持有至到期投资ppt课件

,CompanyLOGO,第五章持有至到期投资及长期股权投资,1,CompanyLOGO,持有至到期投资概述,持有至到期投资(Held-to-maturityinvestments)：企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。三个特征：1、该资产到期日固定、回收金额固定或可确定：相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。2、企业有明确意图将该资产持有至到期：3、企业有能力将该金融资产持有至到期：企业有足够的财物资源，并不受外部因素影响持有至到期。,2,投资者在取得投资时意图不明确的情况之一：1、持有该资产的期限不确定2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况，将出售该金融资产。3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,3,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期。1、没有可利用的财物资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。2、受法律行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。3、其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产进行处理,4,CompanyLOGO,持有至到期投资的取得,持有至到期投资的初始计量：按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。科目设置：“持有至到期投资”下设三个明细科目：成本：持有至到期投资的面值应计利息：到期一次还本付息的应收未收利息利息调整：“应收利息”：分期付息到期一次还本的应收未收利息取得持有至到期投资的方式有：按面值取得，溢价取得、折价取得。这是由于实际利率与票面利率存在差异的反映。,5,债券溢折价的原因其差额的含义,债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。,6,CompanyLOGO,持有至到期投资的后续计量：按照采用实际利息法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量实际利率法：按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。摊余成本：金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额（3）扣除已发生的减值损失。,7,企业按照实际利率法确认的利息收入记入投资收益。实际利率应在取得持有至到期投资时确定。实际利率法下：利息收入=持有至到期投资摊余成本实际利率应收利息=面值票面利率利息调整摊销额=利息收入-应收利息当持有至到期投资的初始确认金额大于面值时，利息调整摊销额为负数，则，应从期初摊余成本中减去摊销额作为期末摊余成本；反之，则需要从期初摊余成本中加上摊销额作为期末摊余成本。摊余成本=初始投资成本应计利息利息调整借差摊销（或：利息调整贷差摊销）,8,CompanyLOGO,分期付息到期还本的债券的核算,2007年1月1日A公司支付价款1000元（含交易费用）购入乙公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。A公司将购入的该公司债券作为持有至到期投资。确定实际利率Rr10%,9,CompanyLOGO,购入时：借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整2502007年12月31日，确定投资收益和应收利息借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息59,10,CompanyLOGO,2008年12月31日，确定投资收益和应收利息借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息592009年12月31日，确定投资收益和应收利息借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息59,11,CompanyLOGO,2010年12月31日，确定投资收益和应收利息借：应收利息59持有至到期投资利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息592011年12月31日，确定投资收益和应收利息，收回本金借：应收利息59持有至到期投资利息调整59贷：投资收益118借：银行存款1309贷：应收利息59持有至到期投资成本1250,12,到期一次还本付息债券的核算,设置三个明细科目：成本、应计利息、利息调整案例：某公司与2008年1月1日购入B公司当天发行的2年起债券作为持有至到期投资，票面价值20万元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款20.6万元。为发生交易费用。公司采用实际利率法于每年年末确认投资收益。到期价值=200000（1+10%2）=240000实际利率=取得的核算借：持有至到期投资成本200000利息调整6000贷：银行存款206000,13,CompanyLOGO,到期一次还本付息债券的核算,14,2008年年末确认投资收益借：持有至到期投资应计利息20000贷：持有至到期投资利息调整3650投资收益163502009年年末确认投资收益借：持有至到期投资应计利息20000贷：持有至到期投资利息调整2350投资收益17650到期收回本息借：银行存款240000贷：持有至到期投资成本200000应计利息40000,15,到期一次还本付息债券的核算（续）,假设该公司购买的的是到期一次还本付息的债券，而利息不按照复利计算，则，该公司购买债券的实际利率为（595+1250）（1+R）-5=1000R9%,16,购入时：借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整2502007年12月31日，确定投资收益和应计利息借：持有至到期投资应计利息59利息调整31贷：投资收益902008年12月31日，确认投资收益和应计利息借：持有至到期投资应计利息59利息调整39贷：投资收益98,17,最后一年，收回本息借：银行存款1545贷：持有至到期投资本金1250应计利息295,18,CompanyLOGO,持有至到期投资的减值,企业应当在资产负债表