《中级财务会计》金融资产PPT课件

.,1,第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、含义、构成和特征二、账户设置三、核算1、初始确认与计量（取得）2、持有损益确认（持有）3、期末计量4、处置（终止确认）,.,2,一、含义、构成和特征,1、含义指应当以公允价值进行初始和后续计量并将其公允价值变动确认计入当期损益的金融资产。2、构成交易性金融资产指企业为了从价格的短期波动中获利而购置和持有的金融资产。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益的金融资产。,.,3,作为交易性金融资产应具备以下几个条件才能划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,.,4,（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。,.,5,（3）在初始确认时，企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。是指符合以下两个条件时：,.,6,该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。比如，甲金融企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为可供出售金融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末以公允价值计量但公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。,.,7,企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。比如，某企业集团对所辖范围内全资子企业或分公司的风险敞口进行集中管理以总体控制财务风险，该企业集团采用金融资产和金融负债组合方式进行管理，每日均以公允价值对该组合进行评价以及时调整组合，来应对相关财务风险。该企业集团管理层对该组合的管理也以公允价值为基础。在这种情况下，该企业集团可以直接指定组合中的金融资产和金融负债为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。,.,8,3、主要特征：（1）其价值的变动与该金融资产相关市场变量的变化密切相关；（2）企业取得的主要目的是为了近期出售以赚取价格上涨所带来的收益。,.,9,二、账户设置,1.总账：交易性金融资产（成本公允价值变动）明细账：成本公允价值变动2.公允价值变动损益（尚未实现的投资收益）3.投资收益（已经实现的投资收益）,.,10,还需设置“应收股利”、“应收利息”账户,投资收益公允价值变动损益,(1)购买时交易费用(2)处置时损失,(1)持有期间收益(2)处置时收益,公允价值变动损失,公允价值变动收益,公允价值变动损益在金融资产处置时转入”投资收益”,.,11,三、交易性金融资产核算,1.取得的方式在证券市场上以支付货币的方式购入通过非货币性资产交换债务重组投资者投入2.计入标准初始计量按公允价值（即市场报价）计量交易费用（佣金、手续费、印花税等）直接计入当期损益（交易费用处理方法：一是金额大时资本化，记入购入成本；二是金额小时费用化，作投资费用，直接冲减“投资收益”账户）,.,12,三、交易性金融资产核算,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。也不包括债券溢价、折价、融资费用和内部管理成本等费用。,.,13,（1）初始确认与计量（取得）,三、交易性金融资产核算,借：交易性金融资产成本（取得时的公允价值/买价）投资收益（相关的交易费用）应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付数额）,.,14,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收数：,借：应收股利或应收利息贷：投资收益,借：银行存款贷：应收股利或应收利息,收到时：,（2）持有损益的确定（持有）,三、交易性金融资产核算,.,15,三、交易性金融资产核算,（3）期末计量资产负债表日，公允价值上升（下降相反）借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（4）终止确认（处置）结转“交易性金融资产”两个明细账（差额记“投资收益”）；结转“公允价值变动损益”（转入“投资收益”）,.,16,准则规定，资产负债表日，对于交易性金融资产按公允价值计价,1.公允价值高于账面余额时(如账8万,公允9万)借：交易性金融资产公允价值变动1万贷：公允价值变动损益1万2.公允价值低于账面价值时(如账8万,公允6万)借：公允价值变动损益2万贷：交易性金融资产公允价值变动2万（通常是半年度末和年末确定公允价值变动损益，此处的公允价值变动计入损益）,.,17,例:,（1）假定企业8月1日从D公司手中购入甲公司债券，D公司7月1日未领取利息，企业支付价款10800元（垫付利息600元）。借：交易性金融资产成本10200应收利息600贷：银行存款10800（2）12月31日收到全年利息1200元：借：银行存款1200贷：应收利息600投资收益600,.,18,例:,（3）假定12月31日债券的公允价值10500元借：交易性金融资产公允价值变动300贷：公允价值变动损益300（4）次年1月10日，出售上述债券，实际收款10900元借：银行存款10900公允价值变动损益300贷：交易性金融资产成本10200交易性金融资产公允价值变动300投资收益700,.,19,或分为两笔分录：,（1）借：银行存款10900贷：交易性金融资产成本10200交易性金融资产公允价值变动300投资收益400（2）借：公允价值变动损益300贷：投资收益300,.,20,基本分录：购入、确认持有收益、期末计量、处置教材P35例23,.,21,练习1,207年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000,（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000,（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000,（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动300000投资收益500000,.,22,练习2,207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20000元；（2）207年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到该债券半年利息；（4）207年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。,（1）207年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000,（2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000,（3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000,（4）207年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000,（5）207年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000,（6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000,（7）208年3月31日，将该债券予以出售（应收一季度的利息）借：应收利息10000贷：投资收益10000,（7）208年3月31日，将该债券予以出售（收到一季度的利息）借：银行存款10000贷：应收利息10000,（7）208年3月31日，将该债券予以出售（出售债券冲平相关账户的金额）借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动100000,.,23,第四节持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。,.,24,企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征：,（一）该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定。“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。,.,25,企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征：,（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期。“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。,.,26,企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征：,（三）企业有能力将该金融资产持有至到期。“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。金融资产需不需要划分为持有至到期投资会计人员的职业判断非常重要！,.,27,第三节持有至到期投资的核算,二、持有至到期投资的会计处理（一）会计处理的主要内容企业对持有至到期投资的会计处理，应着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类，主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。,.,28,第三节持有至到期投资的核算,（二）会计处理的账户设置总账科目：持有至到期投资明细账户成本（面值）利息调整（折溢价、交易费用）应计利息（到期一次付息）,.,29,（三）持有至到期投资的初始计量,初始入账金额（取得成本）包括：（1）取得投资的公允价值（2）交易费用支付的价款中包含的已到期未领取利息，计入“应收利息”；已实现未到期利息，分次付息债券计入“应收利息”，到期一次还本付息债券计入“持有至到期投资应计利息”。,.,30,（三）持有至到期投资的初始计量、溢价或折价摊销、到期兑现,由于实际利率与债券的票面利率不一致，购入债券会出现三种情况：平价购入：实际利率=票面利率溢价购入：实际利率票面利率折价购入：实际利率票面利率实际利率和票面利率计算的利息差额实际上是对投资收益的调整。,.,31,持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,.,32,（三）持有至到期投资的初始计量、溢价或折价摊销、到期兑现,取得持有至到期投资时借：持有至到期投资成本应计利息利息调整应收利息贷：银行存款持有至到期投资的还本付息方式有三种：分期付息，到期还本到期一次还本付息分期还本付息,投资的面值,发行日至购入日之间的应计利息,实际支付的价款-应计利息-已到付息期尚未领取的利息-投资面值（折价在贷方，溢价在借方）,已到付息期尚未领取的利息,.,33,科目运用说明,计算利息时，其利息计入的会计科目：分期付息，到期还本；分期还本付息“应收利息”到期一次还本付息“持有至到期投资应计利息”“持有至到期投资利息调整”通常在会计期末分摊溢价或折价时使用。,.,34,平价购进持有至到期投资,借：持有至到期投资成本贷：银行存款,.,35,举例,某企业2010年1月1日购入A公司同日按面值发行的3年期债券50000元，年利率12%。假定相关交易费为0。企业打算而且有能力将之持有到期。,借：持有至到期投资成本50000贷：银行存款50000,.,36,溢价购进,借：持有至到期投资成本利息调整贷：银行存款注意明细科目的运用,.,37,举例1,某企业2010年4月1日购入B公司于2010年1月1日发行的5年期到期一次还本付息债券，该债券面值8万元，年利率15%，该债券的买价为82200元，相关交易费800元，全部款项已用银行存款支付。,分析：1月1日发行，4月1日购进，中间含有3个月的利息，即实付金额83000元含有3个月利息。8000015%312=3000元,借：持有至到期投资成本80000利息调整3000贷：银行存款83000,.,38,举例2,某企业2010年1月1日用418000元购入A公司同日发行的5年期债券，面值400000元，年利率12%，该债券分期付息，到期偿还本金和支付最后一年的利息。另支付相关税费2000元，企业打算而且有能力将该债券持有到期。,借：持有至到期投资成本400000利息调整20000贷：银行存款420000,.,39,折价购进,借：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资利息调整银行存款,.,40,举例,某企业2010年1月1日用89000元购入B公司同日发行的5年期债券，债券面值100000元，年利率5%。另支付税费1000元。该债券到期一次还本付息，企业打算而且有能力持有至到期。,借：持有至到期投资成本100000贷：持有至到期投资利息调整10000银行存款90000,.,41,溢价或折价摊销方法实际利率法,企业会计准则第22号金融工具确认与计量规定持有至到期投资的利息计算和摊余成本的计算采用实际利率法。实际利率在取得持有至到期投资时确定。1.实际利率法含义实际利率法是指首先以投资的实际利率乘以各期期初持有至到期投资的摊余成本，求得各期应确认的利息收入金额，然后在按各期应收取的利息与利息收入的差额，作为各期应摊销的利息调整金额的一种摊销方法。实际利率是指将投资在预期存续期间内的未来现金流量折现为该资产初始确认金额所使用的折现率。实际利率的计算采用插值法求得。,.,42,溢价或折价摊销方法实际利率法,摊余成本是指投资的初始确认金额经过以下调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去利息调整金额的累积摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。如果企业持有的投资为到期一次还本付息的，还要加上累积已计提的利息。,.,43,溢价或折价摊销方法实际利率法,2.实际利率的计算插值法插值法的计算原理,面值的复利现值+利息的年金现值=流入（出）现值,.,44,溢价或折价摊销方法实际利率法,3.应收利息、利息收入和利息调整的计算及会计科目的运用应收利息=票面金额票面利率持有月份12（“应收利息”科目）利息收入=该投资的期初摊余成本实际利率（“投资收益”科目）该期的利息调整额=应收利息利息收入（折价用“+”，溢价用“-”）（“持有至到期投资利息调整”科目）,.,45,核算举例实际利率法,200年1月1日，新华公司支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。新华公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。新华公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，新华公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：,.,46,复利现值和年金现值,本息和（本金+利息）=本金（1+利率）第一年本金=（本金+利息）（1+利率）-1第二年本金=（本金+利息）（1+利率）-1（1+利率）-1=（本金+利息）（1+利率）-2第三年本金=（本金+利息）（1+利率）-1（1+利率）-1（1+利率）-1=（本金+利息）（1+利率）-3第N年本金=（本金+利息）（1+利率）-1（1+利率）-1（1+利率）-1=（本金+利息）（1+利率）-n即：第N年本金=本金（1+利率）-n+利息（1+利率）-n=本金复利现值系数+利息年金现值系数=本金的复利现值+利息年金现值系数,.,47,实际利率的计算,设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+59（1+r）-5+1250（1+r）-5=1000（元）（求R=？）即：面值的复利现值+利息的年金现值=1000采用插值法，先测试：当R=8%时，即：1250*0.68+59*3.992=1085.528当R=12时，即：1250*0.567+59*3.604=921.386,实际利率测试值R=12921.386R=？1000R=81085.528,.,48,（1）200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整250,（2）200年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59,（3）201年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59,（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59,（5）203年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益1l4借：银行存款59贷：应收利息59,（6）204年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息59持有至到期投资利息调整59贷：投资收益118借：银行存款59贷：应收利息59,借：银行存款等1250贷：持有至到期投资成本1250,面值！,.,49,会计分录总结,购入收到利息年末计算利息到期收回本金（收到或计算利息时摊销溢折价）,.,50,1.减值的条件（P50）（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使投资者可能无法收回投资成本等。,（四）持有至到期投资的减值减值准备,.,51,2.减值测试单独、组合资产负债表日，将预计未来现金流量现值（以实际利率作为折现率）与持有至到期投资摊余成本（账面价值）进行比较,（四）持有至到期投资的减值减值准备,.,52,3.账务处理（1）设置会计科目资产减值损失持有至到期投资减值准备（2）注意事项当投资价值恢复时，原已确认的减值损失应当予以转回计入当期损益，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该投资在转回日的摊余成本。,（四）持有至到期投资的减值准备,.,53,4.核算发生投资减值时借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备,（四）持有至到期投资的减值减值准备,.,54,例:,（1）2012年末，某项持有至到期投资账面价值30万元，预计未来现金流量的现值28万元，发生减值2万元。借：资产减值损失2万贷：持有至到期投资减值准备2万,.,55,（2）2013年末，该项投资的未来现金流量的现值为27万元。借：资产减值损失1万贷：持有至到期投资减值准备1万（3）2014年末，该项投资的未来现金流量的现值为31万元。借：持有至到期投资减值准备3万贷：资产减值损失3万,.,56,持有至到期投资减值小结,资产负债表日，将预计未来现金流量的现值（以实际利率作为折现率）与持有至到期投资账面价值（摊余成本）进行比较若发生减值的，借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备若减值得以恢复，做相反分录（恢复金额以提取额为限）,.,57,第四节可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产是指在初始确认时即被指定为可供出售的金融资产以及不能分类为持有至到期投资及交易性金融资产项目的投资，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。如果企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，也可归为此类。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。,.,58,二、会计科目的设置,总账可供出售金融资产明细科目成本应计利息利息调整公允价值变动可供出售金融资产减值损失,.,59,三、会计处理原则,（1）初始确认按公允价值计量，交易费用计入初始入账金额（债券按面值计入成本）；（2）支付的价款中包含的利息和股利，计入“应收利息”和“应收股利”；（3）B/S日，按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益），同时处置时转出；（4）发生的减值损失，计入资产减值损失,.,60,基本业务会计处理：,1取得时，按公允价值和交易费用之和借：可供出售金融资产成本贷：银行存款注意：如果该资产是债券，按面值计入“成本”，溢折价和交易费用计入“利息调整”；如果该资产是股票，按公允价值和交易费用之和计入“成本”。,.,61,取得收益,2.持有期间若为股票投资，取得收益的处理同交易性金融资产若为债券投资，取得收益的处理同持有至到期投资,.,62,3B/S日，公允价值变动的处理基本同交易性金融资产（区别？）（1）公允价值高于账面价值借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益（2）允价值低于账面价值借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动,.,63,4.处置时结转“可供出售金融资产”各明细账的余额，同时将计入“其他综合收益”的公允价值变动损益转入“投资收益”,.,64,当公允价值持续下跌，且下跌幅度较大时，认定为发生减值，确认减值损失（暂时性下跌作为公允价值变动处理）先将计入“资本公积”的公允价值变动损益转入“资产减值损失”，然后再确认减值损失借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动（差额）（没有单独设置减值准备账户）可供出售金融资产若为债券，减值准备可转回，若为股票，减值准备不得通过损益转回,5.可供出售金融资产发生减值（P53）,.,65,核算举例1,乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：,（1）206年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产成本15030000贷：银行存款15030000,（2）206年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动970000贷：资本公积其他资本公积970000,（3）207年2月1日，出售股票：借：银行存款12970000资本公积其他资本公积970000投资收益2060000贷：可供出售金融资产成本15030000公允价值变动970000,.,66,核算举例2,207年1月1日甲保险公司支付价款1028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4，实际利率为3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金