关会计核算规范，严格参照凭证记录，只有这样才能确保会计信息的真实性与可靠性。（三）会计核算的常用方法任何工作的开展都有一定的方法，会计核算工作也不例外，为确保能够对会计主体各项资金运用状况进行完整、连续的反映，常见的会计核算方法有：设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账薄、成本计算、财产清查与编制会计报表。1.设置会计科目指的是根据核算内容而具体分类，既有利于核算业务的开展也有利于监督与管理。随着社会的不断发展，会计对象日益复杂，对经济业务按科学、有计划的分类是不仅起到便捷作用同时也有利于相关信息的获取。2.复式记账复式记账指的是采用复式记账的方法对企事业单位发生的经济业务在两个及以上账户分别记录的方法，这种方法的采用能够清楚的反映企事业单位只能够每笔业务，便于查错纠弊，提高会计账簿的准确性。3.填制和审核凭证凭证是会计业务开展的记录，填制和审核凭证能够帮助审查经济业务开展的是否合情合理、是否符合相关规定。因此，正确填写与必要的审核时确保会计工作有效性的关键之处。4.登记账簿登记账簿指的是对正确的凭证进行登记的过程，该方法的采用能够有效提高会计的系统性和完整性，确保企事业单位每项经济往来都完整的记录在案，是编制会计报表、审查账目的重要内容。5.成本计算指的是结合具体业务开展情况，对企事业单位生产经营过程中发生的各类费用进行计算。根据核算对象的不同可分为总成本计算与单位成本计算。在生产经营中合理采用成本计算方法有助于确定企业的盈亏情况、确定企业产品价格。6.财产清查指的是对企事业单位拥有的财产物资进行盘点，确保实物与账面保持一致的方法。企事业单位通过财产清查能够清楚的掌握财产与实物的拥有和使用状况，有利于确保企事业单位的财产安全。7.编制会计报表会计报表指的是对企业一定时间范围内的财务状况进行反映的报表，有利于核算企事业单位成本、查看预算执行情况及编制下期预算。（四）会计核算原则会计核算工作的开展需要遵循一定的原则，这是会计核算工作开展的基本准则与标准。会计核算工作的开展示范遵循相关原则决定了核算工作的准确性、有效性。由于会计核算工作需要坚持客观性、一致性、可比性、及时性、清晰性、配比性、重要性和谨慎性，因此，在核算过程中需要坚持实质重于形式的原则。根据上文分析我们可知会计核算原则众多，通常可概括为如下四类：1.总体性要求总体性要求具体包括客观性、可比性、一惯性等原则。要求会计核算工作在开展过程中需要符合实际经济业务的发生，能够真实的反应企业财务状况，符合国家会计核算相关规定，会计处理程序与方法的选择不可随意变更等。2.会计信息质量要求具体包括相关性、及时性和明晰性等原则。要求会计核算必须及时、符合企业内控要求以及会计信息记载清晰明确等。3.会计要求确定与计量要求具体包括权责发生制、配比、历史成本和划分收益性支出和资本性支出等原则，这事会计确认与计量应当遵守的方法与原则。该原则的确定对会计信息的记录具有十分重要的作用。4.会计修订性惯例的要求包括谨慎性与重要性原则，这两个原则是上述原则的补充与说明。比如：对于特殊经济业务开展可采用不同的记账方法等，这是会计核算原则的补充与例外。二、云利源酒店会计核算概况（一）云利源酒店概况为探究中小企业会计核算工作的实际开展情况，特以富源县云利源酒店为例，就该酒店的会计核算工作的具体运用展开研究与探讨。云利源酒店是一个综合性的商务酒店，位于云南省曲靖市富源县中安街道金城北路570号，年营业收入513万元，酒店员工105人，其中11人为管理人员，其余为一线员工。自2009年开业以来发展情况相对平稳，经营业绩稳重增长，该酒店共有客房90间，商业宴会厅、 婚宴接待厅等共有4个，可同时容纳800人次就餐。餐饮服务主要以云贵菜系为主，同时兼具鲁、浙、川、粤等菜系。会议服务中，云利源酒店拥有大中小型会议室共4间，可同时容纳500余人会议需求。经过多年发展云利源酒店已经取得一定的销售业绩，企业盈利情况逐年好转，但在发展过程中云利源酒店的内部控制相对薄弱，会计等专业人才缺失的发展现状，该问题的存在不利于云利源酒店的长期稳定发展。（二）云利源酒店财务制度云利源酒店制定了多项内部控制制度，通过制度建设抓管理、促发展。在多个部门的管理制度中如固定资产管理使用办法、成本核算办法、会计核算制度、原材料采购、入库管理办法、仓库管理制度等都涉及了成本管理的内容，其中原材料采购入库管理办法中就要求采购原材料时要两人同时在场，互相监督制约。采购价格要做好详细的记录，并有供货方提供的收据和购物明细；客房管理规定中要求客房工作人员注意节能降耗，对物品的回收利用及对水电暖的使用做了严格限制。但酒店各项成本管理内控制度各自为政，较为分散，缺乏串联性，尚未从整体角度建立一套完善的成本管理内部控制体系，未能形成整体合力。1.财务工作人员云利源酒店有财务室，负责酒店日常财务工作；其中主管一位，会计两位、出纳一位。主管为云利源酒店总经理的亲戚，具有中级会计师资质；两名会计均为大专学历，具有会计从业资格资质；出纳为中专学历。2.预算管理制度云利源酒店预算开展是在酒店管理者的授意下，由财务部门主管主持，由会计工作人员具体结合酒店类企业财务预算管理相关规定，结合云利源酒店的具体实际情况完成预算工作。3.财务制度云利源酒店财务制度要求，财务工作的开展应当严格依照现行盈利性单位财务相关规章制度开展财务工作，不得存在“账外账”的现象，应当作到各项资金的专款专用，不得挪用、滥用和私吞。4.财务监督制度云利源酒店每月应当将酒店的收支情况在“公告栏”进行公开，由酒店领导、酒店主管单位和部分员工共同组成财务监督委员会，对云利源酒店财务具体情况进行监督。（三）云利源酒店会计核算中存在问题1.账户设置存在问题云利源酒店“生产成本”日常帐务处理规则如下：1、供销仓库调拨到厨房时，作调拨单，生成如下凭证： 借：生产成本厨房 贷：原材料2、 厨房领料，作领料单，生成如下凭证： 借：生产成本厨房 贷：生产成本厨房3、食品完成加工后，作产品入库单，产品成本通过成本计算得出，生成如下凭证： 借：库存商品 贷：生产成本食堂单纯站在财务的角度上说，这样处理是可以的。但是造成了以下2个问题，请财务处考虑：第一财务、物流不一致。物流系统中的调拨单，只起到物料调拨的作用，实际上物料是没有减少的。而财务记入生产成本，减少材料库存。这样就造成了财务物流的不一致。第二，材料成本差异问题。调拨之后，物料的上分担了材料成本差异，这部分差异还在物流系统中。而财务处将调拨单记了增加生产成本，减少原材料的凭证，差异也进入了总帐系统。到了下个月，记入生产成本中的原材料还要参与本月成本差异率的计算，与财务角度计算的材料成本差异是不同的，造成结存在生产成本中的原材料成本在物流系统中发生变化。2.原始凭证填制与审核存在问题第一，原始凭证填制内容不完整性。截至目前，国家在会计制度方面制定的规定相对完善，要求企事业单位在填制原始凭证方面按照统一要求填制，以原始凭证为例，就应当满足七项规定和特定附加，不满足这些规定的就不能称之为原始凭证。通过走访调查发现，云利源酒店并非每个原始凭证都符合这些条件。具体可分为如下几类情况，第一，名称不全。云利源酒店在购买餐具时，通常不填写具体的餐具名称，而以“餐具”统称，甚至部分原始凭证上仅有金额，连名称都不填写。第二，缺少填制公章及姓名。部分原始凭证填制时缺少填制单位盖上或者填制人签名从而无法确定原视凭证的来源。云利源酒店在业务运营过程中，由于发生业务需要，一些原始凭证需要企业内部制作，比如：销售提成需要根据销售业绩表进行计算、住宿部的清洁用品领用需要领料单等，这些内部自制的单据需要填写：时间、人物、审批人等，确保业务开展真实有效，以便责任明晰，但在实际业务开展过程中往往存在缺少审批人、时间等内容的原始凭证。第二，填制错误。通过对云利源酒店原始凭证的翻阅可知，部分原始凭证存在金额不一致的现象，大写金额无法与小写金额对等；金额随意涂改等。这些问题的存在导致无法准确判断凭证金额。此外，粘贴发票也不规范，位置移位等不符合发票使用管理办法的现象严重。第三，时效性问题。就会计核算而言，任何会计信息都应当具有一定的时效性，比如：在经济业务往来开展之初或者结束之后填写会计凭证，当会计凭证填写完毕后应当及时送交云利源酒店会计部门进行处理。但在走访过程中发现，部分员工报送原始凭证存在严重滞后情况，比如2017年2月份，有部分员工递交2016年12月份的用料表，不仅不利于库存状况的确定，同时也给会计报表的编制。由于时间间隔较长，即使存在库存丢失现象也无法确定责任人。第四，凭证的丢失。会计凭证遗失问题是困扰云丽园酒店会计核算工作正常开展的一大问题之一。由于云利源酒店属于餐饮、住宿、娱乐综合酒店，原始凭证经手人较多，遗失票据的情况时常发生，比如：业务员出差的机票、车票等类遗失则无法找回，只能以白条充当，或者找其他发票代替。我国现行会计法对此进行明确规定，对于不合法、不真实的原始凭证应当不予接受，但在实际运作中，白条类原始凭证时常出现。3成本核算存在问题云利源酒店虽然出具规模，但仍属于中小企业范畴，从事的餐饮、住宿行业属于第三产业的服务业，业务类型相对单一，为迎合会计电算化的发展需要，云利源酒店外购了用友财务软件，虽然该软件能够简化会计工作内容，但成本费用等基础数据仍依靠人工输入，从走访情况来看，仍存在一定问题。客房与餐饮是云利源酒店目前的主营业务内容。走访调查期间云利源酒店实1,314,901.94元的总收入，其中客户收入779,212.00 元，餐饮收入408,002.00 元，租金收入127,687.94 元，客房和餐饮收入占公司收入的90%。云利源酒店会计核算有关数据，如图：2-1图 2-1云利源酒店会计核算系统有关数据 但云利源酒店现有的用友账务核算系统，对业务部门的直接成本和费用能够做到直接归集，对管理费用等期间费用则不进行分摊，全部由公司负担。三、云利源酒店会计核算管理的改进办法及建议1.账户设置改进方法厨房设置仓库，厨房仓库里的原材料在投入生产之前，还属于原材料，不仅有数量、金额，还有材料成本差异，这个要在财务账面上体现出来，才能够避免材料成本差异计算的问题。也就是说，材料从供销仓库调拨到厨房仓库，不能记入生产成本，而是体现为原材料的调拨。不管是在生产成本科目下面设置厨房材料明细科目，还是在原材料下面设置，或者是根本不用设置单独的科目来核算，还是用原材料科目。厨房作实际领料生产的时候，才将领用的材料记入生产成本。日常帐务处理规则如下：1、供销仓库调拨到厨房仓库时，作调拨单，生成如下凭证借：生产成本厨房原材料 贷：原材料如不增加任何科目，调拨单可以不做凭证2、 厨房领料，作领料单，生成如下凭证 借：生产成本厨房 贷：生产成本厨房原材料3、产品完工后，作产品入库单，产品成本通过成本计算得出，生成如下凭证： 借：库存商品 贷：生产成本厨房另外，考虑在厨房设置保管员岗位，该岗位应该归属供销仓库管理，由该岗位来作发料及记账工作，厨房领料就有人监督了。这样就可以使用厨房内部的领料单生成凭证了。2.原始凭证与审核改进方法第一，普法工作的改进。会计法是我国会计工作开展的专门法，云利源酒店会计核算工作开展中存在的一些问题就是由于普法工作的不到位导致。因此，云利源酒店应当积极组织员工学习会计法，确保每一名会计工作人员都懂法，做好普法的带头作用。此外，相关工作人员也应当适当学习会计法，了解原始凭证相关法律、法规，做到从头控制，确保原始凭证的真实性、可靠性。第二，娱乐、餐饮与客房收入是云利源酒店收入的主要来源。就销售三驾马车来说，客房业务相对简单明了，收入的核算基本不出现问题。但餐饮与娱乐则大不相同，一是由于客户的流量相对较大，而是提供服务类型也较多，客户的结算方式也丰富多样，极易出现纰漏，特别是在菜单与票据的核对方面。因此，这就需要云利源酒店的各个部门之间建立严格的核对制度，在每一审核环节完成后，各自签章。比如：收银台与服务员、服务员与厨房灯建立明确的对查制度，确保下单凭证的原视凭证作用。第三，建立全员参与的监督制度就云利源酒店而言，会计核算工作不能仅仅依靠会计从业人员，为提高会计核算准确性，就必须鼓励全员参与核算，充分调动员工的工作积极性与主动性，做到人人参与、大家监督，只有这样才能充分确保酒店利益。比如：在以往当服务员发现收费与菜单不一致时为避免麻烦可能会不做声，这样可能导致账目与实际收入不符，建立全员参与的监督制度后，对于及时纠正的服务员给予适当的奖励极大的调动监督的积极性。第四，进一步提高会计人员的自身素质。云利源酒店为确保会计工作更加顺利的开展，可聘用更专业的会计人员，也可鼓励员工参与会计培训，比如：要求员工每年参加2次会计培训，了解会计准则变化；对会计人员实行专业知识考核制度，每年组织会计人员参加1次专业知识考核等，对于合格会计从业人员给予奖励，对于不合格会计从业人员要求充电学习等。3.成本核算优化建议云利源酒店财务工作使用的系统为用友集团开发的账务核算系统，可直接对餐饮、住宿部分的直接成本和费用进行归集，但该系统无法对期间费用进行分摊，期间费用则需要云利源酒店全额承担。因此，可采用作业成本法基本原则，对管理费用等期间费用等依照业务动因等进行大体分配，具体处理见下：（1）销售费用销售费用指的是销售员的薪酬、客房佣金和办公费用等支出。根据销售部的职能可知，销售部是为客房销售服务的，因此，销售费用应当分配给客房业务。（2）管理费用管理费用核算主要包括职能部门人工成本、资产折旧及土地使用权摊销、公司整体运营消耗的水、电能源、日常办公性支出等。针对云利源酒店情况，建议对管理费用按大类划分采取如下分配方法。A.人工成本分配。就人工成本而言，餐饮部和客房部的人工相对较多，可依照资产价值进行分配。因为理由是酒店客房占用资产价值，创造效益高，属于资本密集型的；而餐饮则相反，占用酒店资产价值和面积较少，创造效益差，同时也是密集型产业。因此，这样分配相对更为合理。B.资产折旧和摊销分配。对资产折旧和土地使用权的摊销，建议按照各业务部门占用大楼面积的比例进行分配。这是由于长期资产摊销和折旧，与占用面积的相关性更大些，占用面积多的，因此在摊销时应当稍微多些。（3）财务费用财务费用支出是由POS 刷卡结算产生的手续费支出，建议按照收入比例进行分摊的办法。即通常情况下，财务费用与各业务板块收入成正比。按照上述分配方法，云利源酒店成本费用数据则修正为：图2-2图2-2 云利源酒店成本费用修正数据在此基础上，重新计算客房及餐饮板块的利润率：餐饮毛利率=( 餐饮收入- 餐饮成本)/ 餐饮收入*100%=(408,002.00-678,126.68)/408,002.00*100%=-66.2%客房毛利率=( 客房收入- 客房成本)/ 客房收入*100%=(779,212.00-687,929.20)/779,212.00*100%=12.86%这两个数据在不对期间费用进行分配时，分别为：餐饮毛利率=( 餐饮收入- 餐饮成本)/ 餐饮收入*100%=(408,002.00-418,920.64)/408,002.00*100%=-2.67%客房毛利率=( 客房收入- 客房成本)/ 客房收入*100%=(779,212.00-353,455.50)/779,212.00*100%=54.63%两组数据对比，毛利率均有明显下降，餐饮业务负利润明显。与同行业平均水平相比，可以得出以下结论：A.依照规模来说，云利源酒店属于中型规模，但仍属于中小企业范畴，云利源酒店的客房数为90间，员工人数为105名，人工费用以及折旧等相对繁重，从而导致经营规模效益无法显现，固定性支出无法有效稀释。因此，建议云利源酒店在提高员工工作有效性方向努力，适当减少员工人数，调整餐饮部营业时间等方式。B.管理费用与云利源酒店规模不匹配。管理费用远高出云利源酒店的承载成立能力，走访发现，云丽园酒店管理层员工的薪酬普遍偏高且管理职位设置与企业规模不匹配。因此，建议云利源酒店可从两方面进行努力，一方面是，降低薪酬，一方面控制管理层员工人数。C.餐饮成本较大，期间费用未分配前毛利就为负，分配后亏损更加突出。通过细致分析可知，云利源酒店目前提供的餐饮菜系相对较多，这不仅造成了厨房工作人员数量多，同时也无法突出云利源酒店餐饮特色。因此，建议云利源酒店适当减少菜系，比如：以滇菜为主，这样不仅可以减少厨师数量，同时也能够减少原材料购买量。结 语综上所述，随着我国社会主义市场经济的不断繁荣与发展，我国会计核算制度也在与时俱进，中小企业作为我国经济形式的重要组成部分其会计核算制度也需要进行适当的改变，为提高会计核算工作的准确性，应当结合具体实际情况进行适当的调整与改进。参考文献1 孙晶琦.浅析中小企业财务管理存在的问题及对策J.商业经济,2017,2(5):59.2 梅诺晗.探析中小企业会计核算问题及对策