《号准则借款费用》PPT课件

借款费用,企业会计准则17号借款费用,主要内容,总则确认和计量披露差异衔接,总则,第二条借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。,第三条与融资租赁有关的融资费用，适用企业会计准则第21号租赁。,包括,借款利息,折价或者溢价的摊销,辅助费用,外币借款汇兑差额,确认和计量基本原则,借款费用,资本化,费用化,可以直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产,其他，发生时确认为费用,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,借款范围：专门借款和一般借款,资本化,开始资本化时点,停止资本化时点,中断,暂停资本化：发生非正常中断，且中断时间连续超过三个月。,资本化期间,资本化金额：1.专门借款利息-未动用资金利息收入或投资收益；2.一般借款利息资本化金额与资产支出挂钩，按平均资本化率计算；（资本化利息不应超过当期实际利息）3.辅助费用：资本化期间资本化其它期间当期损益。4.外币借款汇兑差额:专门借款:资本化期间应当予以资本化;一般借款:全部计入当期损益,资本化开始点,第五条借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生；（1）支付现金（2）转移非现金资产（3）承担带息债务形式发生的支出；2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,资本化开始时点,停止资本化时点,中断,资本化期间,以现金购买工程物资,借款已入账并开始计息,建造活动开始,开始资本化时点,资本化停止时点,第十二条购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。,预定可使用或者可销售状态,第十三条购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。,预定可使用或者可销售状态,第十四条购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,披露,第十五条企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（一）当期资本化的借款费用金额。（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。,新旧准则差异比较,扩大了借款范围，包括了一般借款；扩大了资本化资产范围，包括了符合条件无形资产、存货等；专门借款资本化金额计算改变了计算方法；披露简化。,衔接问题,不追溯,例题,ABC公司于207年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在207年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。,07.1.11500,07.7.12500,08.1.11500,08.6.30完工,专门07.1.12000，6%，3年,专门07.7.14000，7%，5年,（1）总的利息费用；（2）资本化的利息金额；（3）费用化的利息金额。,1.207年专门借款利息金额=20006%+40007%6/12=260（万元）2.207年短期投资收益=5000.5%6+20000.5%6=75（万元）3.公司207年的利息资本化金额=26075=185（万元）4.207年12月31日：借：在建工程185应收利息（或银行存款）75贷：应付利息260,07.1.11500,07.7.12500,08.1.11500,08.6.30完工,专门07.1.12000，6%，3年,专门07.7.14000，7%，5年,1.208年1月1日6月30目专门借款发生的利息金额=20006%612+40007%6/12=200（万元）2.208年1月1日6月30日短期投资收益=5000.5%6=15（万元）3.208年的利息资本化金额=200-15=185（万元）4.208年6月30日：借：在建工程185应收利息（或银行存款）15贷：应付利息200,07.1.11500,07.7.12500,08.1.11500,08.6.30完工,专门07.1.12000，6%，3年,专门07.1.14000，7%，5年,动用一般借款,ABC公司于207年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为206年l2月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券l亿元，于206年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动.,07.1.11500,07.7.12500,08.1.11500,08.6.30完工,专门借款07.1.12000，6%，3年,一般借款：（1）长期贷款2000万，年利率为6%（2）公司债券l亿元，期限为5年，年利率为8%,207年度：（1）总利息费用20006%+20006%+100008%=1040（万元）（2）资本化金额207年专门借款利息资本化金额=20006%-5000.5%6=120-15=105（万元）207年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000180/360=1000（万元）由于一般借款利息资本化率与为7.67%。所以：207年应予资本化的一般借款利息金额=10007.67%=76.70（万元）资本化金额76.70+105181.7（万元）（3）207年12月31日：借：在建工程181.7财务费用843.3应收利息（或银行存款）15贷：应付利息l040,208年度：1.总利息费用20006%（1/2）+20006%（1/2）+100008%（1/2）=1040/2=520（万元）2.资本化金额（1）专门借款利息资本化金额=20006%180/360=60（万元）（2）208年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（2000+1500）180/360=1750（万元）（3）208年应予资本化的一般借款利息金额=17507.67%=134.23（万元）（4）208年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）3.借：在建工程194.23财务费用325.77贷：应付利息520,07.1.11500,07.7.12500,08.1.11500,08.6.30完工,专门07.1.12000，6%，3年,长期贷款2000万，年利率为6%公司债券l亿元，期限为5年，年利率为8%,加权平均资本化率,加权平均利率利息费用总额/本金加权平均数,一般借款资本化率（年）=,（20006%+100008%）,（2000+10000）,=7.67%,所得税规定,借款费用的口径：与会计准则口径一致,借款费用,不需要资本化的发生当期扣除,需要资本化的予以分期扣除或摊销,外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,例甲公司于207年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付利息，到期还本。工程于207年1月1日开始实体建造，208年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：207年1月1日，支出200万美元；207年7月1日，支出500万美元；208年1月1日，支出300万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：207年1月1日，美元7.70元人民币；207年12月31日，1美元7.75元人民币；208年1月1日，1美元7.77元人民币；208年6月30日，为1美元7.80元人民币。,外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,债券应付利息100087.75807.75620(万元)借：在建工程6200000贷：应付利息6200000外币债券本金及利息汇兑差额1000(7.757.70)50(万元)：借：在建工程500000贷：应付债券500000(