《任务5金融资产》PPT课件.ppt

第一部分金融资产及其分类第二部分交易性金融资产第三部分持有至到期投资第四部分贷款和应收款项第五部分可供出售金融资产第六部分金融资产减值,目录,一、金融资产的内容金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。本部分课件中所指金融资产不包括（货币资金和长期股权投资）这两项资产。,第一部分金融资产及其分类,二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产（满足下列条件之一）（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理（3）属于衍生工具,2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一）（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。持有至到期投资的如下特征：（具体内容详见教材P90）1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期,（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。,（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。,一、交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,第二部分交易性金融资产,“交易性金融资产”,“成本”,“公允价值变动”,反映交易性金融资产的初始确认金额,反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额,总账,明细账,以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计处理交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。,企业取得交易性金融资产,收到上列现金股利或债券利息,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,按其公允价值,按实际支付的金额,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,按发生的交易费用,207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。,其账务处理如下：初始确认金额=500006.50=325000（元）借：交易性金融资产A公司股票（成本）325000投资收益1200贷：银行存款326200,例1,207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年4月20日发放。,其账务处理如下：（1）207年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30000（8.60-0.20）=252000（元）应收现金股利=300000.20=6000（元）借：交易性金融资产B公司股票（成本）252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000（2）207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷：应收股利6000,例2,207年1月1日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于206年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。,其账务处理如下：（1）207年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86800-4800=82000（元）借：交易性金融资产甲公司债券（成本）82000应收利息4800投资收益300贷：银行存款87100（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800贷：应收利息4800,例3,二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间,被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，,资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时,收到现金股利或债券利息时,收到现金股利或债券利息时,接例1资料。207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于207年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。,其账务处理如下：（1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=500000.30=15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000贷：应收股利15000,例4,接例3资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。207年6月30日，华联公司对持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。,其账务处理如下：应计债券利息=800006%612=2400（元）借：应收利息2400贷：投资收益2400,例5,三、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益,按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失,华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。207年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表1。,表1易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元,例6A,根据表1资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）65000借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45000贷：公允价值变动损益45000借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）3000贷：公允价值变动损益3000,例6B,四、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。,处置交易性金融资产时,按实际收到的处置价款,按该交易性金融资产的初始确认金额,按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额,计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,按的差额,将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益,接例1和例6资料。207年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000元。股票出售日，A公司股票账面价值260000元，其中，成本325000元，已确认公允价值变动损失65000元。,其账务处理如下：处置损益=266000-260000=6000（元）借：银行存款266000交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）65000贷：交易性金融资产A公司股票（成本）325000投资收益6000借：投资收益65000贷：公允价值变动损益65000,例7,接例2和例6资料。207年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295000元。股票出售日，B公司股票账面价值297000元，其中，成本252000元，已确认公允价值变动收益45000元。,其账务处理如下：处置损益=295000-297000=-2000（元）借：银行存款295000投资收益2000贷：交易性金融资产B公司股票（成本）252000B公司股票（公允价值变动）45000借：公允价值变动损益45000贷：投资收益45000,例8,接例3、例5和例6资料。207年11月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2400元，债券账面价值85000元，其中，成本82000元，已确认公允价值变动收益3000元。,其账务处理如下：处置损益=88600-85000-2400=1200（元）借：银行存款88600贷：交易性金融资产甲公司债券（成本）82000甲公司债券（公允价值变动）3000应收利息2400投资收益1200借：公允价值变动损益3000贷：投资收益3000,例9,持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。,第三部分持有至到期投资,“持有至到期投资”,“成本”,“利息调整”,“应计利息”,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,企业取得持有至到期投资时,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按该投资面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,按的差额,205年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000元。,其账务处理如下：借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500000乙公司债券（利息调整）28000贷：银行存款528000,例11,206年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于205年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。,其账务处理如下：（1）购入债券时。初始确认金额=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投资丙公司债券（成本）800000应收利息40000贷：银行存款818500持有至到期投资丙公司债券（利息调整）21500（2）收到债券利息时。借：银行存款40000贷：应收利息40000,例12,二、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本,在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。,付息日或资产负债表日企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上列应计未收的利息时,接例11的资料。华联实业股份有限公司于205年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528000元。,该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：（1）计算实际利率。（插值法）不要求掌握由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按5%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617。乙公司债券的利息和本金按5%作为折现率计算的现值如下：债券年利息额=5000006%=30000（元）利息和本金的现值=300004.32947667+5000000.78352617=521647（元）,例14A,上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值=300004.45182233+5000000.82192711=544518（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=4%+（5%-4%）（544518-528000）/（544518-521647）=4.72%（2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表2。,例14B,表2利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元,例14C,（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5078206年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24682持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5318207年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24431持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5569,例14D,208年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24168持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5832209年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益23797持有至到期投资乙公司债券（利息调整）6203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530000贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）500000应收利息30000,例14E,（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资应计利息”科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,三、持有至到期投资的处置与重分类如果将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。,企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减值准备后的差额企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益(“资本公积其他资本公积”），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（“投资收益”）。重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备。,例题-1：208年6月1日，华联实业股份有限公司将205年1月1日购入的面值200000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司债券全部出售，实际收到出售价款204000元。该债券的初始确认金额为200000元。,其账务处理如下：借：银行存款204000贷：持有至到期投资C公司债券（成本）200000投资收益4000,例418,例题-2：华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于208年9月1日，将205年1月1日购入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614500元，其中，成本600000元，利息调整14500元。,（1）售出20%的D公司债券。售出债券的摊余成本=61450020%=122900（元）其中：成本=60000020%=120000（元）利息调整=1450020%=2900（元）借：银行存款125000贷：持有至到期投资D公司债券（成本）120000D公司债券（利息调整）2900投资收益2100,例419A,（2）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余债券的摊余成本=614500-122900=491600（元）其中：成本=600000-120000=480000（元）利息调整=14500-2900=11600（元）借：可供出售金融资产D公司债券（成本）480000D公司债券（利息调整）20000贷：持有至到期投资D公司债券（成本）480000D公司债券（利息调整）11600资本公积其他资本公积8400,例419B,贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。,第四部分贷款和应收款项,贷款和应收款项类的金融资产和持有至到期投资的主要差别？,一、可供出售金融资产的初始计量企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。,第五部分可供出售金融资产,明细账,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值,反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息,反映可供出售金融资产公允价值变动金额,总账,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。企业取得可供出售权益工具投资时,按其公允价值与交易费用之和,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,企业取得可供出售债务工具投资时,按债务工具的面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按和的差额,207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年5月10日发放。,其账务处理如下：（1）207年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80000（7.60-0.20）+1800=593800（元）应收现金股利=800000.20=16000（元）借：可供出售金融资产A公司股票（成本）593800应收股利16000贷：银行存款609800（2）207年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款16000贷：应收股利16000,例15,206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620000元。,借：可供出售金融资产B公司债券（成本）600000B公司债券（利息调整）20000贷：银行存款620000,例16,二、可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利,可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日,按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上述应计未收的利息,到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益,按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益,四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。,