会计学原理课件2014-(全学期)(2)

会计学原理,王杰邮箱：wangjie6378,第一章总论,第一节会计的概述第二节会计的职能第三节会计核算方法第四节会计核算的基本前提及一般原则,第一节会计的概念,一、会计的产生和发展会计的产生和发展与社会经济发展水平和管理要求的迅速提高相联系。实践证明，经济愈发展，会计愈重要。会计的萌芽：“结绳”、“刻木”。古代会计阶段：西周的“月计月会”、唐宋的“四柱清册”。近代会计阶段：意大利数学家出版的算数、几何与比例概要系统介绍了威尼斯的复式记账方法。（近代会计的标志）现代会计阶段：20世纪50年代以后，电子技术的应用及会计种类的细分。（主要表现在现代管理会计的出现）,二、会计的含义及其作用,会计是以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对会计主体的资金运动进行核算和监督，为决策者提供经济信息的一项经济管理活动。,会计特点,1.会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。2.会计主要是反映过去已经发生的经济活动。3.会计反映具有连续性、系统性和全面性。4.以凭证为依据,二、会计的含义及其作用,会计的作用：1、会计有助于提供决策有用的信息，为信息使用者提供决策依据。2、会计有助于考核企业经营者经济责任的履行情况。3、会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。,第二节会计的职能,会计的职能：会计核算职能会计监督职能,理论依据:会计基本职能的外延:除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,会计的核算职能,（一）会计核算职能1.基本含义指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2.显著特征（1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。,（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3.基本内容,会计监督职能,4.重要作用形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（二）会计的监督职能1.基本含义指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。,2.显著特征（1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性和完整性。3.基本内容事前监督、事中监督、事后监督4.重要作用与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。,（三）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。,反映,监督,核算系统,控制系统,会计,四、会计的对象,一、会计对象的概念会计对象是指会计所反映、监督和参与预测决策的内容。从宏观上来说，会计对象是扩大再生产过程的资金运动。从微观上来说，会计对象是企业经营活动的资金运动。企业资金运动表现为筹集资金、使用资金和收回资金的过程。,劳动资料的耗费（折旧）活劳动的耗费（人员工资）其它费用,五、会计的目标,会计目标主要解决的是为谁提供信息、提供什么信息的问题。会计信息使用者，主要包括投资人、债权人、企业管理者、政府管理部门、企业职工和社会公众等。,第三节会计核算方法,一、定义会计核算方法就是对企业等单位的经济活动进行全面、系统、连续地反映和监督，为经营管理提供必要的信息所应用的方法。,1.设置会计科目和账户；2.复式记账；3.填制和审核会计凭证；4.登记账簿；5.成本计算；6.财产清查；7.编制财务会计报告。,二、会计核算的主要方法,（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。,2020/5/18,资产,货币资金,成品资金,生产资金,储备资金,固定资金,存放在企业的现金,存入银行的存款,仓库储存的材料,库存现金,银行存款,原材料,会计对象的具体内容,账户【会计信息的存储器】,仓库存放的包装物,包装物,2020/5/18,2.复式记账对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。,2020/5/18,3.填制和审核会计凭证保证账簿记录正确、完整的方法。审查经济业务合理、合法性的方法。审核会计凭证是会计人员的职责。,2020/5/18,24,4.登记账簿按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。,2020/5/18,25,5.成本计算归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。,总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元4=270元,经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。,记账,成本计算,2020/5/18,26,6.财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,2020/5/18,27,7.编制财务会计报告定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。,2020/5/18,（二）会计核算方法的应用程序1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；4.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。,财务报告,第二章会计核算基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,2020/5/18,第一节会计假设（前提条件）,一、会计假设的定义也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,2020/5/18,二、会计假设的内容1.会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,2020/5/18,2.持续经营假设（1）持续经营假设的定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,2020/5/18,32,3.会计分期（1）会计分期的定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度和中期。,2020/5/18,33,4.货币计量（1）货币计量的定义企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。,2020/5/18,34,三企业会计基础,一）、研究权责发生制和收付实现制的意义权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,2020/5/18,35,二）、收付实现制也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,2020/5/18,36,2020/5/18,37,三）、权责发生制也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2020/5/18,38,2020/5/18,39,练习,第二节会计信息质量要求,一、会计信息质量特征的含义会计信息的质量要求。会计信息质量标准。,2020/5/18,40,二、会计信息质量要求的内容1.可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,2020/5/18,2.相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,2020/5/18,42,3.可理解性企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,2020/5/18,43,4.可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。,2020/5/18,横向可比,5.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。,2020/5/18,45,6.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,2020/5/18,46,2020/5/18,7.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,8.及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,2020/5/18,48,第三章会计要素与会计等式,2020/5/18,49,所有者权益,资产,负债,收入,费用,利润,资产=负债+所有者权益,收入费用=利润,资产+费用=负债+所有者权益+收入,第一节会计要素,一、会计要素的含义会计要素是对会计对象按经济特性所做的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素，又是会计报表的框架和基础，因此又称为会计对象要素或会计报表要素。我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。,2020/5/18,50,会计要素特点：对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,二、会计要素的内容,反映财务状况的会计要素：（一）资产1.资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的基本特征,2020/5/18,A是由以往事项导致的现实权利,B必须为一定的会计主体所拥有或控制,C预期能为企业带来未来的经济利益,资产,2020/5/18,55,3.资产的构成内容企业的资产按其流动性,可分为流动资产和非流动资产。,长期股权投资,固定资产,流动资产,无形资产,其他资产,资产,以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！,（）流动资产概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现转变为货币资金。内容：包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付账款以及存货等。,（）非流动资产概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。,（二）负债1.负债的定义负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.负债的基本特征,2020/5/18,59,A是由以往事项所导致的现实义务,负债,B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C清偿负债会导致经济利益流出企业,2020/5/18,60,3.负债的构成内容企业的负债按其流动性可分为：短期负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益也称股东权益。即企业的投资者对企业的净资产的所有权，它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2.所有者权益的特征,2020/5/18,62,反映经营成果的会计要素：（四）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特征,2020/5/18,64,（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特征,2020/5/18,66,费用,C会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关,A由过去的交易或事项中产生,B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,2020/5/18,67,（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.利润的特征,2020/5/18,69,3.利润的构成内容企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。,2020/5/18,71,a.营业利润主营业务利润其他业务利润投资收益期间费用b.利润总额营业利润营业外收支净额c.净利润利润总额所得税费用,2020/5/18,三、会计要素计量对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类,举例：某企业2004年购买一台设备，可使用5年；2008年该设备仍在使用，其金额至少有三个：2004年购买时支付的金额为6万元，2008年购买的金额为7万元，2008年出售该设备可收回现金2万元。,2.会计计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,第二节会计等式,一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2020/5/18,77,2.会计等式的种类（1）基本会计等式资产=负债+所有者权益,所有者权益,2020/5/18,78,(2)动态会计等式收入-费用=利润,2020/5/18,79,对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,2020/5/18,80,第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；利润随着收入的增加而增加,2020/5/18,81,利润随着收入的减少而减少,2020/5/18,82,第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加,（三）在会计期末时，反映会计要素之间内在关系的表现形式：期末资产=（期初负债+期初所有者权益）+（收入-费用）即期末资产=（期初负债+期初所有者权益）+利润,经济业务的类型对会计等式的影响：（1）经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。（2）经济业务发生，引起权益项目（负债及所有者权益）之间此增彼减，增减金额相等（3）经济业务发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加的金额相等。（4）经济业务发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少的金额相等。,练习,2020/5/18,85,第四章账户与借贷记账法,2020/5/18,86,第一节账户与会计科目一、会计科目（一）会计科目与账户1.会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目,销售费用,2020/5/18,87,2.设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要满足信息使用者了解会计信息的需要设置会计账户，核算经济业务的需要,3.设置会计科目的原则合法性原则、相关性原则、实用性原则,2020/5/18,88,3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,账户名称,2020/5/18,89,（二）会计科目的级次1.总分类科目一级科目或总账科目对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标一般由会计准则或会计制度统一规定,2020/5/18,90,2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标可根据会计制度规定和企业核算需要设置,应收账款沿海公司鸿运公司,明细分类科目,总分类科目,一级科目,二级科目,80000元,2020/5/18,91,二、账户（一）账户的含义设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。,2020/5/18,92,账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,设置依据（账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,2020/5/18,93,2.账户的设置原则必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定统一性与灵活性相结合应简明适用，称谓规范,2020/5/18,94,（二）账户的基本结构1.账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,2020/5/18,95,2.账户基本结构的简化形式T形账户,2020/5/18,96,3.会计账户能够提供的金额指标,2020/5/18,97,第三节借贷记账法,一、复式记账的基本含义及其特征基本含义对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,2020/5/18,98,二、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。,2020/5/18,99,三、借贷记账法的内容（一）记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,2020/5/18,100,（二）账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、成本、费用类账户结构重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,2020/5/18,101,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构重要说明：期末时如果将收入类账收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,2020/5/18,102,记账的方法,资产类账户：借方记录资产增加，贷方记录资产减少负债类账户：借方记录负债减少，贷方记录负债增加所有者权益账户：借方记录所有者权益减少，贷方记录所有者权益增加成本类账户：借方记录成本增加，贷方记录成本减少收入类账户：借方记录收入减少，贷方记录收入增加费用类账户：借方记录费用增加，贷方记录费用减少损益类账户包括收入类（带收字眼）和费用类（不带收字眼）账户,2020/5/18,103,本期期初余额=上期期末余额余额一般在增加方资产类账户：期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=本期期末借方余额负债、所有者权益类账户：期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=本期期末贷方余额损益类账户（收入类、费用类）期末无余额,练习,2020/5/18,104,（三）记账规则有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。）,2020/5/18,105,有借必有贷借贷必相等,2020/5/18,106,（四）会计分录1.会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,2020/5/18,107,5.会计分录的种类简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-6】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）应付账款10000（尚未支付款）,（五）试算平衡,试算平衡：是指根据会计等式的平衡原理，按照借贷记账法记账规则的要求，通过汇总、计算和比较，来检查账户记录、账户过程等的正确性、完整性的一种方法。（一）发生额试算平衡法（1）全部账户的期初借方金额合计数=全部账户的期初贷方金额合计数（2）全部账户的本期借方发生合计数=全部账户的本期贷方发生合计数,（二）余额试算法全部账户的期末借方余额=全部账户的期末贷方余额,2020/5/18,110,第五章生产企业主要经济业务的核算,2020/5/18,111,制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,2020/5/18,112,二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2020/5/18,113,2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,2020/5/18,114,3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,2020/5/18,115,4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,2020/5/18,116,5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,2020/5/18,117,第一节筹集资金业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,2020/5/18,118,一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2020/5/18,119,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,2020/5/18,120,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（注册资本为1000万元，假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,2020/5/18,121,4.实收资本的核算（1）账户设置,2020/5/18,122,1“银行存款”账户指企业存在金融机构的货币资金。资产类账户（借增贷减）借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款,2020/5/18,123,2“固定资产”账户指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等资产类账户（借增贷减）借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产,2020/5/18,124,3“无形资产”账户指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等资产类账户（借增贷减）借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产,2020/5/18,125,4“原材料”账户指企业库存的构成产品实体或有助于产品形成的原料、材料、辅助材料、燃料等资产类账户（借增贷减）借方登记库存材料的增加，贷方登记库存材料的减少余额一般在借方，表明期末尚有的库存材料,2020/5/18,126,5“实收资本”账户指企业实际收到的外部投入的资本。所有者权益类账户（贷增借减）贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本,2020/5/18,127,（2）核算举例：【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资100000元借：固定资产100000贷：实收资本100000100000元为双方确认的价值。,2020/5/18,128,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资3600000元。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,【例5-4】某企业经过国家证监会批准，发行普通股1000000股，面值1元/股，发行价格6元/股，发行手续费为发行收入的3%，股票款已全部存入银行。（股票的总面值为1000000元，发行费用180000，溢价额为4820000元）借：银行存款5820000贷：股本1000000资本公积-股本溢价4820000,2020/5/18,130,二、负债资金筹集业务的核算(借入款项）负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2020/5/18,131,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,2020/5/18,132,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12日利率月利率30利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,2020/5/18,133,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%,2020/5/18,134,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,2020/5/18,135,1“短期借款”账户指企业借入的在一年内（含一年）必须偿还的各种借款。负债类账户（贷增借减）贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还的借款余额在贷方，表明期末尚未归还的借款该账户只核算本金，不核算利息。利息单独核算,2020/5/18,136,2“财务费用”账户指企业筹集资金和使用资金所发生的费用。如借款手续费、利息费用等。损益类中的费用类账户（借增贷减）借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结该账户期末无余额。3“银行存款”账户,2020/5/18,137,4“应付利息”账户指企业所欠借入资金的利息。负债类账户（贷增借减）借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的利息账户期末余额为尚未偿还的利息。,2020/5/18,138,（2）核算举例：【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息2500元。借：财务费用2500贷：应付利息2500,2020/5/18,139,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息5000元(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息50005、6月各月利息计算：10000006%125000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例5-8-2】支付4、5、6月利息12500元借：应付利息12500贷：银行存款12500,2020/5/18,140,【例5-9】偿还短期借款1000000元借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2020/5/18,141,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,2020/5/18,142,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,2020/5/18,143,“长期借款”账户指企业借入的在一年后必须偿还的各种借款负债类账户（贷增借减）贷方登记所欠的借款本息借方登记偿还的借款本息余额在贷方，表明期末尚未归还的借款本息该账户不仅核算本金，还核算利息。,2020/5/18,144,（2）核算举例：【例5-10】企业2011年1月向银行借入3年期借款5000000元，用于固定资产建造工程，年利率8%，到期一次还本付息，款已存入银行借：银行存款5000000贷：长期借款5000000,有关利息的核算，用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息，进行资本化处理，作为该工程的成本，计入“在建工程”账户；工程完工达到可使用状态后发生的利息进行费用化处理计入“财务费用”账户。,假如上述工程2年建造完工，则前两年即2011年12月31日和2012年12月31日确定计提借款利息时：【例5-11】计算2011年、2012年计提长期借款利息400000元。借：在建工程400000贷：长期借款400000年应付利息借款本金年借款利率,2013年12月31日确定计提借款利息时，会计分录为：借：财务费用400000贷：长期借款400000,2020/5/18,148,【例5-12】归还长期借款本金5000000元,利息1200000元（2013年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：40000031200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,第二节供应过程的业务的核算,企业进行生产经营活动，必须购置所需的固定资产和各种材料物资。企业供应过程的业务主要包括：固定资产购置业务和材料采购业务。,一、固定资产(设备)购置业务的核算,2020/5/18,150,第二节供应业务的核算,（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,2020/5/18,151,（三）固定资产的核算1.账户设置,2020/5/18,152,1“固定资产”账户借方登记固定资产增加贷方登记固定资产减少期末借方余额：期末还剩的固定资产固定资产的取得成本=买价+运输费+包装费+保险费+装卸费2银行存款账户,2020/5/18,153,3“应付账款”账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时尚未支付的货款。负债类账户（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备时所欠的款项，借方登记偿还的材料、商品款项。余额在贷方，表明期末还欠的货款。,2020/5/18,154,4“应付票据”账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时开出的商业汇票，承诺一定时期偿还一定款项的书面凭证。负债类账户（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备等时所开出的汇票，借方登记到期偿还的票据款。余额在贷方，表明期末还欠的票据款。,2020/5/18,155,5“预付账款”账户（借增贷减）指企业购材料、商品、设备等之前预先支付的款项。（定金或订金）资产类账户（借增贷减）借方登记购材料、商品、设备等之前预先支付的款项贷方登记收到的材料、商品、设备金额。余额在借方，表明期末尚未收到的材料、商品、设备金额。,2020/5/18,156,6”在建工程”账户（借增贷减）指企业需要安装或正在建造的各种固定资产.借方登记需要安装或正在建造的的各种固定资产的成本，贷方登记安装或建造完毕的各种固定资产的结转成本余额在借方，表明期末尚未安装或建造完毕的各种固定资产的成本。,2020/5/18,157,2.核算举例：【例5-13】购入不需要安装设备一台，价款140000元，包装费8000元，运杂费250元，货款已付。借：固定资产148250贷：银行存款148250缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本,2020/5/18,158,【例5-14】某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价和税金30420元，包装费和运杂费200元；在安装过程中用银行存款支付安装费2000元；设备安装完毕，交付使用。（1）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费借：在建工程30620贷：银行存款30620（2）支付安装费用时：借：在建工程2000贷：银行存款2000,（3）工程完工结转工程成本：借：固定资产32620贷：在建工程32620发生的安装费均构成需要安装设备实际成本,【例5-15】自行安装设备，使用原材料12000元，发生人员工资22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800,2020/5/18,161,二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常以实际成本计价1.实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,2020/5/18,162,在途材料,2.原材料采购实际成本的构成,2020/5/18,163,其他采购费用包括：运杂费（包括运输费、装卸费、包装费、运输保险费等）、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费、其他费用（如大宗物资的市内运杂费）注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为管理费用核算。,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,2020/5/18,165,1“在途物资”账户用来核算企业材料、商品采购的实际成本及采购费用。包括尚在运输途中的材料和已到达企业但尚未办理入库手续的材料。材料采购的成本包括材料的买价、运杂费、入库前的整理挑选费用等资产类账户（借增贷减）借方登记材料采购的增加，贷方登记材料的入库余额在借方，表明期末还有多少尚未入库的材料。2“银行存款”账户,2020/5/18,166,3“库存现金”账户指置存企业内部的用于零星开支的货币资金。资产类账户（借增贷减）借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少余额在借方，表明期末尚存的现金,2020/5/18,167,4“应交税费”账户指企业应交未交的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育附加费等。负债类账户（贷增借减）借记上交的税费贷记所欠的税费贷方余额：期末尚未交纳的税费,2020/5/18,168,企业采购材料和销售货物时设置“应交税费”账户主要是为核算增值税。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=不含税销售额*增值税税率不含税销售额=含税销售额/（1+税率）进项税额=购进货物或劳务不含税价款*增值税税率销售方的销项税额就是购买方的进项税额,（2）核算举例：购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资甲材料120000乙材料38000应交税费应交增值税（进项税额）26860贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,2020/5/18,170,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额,2020/5/18,171,1.购入材料，货款尚未支付例1：某企业（一般纳税人）向大地公司购买甲材料，数量5000千克，单价20元；增值税率17%，货款尚未支付。借：在途物资甲材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款1170002.验收合格的材料入库甲材料验收入库借：甲材料原材料100000贷：在途物资甲材料100000,材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,3.分配多种材料共同发生的费用。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率以重量为标准的公式如下：分配率=共同发生费用/各种材料重量之和,例3：某企业购入乙材料20吨，每吨1500元；购入丙材料10吨，每吨1000元，增值税进项税额为6800元，对方代垫运杂费1800元，已收到发票账单，货款及运杂费均以银行存款支付。运杂费按材料的重量分摊。,4.购入材料，款已付，材料尚未到达例4：某企业购入甲材料10吨，每吨1000元，增值税进行税款1700元，款已用银行存款支付，材料尚未到达。借：在途物资甲材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,5.预付货款，购入材料例5：某企业准备从北农公司购入丁材料8000千克，单价5元/千克，增值税税率为17%，按合同规定，以存款预付10%的货款。借：预付账款北农公司4680贷：银行存款4680预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,例6：承上例，丁材料已到货，余款全部以存款支付。借：在途物资丁材料40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：预付账款北农公司4680银行存款42120,例7：承上例，丁材料已到货，余款全部以存款支付，另用现金支付500元运费,【例】签发商业汇票购入丁材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。,2020/5/18,180,例：以签发商业汇票形式购入丁材料，价税合计418860.,该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418860（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额不含税价款本例：418860358000=60860元借：在途物资丁材料358000应交税费应交增值税60860贷：应付票据单位418860,2020/5/18,182,【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料甲材料50000账户登记为：原材料甲材料生产成本入库125000发出50000领用50000,2020/5/18,183,2020/5/18,184,第三节生产业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,2020/5/18,185,（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,2020/5/18,186,对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；,支付期在先，受益期在后；,2020/5/18,187,2020/5/18,188,受益期在先，支付期在后。,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,2020/5/18,189,（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,生产费用强调的是期间；而产品成本强调的是对象。生产过程的业务核算，主要是生产费用归集、分配和产品生产成本的计算。,2020/5/18,191,3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用是指与产品生产直接有关的各项费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用。,直接材料是指：企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括修理费、办公费、水电费等。,2020/5/18,193,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置,2020/5/18,194,