应收账款的核算

项目二、往来结算岗位,【岗位技能知识培养目标】通过本章的学习，要求学生掌握往来结算岗位的职责和核算任务；应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款等的核算方法，掌握坏账损失的确认与处理方法。【岗位技能能力要求】往来结算岗位应能对企业的预付账款、其他应收款、预收账款、其他应付款等经济业务进行正确；能根据有关资料登记有关明细账簿。【岗位技能培养重点】应收票据、应收账款、应付票据、应付账款、坏账准备的核算【岗位技能培养难点】票据的贴现和坏账准备的核算。,任务一 往来结算岗位的核算任务和业务流程,1.执行往来结算办法，防止坏账损失2.负责与供货单位、购买单位和其他单位、个人的购销业务的结算和明细核算3.对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及时清算4.负责债务重组的结算和相关明细核算工作5.领导交办的其他与往来结算有关的管理工作,学习情景2：往来结算岗位的核算业务流程,任务二、往来业务的核算,学习情景一、应收票据的核算业务一、应收票据的概念应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。在我国，应收票据只指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。不包括支票、本票、银行汇票。应收票据有以下特点：首先，应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应收账款更具有法律上的约束力；其次，商业汇票的流通性较强 。,二、应收票据的计价我国企业会计制度规定，应收票据应当按票据的面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。三、应收票据的核算1.账户设置（1）该账户是资产类账户；（2）核算内容本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,（3）明细账户设置 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 （4）应收票据的结构 借方登记：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票和汇票的利息； 贷方登记： 企业持未到期的应收票据向银行贴现的票面金额， 企业将持有的商业汇票背书转让的票面金额， 商业汇票到期按票面金额， 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票的票面金额。 期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,2. 不带息应收票据的核算 不带息应收票据的到期值等于其面值。企业销售商品或提供劳务收到承兑的商业汇票时，按照商业汇票的面值，借记“应收票据”科目，按实现的收入，贷记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。如果应收票据到期，企业无力偿还票款，应将应收票据的票面金额转入“应收账款”科目。,例1 向A公司销售一批商品，增值税发票上列示价款20000元，增值税3400元。双方商定货款采用商业汇票结算，企业收到A公司开出并承兑面值23400元、4个月到期的商业汇票交销货方。商品未到。例2 上述商业承兑汇票到期，企业收到银行收款通知。例3 如果上述商业承兑汇票到期，A公司没有钱付款。,3.带息应收票据的核算票面利息的计算公式为：应收票据利息票面金额票面利率期限公式中的“票面利率”一般指年利率，“期限”指签发日至到期日的时间间隔。票据期限有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,例4 向A公司销售商品一批，增值税转用发票上列示价款50000元、增值税8500元； A公司开出一张带息银行承兑汇票，票面金额58500元，期限3个月，利率6%，开出日期为2008年3月10日。例5 该汇票到期承兑，企业收到银行收款通知。票据利息=585006%123 =877.5（元）,例5 向B公司销售商品一批，增值税转用发票上列示价款100000元、增值税17000元； A公司开出一张带息银行承兑汇票，票面金额117000元，期限100天，利率8%，开出日期为2008年9月23日。例5 该汇票到期承兑，企业收到银行收款通知。票据利息=117000*8%/360*100 =2600,4.应收票据转让的核算企业将持有的应收票据背书转让，如果用于购买物资，按购物物资的成本，借记“材料采购”、“原材料”或“库存商品”等科目，按增值税专用发票上列明的金额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目；如果用于偿还债务，应按偿还债务金额，借记“应付账款”或“短期借款”等科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息商业汇票，除借记或贷记上述科目外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目。,例6 如果2008年5月8日，企业将持有的A公司58500商业汇票背书转让给B企业，用于购买原材料，材料价款60000元，增值税税款为10200元，余款开出转账支票支付。,5.应收票据贴现的核算其中,贴现期是指自贴现日起至到期日为止的实际天数，也是用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法计算确定。不带息应收票据的到期值就是其面值。应收票据的贴现要计算到期值、贴现息、贴现净额。具体计算如下：到期价值票据面值票面利息 或票据面值（1年利率票据到期天数360） 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票据到期值贴现息,例7 M公司于2008年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100000元，期限100天，年利率7%。2008年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率10%，贴现款已存入银行。 要求：（1）计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。 （2）编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录。 （3）如果该项票据到期，甲公司并未付款。编制M公司此时的会计分录。,（1）6月5日收到汇票借：应收票据甲公司（商业承兑汇票）100000 贷：应收账款甲公司 100000（2）6月30日计息借：应收票据甲公司（商业承兑汇票） 486.11 贷：财务费用 486.11利息=1000007%36025=486.11（元）（3）7月15日贴现 票据到期值=100000（1+7%360100）=101944.44（元） 贴现息= 101944.4410%36060=1699.07（元）6月26天+7月31天+8月31天+9月12天，票据到期日为9月13日。贴现日期7月15日9月13日合计60天。贴现值=101944.44-1699.07=100245.37（元）借：银行存款 100245.37 财务费用 1699.07 （240.74） 贷：短期借款 101944.44 (应收票据甲公司（商业承兑汇票） 100486.11（4）甲公司到期未能按时付款借：应收账款甲公司 101944.44 贷：应收票据甲公司（商业承兑汇票）100486.11 财务费用 1458.33,贴现两种形式：一是附追索权的贴现二是不附追索权的贴现,学习情景二、应收账款的核算业务 一、应收账款的概念与特点 二、应收账款的计价 应按实际发生额计价入账，入账价值包括货款、增值税等。但还存在销售折扣： 1商业折扣 商业折扣一般在交易发生时就已经确定，不需在买卖双方的账上反映。因此，存在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。,2. 现金折扣在现金折扣的情况下，应收账款的核算有总价法和净价法两种。但我国企业会计制度规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未扣减现金折扣的金额作为入账价值，即总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入当期损益。3.销售折让：商品存在问题，但不影响使用，降价销售的一种形式。,三、应收账款的核算1.没有折扣的情况下在这种情况下，企业以赊销方式销售商品或提供劳务等发生的应收账款，按应收的全部金额借记“应收账款”科目，按货款和劳务收入金额贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按销项税税款贷记“应交税费应交增值税（销项税额）。2.存在商业折扣的情况下在这种情况下，企业发生的应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账。3.存在现金折扣的情况下在这种情况下，企业发生的应收账款，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。,4.应收账款账户的设置（1）账户的性质：资产类账户（2）核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。（3）账户结构： 借方登记： 企业发生应收账款的金额； 代购货单位垫付的包装费、运杂费； 贷方登记： 收回的应收账款和代垫的运杂费 ； 收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，按重组债权的账面余额；本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。（4）明细账户的设置： 本科目可按债务人进行明细核算,例1：某企业销售一批商品，售价750 000元，给予购货方的商业折扣为20%，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。要求：做出一下不同情况的会计处理（1）实现销售时：（2）发生折让时：（3）收到货款时：,售价为750 000元，商业折扣是20%，所以售货方应该确认的收入=750 000(1-20%)=600 000(元);销售实现时：借：应收账款702 000 贷：主营业务收入600 000 应交税费应交增值税(销项税额)102 000发生销售折让时：借：主营业务收入18 000(600 0003%) 应交税费-应交增值税(销项税额)3 060 贷：应收账款21 060实际收到款项时借：银行存款680 940 贷：应收账款680 940(702 000-21 060),例2：甲公司2008年3月1日向C公司销售商品一批，货款80 000元，增值税额为13 600元。甲公司为了尽快收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30，假设C公司分别于3月9日、3月17日和3月30日付清货款(在计算折扣时不考虑增值税因素)。要求：根据上述资料，编制甲公司在不同时间收回的货款时的会计分录。,(1)3月1日销售实现时，应按总售价确认收入借：应收账款C公司93 600贷：主营业务收入80 000 应交税费应交增值税(销项税额)13 600(2)如果C公司3月9日付清货款，则按售价80 000元的2%享受1 600(80 0002%)元的现金折扣，实际付款92 000(93 600-1 600)元。借：银行存款92 000 财务费用1 600 贷：应收账款C公司93 600,(3)如果C公司3月17日付清货款，则按售价80 000元的1%享受800(80 0001%)元的现金折扣，实际付款92 800(93 600-800)元。借：银行存款92 800 财务费用800 贷：应收账款C公司 93 600(4)如果C公司在3月30日付款，则应按全额付款。借：银行存款93 600 贷：应收账款C公司93 600,学习情景三、预付账款的核算业务 预付账款是企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。1.设置的账户： “预付账款”（1）账户性质：该账户属于资产类账户（2）核算内容：企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。（3）账户结构： 借方登记：实际预付金额和补付的购货款。 贷方登记：收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额 。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。（4）明细账户的设置：本科目可按供货单位进行明细核算。 预付货款不多的企业也可不设置“预付账款”账户，通过“应付账款”账户进行核算。但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”和“预付账款”分开列示。,2.预付款的核算 例：A公司本月初，预付给B公司贷款8000元，本月中旬收到B公司发来的该笔预付款的货物，含税价1.17万。要求： 若差额款项尚未处理，则AB双方的处理A方：借：预付帐款 8000 贷：银行存款 8000收到时借：库存商品 10000 应交税费应交增值税(进项税额) 1700 贷：预付帐款 11700 B方：借：银行存款 8000 贷：预收帐款 8000借：预收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 1700, 若差额款项均用银行存款补时，要求同上A方：借：预付帐款 8000 贷：银行存款 8000收到时借：库存商品 10000 应交税费应交增值税(进项税额) 1700 贷：预付帐款 8000 银行存款 3700B方：借：银行存款 8000 贷：预收帐款 8000借：预收帐款 8000 银行存款 3700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 1700,若A公司均未设置“预付帐款”科目，其他条件不变，则本题如何处理A方：借：应付帐款 8000 贷：银行存款 8000收到时借：库存商品 10000 应交税费应交增值税(进项税) 1700 贷：应付帐款 11700 B方：借：银行存款 8000 贷：应收帐款 8000借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 1700,学习情景四、其他应收款的核算业务 其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、以及向职工收取的各种垫付款项。其他应收款主要核算企业由于非生产经营活动引起的各种应收和暂付款项。包括：企业员工的借款、支付的包装物押金、保险公司的赔款、职工违犯纪律的罚款和代员工垫付的医药费和房租等。,一、设置的账户： “其他应收款”（1）账户的性质：该账户属于资产类账户。（2）核算内容：核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。（3）账户结构： 借方登记：企业发生其他各种应收、暂付款项 。 贷方登记：收回或转销各种应收、暂付款项 。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。 （4）明细账户的设置：本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。,二、其它应收款的核算1.备用金的核算（1）定额备用金制定额备用金制是指根据使用科工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。（2）非定额备用金制非定额备用金制是指为了满足临时性需要而暂付给部门或个人现金，使用后实报实销2.备用金以外的其他应收款的核算,例1：10日，业务科实行定额备用金制度，预借备用金1000元，签发现金支票付给。要求：签发现金支票。例2：11日，生产技术组周明去外地参加生产技术会，预借差旅费700元，签发现金支票付给。要求：签发现金支票。例3：15日，业务科报销管理费用支出480元，补足备用金定额。例4：18日，发放工资、结转本月代垫款，水电费411元，家属医药费244元。,学习情景五、坏账损失的核算业务一、坏账损失的概念二、坏账损失确认的三个条件三、.坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。我国企业会计制度规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。,1.设置的账户“坏账准备”（1）账户性质：资产类账户（2）核算内容：核算企业应收款项的坏账准备 （3）账户结构：贷方登记： 应收款项发生减值的金额 已确认并转销的应收款项以后又收回的金额 借方登记： 确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账的金额 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。借方余额，反映企业已冲销但尚未计提的坏账准备。（4）明细账户的设置：本科目可按应收款项的类别进行明细核算,“资产减值损失 ”（1）账户性质：损益类账户（2）核算内容：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 （3）账户结构：贷方登记： 企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，贷记本科目借方登记： 企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（4）明细账户的设置：本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。,四、坏帐处理的会计处理：1.提坏帐时：借：资产减值损失 贷：坏帐准备2.补提坏帐时：借：资产减值损失 贷：坏帐准备3.冲减多提的坏帐准备：借：坏帐准备 贷：资产减值损失4.发生坏帐时：借：坏帐准备 贷：应收帐款,5.收回以前已经确认过的坏帐借：应收帐款 贷：坏帐准备同时：借：银行存款 贷：应收帐款合并分录：借：银行存款 贷：坏帐准备五、坏账损失的提取方法,（一）应收款项余额百分比法按照应收账款期末余额和一定的比例计提坏帐准备的一种方法。采用应收款项余额百分比法，坏账准备可以按下列公式计算：应计提的坏账准备金额期末应收款项余额坏账准备的计提比例实际应计提的坏账准备当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额坏账准备账户的贷方余额（或坏账准备账户的借方余额）如果当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；,例：甲企业从93年起，每年末对应收帐款按年末余额的一定比例，计提坏帐5%。相关资料： 93年末应收帐款余额40万; 94年发生坏帐损失12000，年末应收帐款余额50万; 95年没有发生坏帐，年末余额50万; 96年发生坏帐31000，年末应收余额80万; 97年收回以前确认的坏帐损失9000，年末应收余额80万; 98年没有发生坏帐，年末应收余额30万;, 98年没有发生坏帐，年末应收余额30万; 99年没有发生坏帐，年末应收余额为0; 2000年发生坏帐16000，年末应收余额为0; 01年收回以前发生的坏帐损失30000，之后又发生坏帐1万，年末应收余额40万; 02年没有发生坏帐，年末应收余额40万; 03年年末应收余额为0; 04年年末应收余额为0;要求：写出9404年的分录。计提坏帐5%, 93年： 借：资产减值损失 2 贷：坏帐准备 2 94年： 借：坏帐准备 1.2 贷：应收帐款 1.2 补提： 借：资产减值损失 1.7 贷：坏帐准备 1.7 95年末不处理 96年： 借：坏帐准备 3.1 贷：应收帐款 3.1 借：资产减值损失 4.6 贷：坏帐准备 4.6 97： 借：银行存款 0.9 贷：坏帐准备 0.9冲减： 借：坏帐准备 0.9 贷：资产减值损失 0.9 98年： 借：坏帐准备 2.5 贷：资产减值损失 2.5 99年： 借：坏帐准备 1.5 贷：资产减值损失 1.5, 2000年 借：坏帐准备 1.6 贷：应收帐款 1.6补提：借：资产减值损失 1.6 贷：坏帐准备 1.6 2001年 借：银行存款 3 贷：应收帐款 3 借：坏帐准备 1 贷：应收帐款 101年末不计提坏账准备 2002年末不处理 2003年 借：坏帐准备 2 贷：资产减值损失 220 04年末 不处理,借 坏账准备 贷 93年（20000）94年（12000） 94年12月（8000） 补提（17000） 95年1月1日（25000）,（二）账龄分析法账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法下应计提的坏账准备的计算方法类似于应收款项余额百分比法。 1.应计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=（期末各账龄组应收账款余额各账龄组坏账准备计提百分比） 2.实际计提坏账准备的计算公式： 实际应计提的坏账准备=应计提的坏账准备金额+坏账准备账户借方余额（或-坏账准备账户贷方余额）,例：下表1是万胜商厦在2008年12月31日对应收帐款各客户欠帐日期的分析，表2是根据表1估计的坏帐损失数。表1 应收帐款账龄分析表,因为4970元是万胜商厦包括至2008年12月31日止所有应收帐款46398元上估计的坏帐损失总额，所以，应将12月31日估计坏帐前的“坏帐准备”科目的余额调整至需要估计的4970元。假使调整前，“坏帐准备”科目的原有贷方余额为1530元，则经表2计算的估计坏帐准备应为3440元。编制的调整分录如下：2008.12.31借：资产减值损失坏帐损失 3440贷：坏帐准备（4970-1530） 3440在调整“坏帐准备”科目前，如原科目为借方余额时假定为借方360元，则须冲销原有借方金额后再贷记估计的4970元，编制的会计分录应为：2008.12.31借：资产减值损失坏帐损失 5330贷：坏帐准备（497+36） 5330,（三）销货百比分法销货百分比法是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这种方法估计坏账损失，不需要考虑坏账准备的余额。 采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）坏账准备计提比例,例：丙公司2008年赊销金额为20 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2008年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2008年应计提的坏账准备和2008年末坏账准备科目余额。 解：丙公司2008年应计提的坏账准备为：20 0001%200元， 借：资产减值损失坏账损失 200 贷：坏账准备 200 2008年末坏账准备科目余额为：200+200400元。,学习情景六、应付票据的核算业务,应付票据是指企业开出并承诺一定时期后支付一定数额给持票人的一种书面证明。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一、设置的会计科目“应付票据”1.账户性质：该账户属于负债类账户2.核算内容：企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。3.账户结构：借方登记到期承兑支付的票款或转出金额 贷方登记开出承兑汇票时的票面金额， 期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的金额。 4.明细账户的设置：本科目可按债权人进行明细核算,二、应付票据的核算1.开出承兑应付票据 借：材料采购（在途材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷 ：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费 借 ：财务费用 贷 ：银行存款3.到期偿付应付票据 借：应付票据 贷：银行存款 4.应付票据到期无力偿还 借：应付票据 贷：应付账款（银行承兑汇票是：短期借款）,例1：向长城公司购入甲材料、乙材料和其他材料一批，发票已收到，总价款30000元，增值税额5100元，签发并承兑为期3个月的商业承兑汇票付给，材料未收到。 例2：向江城公司购入甲材料3000公斤，乙材料3000公斤，货款50000元、增值税额8500元。采用为期6个月的银行承兑汇票结算，以现金支付银行承兑手续费53.04元，该项材料尚未验收入库。要求：签发银行承兑汇票。例3：支付长城公司的票款35100元。例4：到期没有能力支付江城公司票款。,1.借：材料采购长城公司 30000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据长城公司（商业承兑汇票）351002.借：材料采购江城公司 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：应付票据江城公司（银行承兑汇票）58500 借：财务费用 53.04 贷：库存现金 53.043.借：应付票据长城公司（商业承兑汇票） 35100 贷：银行存款 351004.借：应付票据江城公司（银行承兑汇票）58500 贷：短期借款 58500,学习情景七、应付账款的核算业务一、应付账款的概念二、应付账款的入账时间及计价根据企业会计制度规定，因购买商品等产生的应付账款，应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，并通常采用摊余成本对其进行后续计量。 三、账户设置,1.核算内容：本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。2.账户性质：负债类账户3.账户结构：借方登记：已支付的企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记：应付未付的企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。 4.明细账户设置：本科目可按债权人进行明细核算。,四、应付账款的核算1.发生应付账款 借：材料采购（在途物资） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款2.支付应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 3.在所购物资已验收入库，货款账单未能同时到达、货款尚未支付的情况下，在会计期末，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账 借 ：原材料 （库存商品） 贷：应付账款等到下月初做相反的会计分录予以冲回。4.企业接受劳务发生的应付未付款项 借：生产成本（制造费用、管理费用） 贷：应付账款5.收款人破产、死亡等其他原因，货款无法支付 借：应付账款 贷：营业外收入,例：企业向海林工厂购买甲材料，收到海林工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，货款及税金尚未支付。例：企业以银行存款3690元偿还前欠中强工厂货款。,学习情景八、预收账款的核算业务一、预收账款核算设置的账户1.核算内容：企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。2.账户性质：该账户属于负债类科目3.账户结构： 借方登记：企业向购货方发货后冲销的预售账款数额和退回购货方多付的数额. 贷方登记：预收货款的数额和购货单位补付货款的数额.期末余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额，期末余额如为借方，反映企业尚未转销的款项。4.明细账户设置：本科目可按购货单位进行明细核算。,二、预收账款的核算1.企业向购货单位预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款2.将货物交给购货方时，按售价及增值税额 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3.购货单位补付货款时， 借 ：银行存款 贷：预收账款,例1：乙公司通过银行向B公司预付50 000元的购货款 例2：B公司按签订供货合同，向乙公司发出商品，货款总金额80 000元，增值税进项税额13600元例3：乙公司在收到商品后，将余款付清。,学习情景九、其他应付款的核算业务一、其他应付款的内容 是指企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等以外的各种应付、暂收款项，如租入包装物的应付租金、经营租入固定资产的应付租金、出租出借包装物的押金、应付暂收其他单位或个人的款项等。二、设置的账户“其他应付款”1.核算内容：核算企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等以外的各种应付、暂收款项。2.账户性质：负债类账户3.账户结构： 贷方登记：发生的应付暂收款项 借方登记：归还或转销款项， 期末余额一般在贷方，表示尚未归还或转销的各种应付暂收款项。4.明细账户的设置：本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。,例1：收到出租包装物的押金1000元，存入银行。例2：月末计算应付的房租3500元。,学习情景十、债务重组的核算业务一、债务重组概述债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债务重组主要有以下几种方式：（1）以资产清偿债务（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合,二、债务重组的核算（一）以资产清偿债务1以现金清偿债务以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认债务重组，并将债务重组的账面价值与实际支付金额之间的差额计入当期损益。以现金清偿债务的，债权人应当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,1.债权企业的账务处理如下： 借：库存现金或银行存款（收到偿还的债务） 坏账准备（计提的坏账准备） 营业外支出债务重组损失 （债务重组净损失） 贷：应收账款 （应收的款项）2.债务企业的账户处理如下： 借：应付账款（应付的款项） 贷：库存现金 、银行存款 （债务重组后应支付的债务） 营业外收入债务重组利得 （债务重组净收益）,甲企业于2008年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为300000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应予2008年4月1日前偿还货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商12月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业50000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于12月10日收到乙企业通过转账偿还的余额款。甲企业已为该项债权计提了20000元的坏账准备。乙企业的账务处理如下：,乙企业的账务处理如下： 借：应付账款 351000 贷：库存现金 301000 营业外收入债务重组利得 50000甲企业的账务处理如下：借：库存现金 301000 营业外支出债务重组损失 30000 坏账准备 20000 贷：应收账款 351000,2以非现金资产清偿债务（1）以库存材料、商品产品抵偿债务债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算。企业可以将该项业务分为两部分：一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益；二是以取得的货币清偿债务。但在这项业务中并没有实际的货币流入与流出。,（1）债务企业的账务处理如下：借：应付账款 （应付的款项） 贷：主营业务收入 （用以抵付债务 商品的价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入债务重组利得 （债务重组净收益） 借：主营业务成本 （用以抵付债务 商品的成本） 贷：库存商品 （2）债权企业的账务处理如下：借：库存商品 （收到商品的价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 （计提的坏账损失） 营业外支出债务重组损失 （债务重组净损失） 贷：应收账款 （应收的款项）,例2:甲公司欠乙公司购货款400000元，由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2008年3月10日到期的货款。2008年10月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为300000元，实际成本为200000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于2008年10月20日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。,甲公司的账务处理如下：借：应付账款 400000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 营业外收入债务重组利得 49000借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000,乙公司的账务处理如下：借：库存商品 300000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 坏账准备 20000 营业外支出债务重组损失 29000 贷：应收账款 400000,（2）以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该固定资产的账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将该固定资产的公允价值与重组债务的差额，作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按公允价值计量。,1.债务企业的账户处理：借：固定资产清理 （固定资产净值） 累计折旧 （累计计提的折旧） 贷：固定资产 （固定资产原值） 借：应付账款 （应付的款项） 贷：固定资产清理 （固定资产净值） 营业外收入债务重组利得 （债务重组净收益） 借：固定资产清理 （固定资产重估收益） 贷：营业外收入处置固定资产利得,2.债权企业的账户处理借：固定资产 （固定资产公允价值） 坏账准备 （计提的坏账损失） 营业外支出债务重组损失