部控制和几种常见账项的司法会计检查.ppt

模块一财务标准和几种常见账项的司法会计检查主讲教师:罗良志,本模块提纲1、财务标准的司法会计检查2、货币资金的司法会计检查3、往来账项的司法会计检查,第一部分财务标准的司法会计检查一、财务标准的含义和内容财务标准是指经济活动主体为了实现经营目标，保证生产经营活动有效进行，保护财产物资的安全完整，确保财务会计信息的准确可靠而对内部各种经济业务活动采取的一系列相互制约，协调的措施、方法、程序制度的总称。财务标准主要包括以下内容：1、组织规划控制制度2、授权批准控制制度3、不相容职务的隔离制度,第一部分财务标准的司法会计检查4、业务处理程序控制制度5、预算控制制度6、风险控制制度7、资产保护制度8、文件档案管理制度9、会计控制制度10、内部报告控制制度11、人员素质控制制度12、内部审查制度,第一部分财务标准的司法会计检查二、财务标准检查的意义和要求1.财务标准检查的意义内部控制，是保障单位正常，有效，合法运行的基础。财务会计错弊，一定会与单位内部控制的设计不合理，或合理的内控制度没有得到有效执行有关联。内控制度的司法会计检查的目的，是从宏观上发现涉案单位财务会计错弊的可能性，获取检查的线索和确定检查的重点。内控制度的检查，有助于提高司法会计检查的工作效率和效果；有助于突出重点，把握检查的方向，捋清检查的思路。,第一部分财务标准的司法会计检查2.内部控制检查的要求2.1.要求检查人员了熟悉涉案单位相关的法律法规，财务会计制度，了解涉案单位的行业特征和经济运行情况；2.2.内部控制的检查，应当遵循一定和程序和方法，在了解情况的基础上，对涉案单位的制度设计和制度遵循情况作出科学、客观的评价，不能主观臆断。否则，达不到内控检查的目的，反而会将检查工作引入歧途。2.3内控与财务错弊的关系，通常是错弊必然伴随内控不合理或失控，但内控不合理或失控，不一定必然会存在错弊。所以，内控检查，必需结合其他检查方法。内控检查只是一种发现问题的方法，内控本身不足以证明财务会计错弊。2.4.内部控制的检查范围，应当根据案件的需要和已有的线索来确定，不是所有案件都必需全面检查内部控制情况。,第一部分内部控制制度的司法会计检查三、内部控制检查的程序和方法内部控制检查，一般分为审阅和了解内部控制制度、调查询问、实地测试和内部控制分析四个阶段。（一）审阅和了解内部控制制度检查时，首先要把涉案单位的内部控制制度收集起来，根据检查的目的和范围，有选择地审阅有关规章制度。审阅仅是从书面审查内部控制文件资料。书面资料与实际情况的差异，应当结合其它检查方法来验证。（二）调查询问调查询问可以采用口头询问、调查表询问等方式。检查人员应根据调查提纲向有关人员询问，询问应及时做好笔录，询问结束后，应及时归纳整理，形成工作底稿。,第一部分内部控制制度的司法会计检查（三）实地测试实地测试就是深入现场，根据经济业务的处理程序，到各个环节进行实地观察、验证。（四）内部控制的分析评价内部控制的分析评价，是在审阅制度、询问调查和实地测试的基础上，对涉案单位内部控制的健全性、合理性、有效性进行综合评价，并由此设计检查的方案。,第二部分货币资金检查对货币资金的检查，主要包括现金检查、银行存款检查、有价证券检查、外埠资金检查等。一、现金检查现金检查，是为了查清某一时点库存现金的数量，确定某一时点现金库存数量是否账实相符。现金检查通常使用盘点法、审阅法（审阅现金日记账）、核对法（核对账实是否相符）来发现是否存在挪用、侵占、贪污等案情线索。现金盘点我们在第二课已经分析过了，这里不重述。,现金检查中关注的要点：1、关注是否存在坐支、白条抵库的情况2、关注是否存在非正常大额借用现金的情况（注意大额现金借款的使用人、用途、现金归还或报销方式等）3、关注是否存在库存大额现金的情况（注意出纳人员是否存利用延迟送存银行，挪用现金）4、关注是否存在利用商业信用循环入账，挪用现金的情况（注意收现票据的时间与现金日记账的入账时间是否一致）5、关注可疑原始凭证的现金日记账记录6、关注现金日记账的记录是否清晰、完整，有无涂改、缺行、缺页，关注单位现金盘点的历史次数和记录。,二、银行存款检查银行存款的检查要点主要有：1、检查银行账号数量，银行账号的户名。2、核对银行对账单流水与银行日记账流水是否一致，关注未达账项，特别是长期未达账项。3、核对支票存根联是否完整，是否与银行回单是否一一对应，其“收款人、收款单位、账号、付款用途”等要素是否一致；是否与银行日记账记录和会计记录一致；银行存款日记账内容和会计记录内容与银行对账流水单是否一致。4、关注银行流水单中同样金额流入流出的款项。5、关注银行往来单位、账号与本单位的实际经济关系情况。,案例分析:某县公安局经侦支队接到举报:A国有企业会计人员与出纳07年有合谋侵吞公司银行存款的嫌疑。该县经济侦查人员对A企业07年度进行了司法会计检查。在检查过程中，侦查人员发现A企业07年8月已装订的原始凭证中，没有银行对账单。侦查人员向该企业所在的开户银行复印了一份，经调整未达账项，该企业8月份的银行存款余额与银行存款日记账相符。侦查人员经过逐笔核对8月份银行存款日记账与对账单，发现8月8日A企业有一笔16000元的银行收入没有记入银行存款日记账，同月12日，有一笔16000元的银行支出也未入账。再检查银行支票存根联，发现撕毁一张现金支票存根联，时间处于8月9日至13日之间。,针对以上事实，侦查人员对出纳进行了讯问，出纳如实交待了与会计合谋，贪污公款的事实如下：A企业8月初向B企业购入了一批原材料，共320000元，用银行转账结算，收货后，公司进行了如下会计处理：借：材料采购320000贷：银行存款320000借：原材料320000贷：材料采购320000B企业作为促销，按购货价款的5%折扣通过银行汇入了A企业账号。会计和出纳人员得知此事后，认为有机可乘，便将8月份银行对账单毁掉，并开具现金转账支票，将款项取现，并撕毁支票存根联，以逃避检查。思考：1、本案中，侦查人员进行银行存款检查时，关注了哪些检查要点？2、本案中检查人员发现了几个异常之处？它们隐含了什么舞弊可能性？,第三部分往来账项检查（以应收账款为例）一、应收账款检查的主要内容，是核实应收账款是否真实，会计计量是否准确性，列报是否完整性，核销、备抵是否合法，款项收付是否合规、真实等。二、应收账款检查的要点1、检查应收账款总账余额和发生额，与明细账进行核对，数据是否一致。2、检查明细账与记账凭证的一致性。是否存在多计，少计的情况。,3、检查记账凭证中，与应收账款对应的科目是否与应收账款相关。（如：借：应收账款，贷：商品采购）4、检查原始凭证的经济内容，数量和联次是否完整，是否与记账凭证反映的内容一致。（如固定资产清理）5、检查坏账准备的计提及转销情况。检查坏账准备计提、转销政策是否前后一致，计提标准是否合理。6、检查应收账款与外单位对账情况，对有疑点的，应当进行外调核实。7、检查应收账款的结算收款方式。8、检查应收账款收回，会计核销时间与银行存款明细账或现金日记账是否一致。,案例分析：李某是长江贸易公司的主管会计，刘某是经李某帮忙新招聘进公司的出纳。2006年，昌隆公司欠长江公司一笔销售款60000元，经多次催促，昌隆公司以经济困难为由，一直未能归还。经公司主管领导批示，长江贸易公司在2008年3月做了如下会计处理：借：坏账准备60000贷：应收账款昌隆公司600002008年4月，长江贸易公司收到昌隆公司银行转账60000元的回单一张，李某觉得机会来了，交待刘某不要声张。因大发公司是长江贸易公司的供货商，之间经常有预付货款往来业务，故李某以这张银行回单作为原始凭证，对这60000元做了如下会计处理：借：银行存款60000贷：预付账款大发公司60000,并指使出纳员刘某在银行日记账登记此笔业务时摘要栏中填写“大发公司往来款”，并开具银行转账支票一张，支票的银行联填写李某妻子个人账号，将款项转到李某妻子账上，但存根联填写“预付大发公司货款60000元”。之后，李某付给刘某现金二万元为合作好处费。李某仅以银行转账支票存根联作为原始凭证，并进行了如下会计处理：借：预付账款大发公司60000贷：银行存款60000思考：请对以上资料进行分析，指出该案例中财务会计错弊有哪些？如果你是司法会计检查人员，你应该采取什么检查方法和技巧来发现疑点，查实错弊？,结语:司法会计检查的基础理论部分，由于课时的限制，就讲这么多。现在我们回顾一下这几节课讲授的主要内容：从会计学的基础知识入手，我们分析了财务与会计的区别与联系，财务会计错弊，司法会计检查的主要问题。围绕司法会计检查的主要问题，我们分析了司法会计的证据要求，司法会计检查的宏观思路和司法