会计学第四章ppt课件VIP

江苏技术师范学院,会计学,第一节货币资金第二节应收及预付款项,第四章货币资金及应收款项,了解现金的管理与控制及银行结算方式，掌握货币资金及应收预付款项的核算。,本章学习目的：,本章学习重点,1、库存现金的核算；2、银行存款的核算；3、各应收及预付款项的核算.,1、银行存款余额调节表的编制；2、坏账的核算。,本章学习难点,第一节货币资金,货币资金是指企业处于货币形态的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,一、库存现金的核算,（一）库存现金的管理与控制,1.库存现金的使用范围,2.库存现金的库存限额,3库存现金的内部控制,（二）库存现金日常收付的核算,1、账户设置,（1）“库存现金”账户,性质：资产类,用途：核算企业库存现金的收付、结存情况,结构：借方登记库存现金的增加贷方登记库存现金的减少余额在借方，表示企业库存现金的余额,企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。月度终了，现金日记账的余额应当与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。,（2）“银行存款”账户,性质：资产类,用途：核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款,结构：借方登记银行存款的增加额贷方登记银行存款的减少额余额在借方，表示期末银行存款的结存额,明细账的设置：按银行名称和存款种类开设,（3）“其他应收款”账户,用途：核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款项等以外的其他各种应收暂付款项。,结构：借方登记企业发生的其他各种应收款项，贷方登记企业已经收回的其他各种应收款项;期末余额一般在借方,表示尚未收回的其他应收款,性质：资产类,明细账的设置：按对方单位或个人,例1：从银行提取现金2000元。,2、核算举例：,借：库存现金2000贷：银行存款2000,例2：将现金369000元存到银行。,借：银行存款369000贷：库存现金369000,借：其他应收款王明800贷：库存现金800,例3：10日，行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。,例4：15日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，交回现金200元。,借：管理费用差旅费600库存现金200贷：其他应收款王明800,将库存现金与库存现金日记账的余额核对,以确认账实是否相符的一种方法。,（三）库存现金清查的核算,1、现金清查的方法实地盘点法,2、清查手续填写“库存现金盘点报告表”（重要的原始凭证）,3、设置账户,“待处理财产损溢”账户,性质：双重性质,用途：核算财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况,结构：借方登记各项财产物资发生的盘亏数和经批准处理盘盈财产物资的转销数；贷方登记各项财产物资发生的盘盈数和经批准处理的盘亏财产物资的转销数；借方余额，表示尚待处理的净损失；贷方余额，表示尚待处理的净溢余。,明细账的设置：待处理固定资产损溢，待处理流动资产损溢,例1：某企业在库存现金清查中，发现长款50元。,借：库存现金50贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50,4、账务处理,对于现金短缺的情形：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。对于现金溢余的情形：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。,例4：经查，上述短款中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因，批准后根据批准处理意见转销。,借：其他应收款100管理费用100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200,例3：某企业在库存现金清查中，发现短款200元。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：库存现金200,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50贷：营业外收入50,例2：经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因，根据批准处理意见结转。,银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款。,二、银行存款的核算,企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。,(一)银行存款的管理,(二)银行结算方式,支票,银行本票,商业汇票,委托收款,信用卡,银行汇票,托收承付,汇兑,同城,同城、异地,异地,例1：收到购货单位前欠货款300000元,存入银行。,(三)银行存款收付业务的核算,借：银行存款300000贷：应收账款300000,借：管理费用6500贷：银行存款6500,例2：开出支票支付办公用品费6500元。,(四)银行存款清查的核算,将银行存款日记账的余额与银行记录（银行对账单）核对，借以确认账实是否相符的方法。,1、双方记录不一致的原因,（1）双方各自的记账错误。应及时更正。（2）存在未达账项。应进行调节。,2、未达账项的概念企业与银行之间，由于结算单证传递时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。,吸收存款（对账单）,3、未达账项的种类,企业已收款入账，银行尚未收款入账,企业已付款入账，银行尚未付款入账,银行已收款入账，企业尚未收款入账,银行已付款入账，企业尚未付款入账,4、调节未达账项的具体方法编制“银行存款余额调节表”,例：新世纪公司20年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285600元,同日银行对账单余额为236700元。,5、“银行存款余额调节表”编制举例,经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：,1、公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。,类型：企业已付，银行未付,（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。,（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元，银行已记账，但尚未通知公司。,类型：银行已收，企业未收,类型：银行已付，企业未付,发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。,（4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未入账。,类型：企业已收，银行未收,根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：,银行,企业,调节后的存款余额表明企业可动用的银行存款实有数.填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目，调节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的会计凭证。（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。,6、对“调节表”几个问题的强调,第二节应收及预付款项,应收及预付款项是企业在日常经营过程中产生的各种债权。主要包括应收账款、应收票据、预付账款、和其他应收款等。,一、应收账款的核算,（一）账户设置,1、“应收账款”账户,用途：核算企业因销售产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,结构：借方登记由于销售产品或提供劳务而发生的应收款项，贷方登记企业已经收回的款项;期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款,性质：资产类,明细账的设置：按购货单位,2、“主营业务收入”账户,用途：核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中取得的收入。,结构：贷方登记企业销售商品或提供劳务时实现的收入,借方登记因销售退回而冲减收入及期末转入“本年利润”账户的金额；期末结转后一般无余额。,性质：收入（损益）类,明细账的设置：按主营业务的种类,用途：核算企业应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税和教育费附加,结构:贷方登记应交纳的各种税费借方登记实际交纳的各种税费余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费,明细账的设置：按税种,3、“应交税费”账户,性质：负债类,2、该账户核算企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额，贷方登记增值税的销项税额。期末借方余额表示企业多上交或尚未抵扣的增值税；贷方余额表示企业尚未交纳的增值税。,注意：其中“应交税费应交增值税”,1、该账户需设三级明细账：“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等五个,（二）核算举例：,例1：5日，向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价1000元，计货款100000元，增值税为17000元，产品已发出，货款尚未收到。,借：应收账款新宜公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000,例2：5日，以现金支付销售A产品的运杂费500元。,借：销售费用500贷：库存现金500,例3：15日，收到新宜公司货款共计117000元，存入银行。,借：银行存款117000贷：应收账款117000,二、应收票据的核算,应收票据是指企业因销售商品、产品和提供劳务等而收到的尚未到期兑现的商业票据。在我国，应收票据即指商业汇票。,（一）商业汇票的种类,按承兑人不同分,商业承兑汇票,银行承兑汇票,承兑人为银行,承兑人为付款方,按是否带息分,带息商业汇票,不带息商业汇票,（二）应收票据的核算,1、“应收票据”账户,用途：核算企业因销售产品、提供劳务等，而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,结构：借方登记由于销售产品或提供劳务而收到的商业汇票，贷方登记到期收回的票据款;期末余额一般在借方，表示尚未到期的票据应收款项。,性质：资产类,明细账的设置：按购货单位,例1：3月26日，某企业向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为800元。发票上注明的货款为40000元，增值税为6800元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为46800元。,借：应收票据三江公司46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税(销项税额)6800,例2：5个月后，上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。,借：银行存款46800贷：应收票据46800,三、预付账款的核算,“预付账款”账户,用途：核算企业按照合同规定预付的款项,结构：借方登记预付及补付的款项，贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项；余额在借方,表示尚未结算的预付款项，若余额在贷方，表示尚未补付的款项。,明细账的设置：按供应单位,预付账款是指企业按购销合同规定预付给供应单位的款项。,例1：6月21日，企业以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。,借：预付账款恒通公司10000贷：银行存款10000,例2：6月25日，企业收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。,借：原材料甲材料30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：预付账款恒通公司35100,例3：6月28日，企业开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。,借：预付账款恒通公司25100贷：银行存款25100,四、其他应收款的核算,（一）其他应收款的概念,（二）其他应收款的核算,应预账款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收暂付款项。（包括应收的各种赔款、罚款，备用金等）,五、应收款项减值的核算,企业应于会计期末对应收款项进行检查，遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素，确定各项应收款项的可收回性，预计可能产生的减值损失（坏账损失）对预计可能产生的坏账损失，应计提坏账准备。,（一）账户设置：,1.“坏账准备”账户,用途：核算坏账准备的提取和坏账损失的实际冲销情况。,结构：借方登记发生坏账损失时结转已计提的坏账准备和冲销多提的坏账准备贷方登记提取的坏账准备贷方余额表示已提取的坏账准备,性质：资产（备抵）类,2.“资产减值损失”账户,用途：核算计提各项资产减值准备所形成的损失。,结构：借方登记发生额（增加数）贷方登记结转额（减少数）期末无余额,性质：损益类,如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；,当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-坏账准备”科目的贷方余额,计提坏账准备时；借：资产减值损失贷：坏账准备,冲减坏账准备时；借：坏账准备贷：资产减值损失,确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲销已提的坏账准备：借：坏账准备贷：应收账款,已确认并转销的应收款项以后又收回的：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款,（二）核算举例：,例1某企业从2000年开始计提坏账准备。2000年末应收账款余额为1000000元，该企业坏账准备的提取比例为5。则2000年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额=10000005=5000元。账务处理如下；借：资产减值损失5000贷：坏账准备50002001年5月，企业发现有3000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：借：坏账准备3000贷：应收账款3000,2001年12月31日，该企业应收账款余额为1500000元。按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额为：15000005=7500元。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：5000-3000=2000（元）年末应补提的坏账准备金额为：7500-2000=5