次课第三章会计基础理论

第三章会计基础理论,会计假设与会计目标财务会计信息的内容及其作用会计对象的具体化会计要素会计等式,学习目标,掌握会计的四个假设了解会计目标掌握会计要素掌握会计等式,第一节会计假设与会计目标,会计假设是会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的时间、空间、基本程序和方法所作的合理设定。会计核算的基本前提包括：,会计核算,（一）会计主体假设,会计主体假设：是指会计确认、计量和报告的空间范围，是会计工作为其服务的特定组织和单位。区分该主体与其他主体、主体和其所有者,B会计主体,A会计主体,A从B购入材料一批，款项未付,A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加,B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加,区分会计主体和法律主体法律主体指的是独立承担法律责任的个体。因此，会计主体可以大于法律主体，也可以小于法律主体。,(二)持续经营假设,1、含义：是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。,持续经营发展,破产清算,某会计主体,两种发展趋势,(三)会计分期假设,1、含义：会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。,会计分期假设是对持续经营假设的补充，也是对会计核算时间范围的设定。,2、会计分期假设的作用,月度季度半年度,会计期间,会计年度,会计中期,3、会计年度的设定,我国会计法规定以公历年度作为会计年度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,1、含义：货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。,(四)货币计量假设,记账本位币,会计核算应设定记账本位币。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,1、会计只能以货币量度为计量尺度2、会计分期不同，对利润总额会产生影响3、凡是会计主体都应进行独立核算。4、会计核算应当区分自身的经济活动与其他单位的经济活动。5、会计主体与法人主体是同一概念。,判断：,二、会计目标,受托责任观决策有用观,第二节财务会计信息的内容和作用,通过财务报表反映财务报表至少应该包括:资产负债表利润表现金流量表所有者权益增减变动表财务报表附注,内容：(1)关于企业的资源及资源的权力(2)关于企业在报告期内的经营绩效(3)关于企业现金流动的信息(4)关于企业管理当局如何利用资源(5)关于企业未来经营预测,作用：满足信息使用者的要求,政府及相关机构(税务、审计、资产管理部门等),投资者,会计信息,企业内部的经营管理者,其他方面：社会公众、客户、职工,会计信息使用者,债权人,会计核算的一般原则是在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。会计核算的一般原则是衡量会计核算工作质量的标准和要求，包括以下两类内容：,会计核算的一般原则,衡量会计信息质量原则,客观性原则,可比性原则,一贯性原则,相关性原则,及时性原则,明晰性原则,重要性原则,(1)含义：收益性支出是指支出所带来的效益只涉及一个会计年度或一个营业周期的支出。资本性支出是指支出所带来的效益涉及到几个会计年度或几个营业周期。,该项支出所带来的收益仅与2003年度相关，应作为收益性支出,划分资本性支出与收益性支出,用银行存款200元支付2003年的水电费。,用银行存款50000元购入机器设备一台，使用年限为5年。,当期损益,确认为固定资产,(1)含义：收益性支出是指支出所带来的效益只涉及一个会计年度或一个营业周期的支出。资本性支出是指支出所带来的效益涉及到几个会计年度或几个营业周期。,该项支出所带来的收益仅与2003年度相关，应作为收益性支出,划分资本性支出与收益性支出,用银行存款2000元支付2003年的水电费。,用银行存款50000元购入机器设备一台，使用年限为5年。,当期损益,确认为固定资产,该项支出所带来的收益不仅与2003年度相关，还与以后的相关年度相关性应作为资本性支出,实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,实质重于形式原则,权责发生制,盈利单位的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,举例比较【例1】企业11月预付明年订报费3600元，按权责发生制处理3600元应作为明年1-12月每月300元的订报费；按收付实现制处理，则3600元全部作为今年11月份的订报费。【例2】企业4月份出租一台设备，租期为三个月，租金为3000元，按权责发生制处理3000元应作为4-6月每月1000元的租金收入；按收付实现制处理，则3000元全部作为4月份的租金收入。,第三节会计对象的具体化-会计要素,会计的对象是指会计核算和监督的内容。会计的对象有一般对象和具体对象。,1.会计的一般对象：社会再生产过程中能够用货币量度加以计量、记录的经济活动(也即资金运动)。,2.会计的具体对象：会计要素。,会计要素会计要素：是对会计对象的具体内容进行的基本分类。即把会计对象划分为若干基本的组成项目，称这些项目为会计要素，包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大项。静态会计要素：资产、负债、所有者权益（资产负债表的要素）动态会计要素：收入、费用、利润（利润表的要素）,(一)资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产的特征1.资产是由过去的交易或事项形成的2.资产是企业拥有或者控制的3.资产预期会给企业带来经济效益,2020/5/10,资产的内容,资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、非流动资产(长期资产）,非流动资产,其他资产,2020/5/10,长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。,固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。,无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。,非流动资产,(二)负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征：1.是企业过去的交易、事项而产生的结果2.是企业承担的现时义务偿付责任；3.是可以用货币计量的、有确切的或可预计的金额；有确切的债权人和偿还日期；4.用企业的资产或提供劳务偿还，必然导致企业经济资源的流出。,2020/5/10,负债,负债的内容,2020/5/10,所有者权益要素,所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益,企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。,2020/5/10,所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。,在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。,所有者权益的特点,所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。,2020/5/10,实收资本（投资者直接投入部分）,资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）,盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）,所有者权益,所有者权益的内容,所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,反映经营成果的会计要素,收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果和盈利状况，表面企业在一定时期内经营业绩的大小。,收入:广义：指企业经济活动形成的的经济利益的总流入。包括营业收入和利得。狭义：营业收入。营业收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。,营业收入包括：销售商品、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。营业收入：非偶发交易收入利得：非日常活动形成的、导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关如：出售固定资产、接受捐赠、盘盈,特点：可表现为资产的增加；负债的减少；二者兼有能导致所有者权益增加只包括本企业的经济日益流入，不包括为第三方或客户代收的款项,2020/5/10,费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。,(1)费用的概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,(2)费用的特点,费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,费用能导致企业所有者权益的减少。,费用要素,2020/5/10,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用）,利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利润要素,(1)利润的概念利润是指企业在一定期间的经营成果。按其构成的不同层次可分为营业利润、利润总额和净利润,(2)利润的特点,练习,1.出售无形资产取得收益会导致经济利益的流入，所以它属于会计准则所定义的“收入”范围。（）答案：解析：准则里的收入与费用是相对的，均是指日常活动中发生的。出售无形资产并不属于日常活动的范围。,2.下列可以确认为企业资产的有（）。A、企业的人力资源B、企业发生研究支出，可以可靠计量，同时很难判断能否给企业带来相关经济利益C、企业赊销一批商品给某客户，与该商品有关的风险与报酬已转移给了该客户。但该客户财务状况持续恶化，企业仍然确认了一项应收账款。D、企业经营租出一项固定资产，企业仍然照提折旧。,答案：D解析：人力资源的成本或价值往往无法可靠计量，所以不应当确认为资产；研究支出，由于很难判定是否能给企业带来经济利益，所以也没有同时符合资产的确认条件，不应确认为资产；客户的财务状况持续恶化，这种情况下，相关的经济利益也很难认定为“很可能”流入企业，不应确认为资产。,3.关于利得，下列说法正确的是（）。A、利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入B、利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入C、利得只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润D、利得只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目,答案：A解析：利得是指由企业非日常活动所形成的，可能计入所有者权益，也可能计入当期利润,下列各项，属于资产必须具备的基本特征有()。A.预期会给企业带来经济利益B.被企业拥有或控制C.由过去的交易或事项形成D.具有可辨认性答案：ABC,第四节会计等式,会计要素：对会计对象进行的基本分类。资产、负债、所有者权益、收入、利润、费用反映资产、负债、所有者权益之间的数量关系和收入、费用、利润之间的数量关系。会计要素之间相互联系，客观上存在在着一定的数量恒等关系。会计等式揭示了会计要素之间本质的联系。,主要包括静态等式和动态等式两种1、静态等式由三个静态会计要素形成的会计等式资产负债所有者权益会计恒等式经济业务发生会引起等式两边的会计要素变动，不管怎样动，两边仍然保持平衡。,动态等式,由三个动态会计要素形成的会计等式收入费用利润编制利润表的基础,练习会计要素变动,1.永正公司于10月1日成立，其组织形式为有限责任公司。5个人发起，共投入现金30万元作为实收资本存入银行。该公司10月1日的资产、负债、所有者权益的数量关系是,资产负债银行存款3000000所有者权益实收资本30000合计300000300000,2.永正公司11月份向银行借款10万元存入银行；用银行存款5万元购入一辆微型面包汽车。则11月30日资产、负债、所有者权益情况,资产负债银行存款300000短期借款100000+100000-50000350000所有者权益固定资产50000实收资本300000合计400000400000,3.永正公司12月用银行存款2万元归还银行借款。则12月31日资产、负债、所有者权益的情况,资产负债银行存款300000短期借款100000+100000-20000-5000080000-20000330000所有者权益固定资产50000实收资本300000合计380000380000,4.永正公司开业后，全年共取得收入10万元；发生职员工资3万元，办公费、税金及其他费用1万元。这样，该公司本年获得利润6万元。其收入、费用、利润的数量情况,项目金额收入100000减：费用40000利润60000,5.永正公司10万元业务收入已收到款项存入银行；工资费用已从银行提取现金后发放给职工；除5000元税金尚未缴纳，其余5000元费用都已用银行存款支付。则12月31日资产、负债、所有者权益数量如下。,资产负债银行存款300000短期借款100000+100000-20000-5000080000-20000应交税金5000+100000-30000所有者权益-5000实收资本300000395000利润60000固定资产50000合计445000445000,1.下列经济业务中引起资产和负债同时增加的有（）。A、赊购材料B、从银行提取现金C、用银行存款购入各种材料D、向银行借款存入银行答案：AD,2.资产=负债+所有者权益，这一恒等关系是复式记账的理论基础，也是编制利润表的基础（）,资料海河公司2005年8月31日资产总额为780000元，9月份发生下列经济业务：（1）收到甲投资者交来转账支票一张，金额200000元，作为其追加投资。（2）购入设备一批，支付价款130000元。（3）向大众工厂赊购材料一批，价值130000元。（4）收回销货款68000元存入银行。（5）归还银行短期借款1