互联网对税收征管的影响及对策-江西国家税务局

加强税收征管 应对“互联网+销售”周春华 童日徽“互联网+销售”是一种新的商业模式，即在网络中推销商品并进行货款结算。它突破了时空的限制，有效促进了经济社会发展，但具有虚拟性、隐蔽性、无纸化等特点，需要研究思考。一、“互联网+销售”对税收征管的影响（一）税收监管难以实施。“互联网+销售”往往既无合同又无协议，双方均通过网络形式达成交易，交易双方在网络中以加密的电子数据形式填制，可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，税务部门无法掌握交易双方的网址、电子邮箱号码、电子银行账号等上网资料，难以准确、全面地获取网络交易相关信息同时，而且网上交易通过无纸化操作达成，交易数据、账簿、凭证以数字形式存在，可以随便修改而不留痕迹，加上纳税人可以运用加密技术隐藏相关信息，而目前的税务稽查以财务账册、财务报表等书面凭证为主，对网上交易相关资料的收集十分困难。（二）法律机制不够健全。目前我国尚没有与“互联网+销售”相配套的税收方面的法律法规，使得网络税收问题具有不确定性。现行的增值税暂行条例对“互联网+销售”的纳税人、征税对象、税率、纳税环节等税制要素没有进行明确的规定，主要表现在：纳税主体不清晰、征税对象不明确、纳税地点难确定、纳税环节难掌握、法律责任未定性、税务登记制度不完善等等。同时，“互联网+销售”配套机制也未建立，比如未明确发生“互联网+销售”时银行及其他金融机构（或第三方支付平台）应履行配合税务机关工作的法定义务及应承担的法律责任等等。（三）国际避税较为严重。在现行的国际税收规范中，只有当跨国从事网络交易的卖家在买家所在的国家有常设机构时，买家所在国家的税务机关才能够对其行使征收税款的权利。事实上，即使卖家在买家所在国没有常设机构，也可以正常进行交易行为，比如买家可以直接通过在线预订或在线支付等方式完成交易。现在越来越多的海外卖家进驻C2C交易平台，在没有相关法律约束的情况下进行网络销售，不仅与本国卖家不平等竞争，而且也侵犯了买家所在国的税收利益。二、加强“互联网+销售”税收征管的对策（一）完善现行税法，补充有关针对“互联网+销售”的税收条款。首先，加快对电子商务立法，明确网络交易者应经工商管理部门和其他有关部门的注册批准；明确“互联网+销售”业务交易双方的权利、义务和法律责任；明确银行及其他金融机构（或第三方支付平台）在网络交易中的权利、义务及法律责任。其次，应在增值税暂行条例中增加“互联网+销售”的征税规定，对“互联网+销售”中的纳税人、征税对象、纳税环节、减免税和加成、纳税地点、纳税期限等税制要素给予明确的界定，以确保建立公平的税收法制环境。第三，修订完善税收征管法，建立专门的网络交易登记制度，使用网络交易专用发票，明确电子申报、电子票据和电子账册的法律地位；明确当税务机关依据法律调查网络交易卖家的个人账户和资金流向情况时，银行及其他金融机构（或第三方支付平台）应主动提供其掌握的交易清单和金额、期末账户余额等信息，对于阻挠税务机关依法调查纳税人信息的行为或提供虚假信息的行为予以惩治。（二）在互联网上设立税收监控中心，加强网络交易平台的征税管理。税务机关应当适应信息网络时代的新常态，不断加快信息化建设步伐，加大税收征管科研投入力度，从硬件、软件和人才上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，在互联网上设立一个税收监控中心，实现网上身份认证、销售监控、税款扣缴、网上稽查、网上服务等一体化，从而有效地对“互联网+销售”实行税收监管。比如要求纳税人提供有关的合法身份证明和银行账户信息、税务登记证等资料，与提供网上支付手段的银行、交易双方的认证机构等部门联网。当买方企业登录到卖方企业主页的网站选购商品，通过卖方主页的交易平台进行交易，每一笔交易都被实时地传送到税收监控中心。当货款支付给卖家后，支付平台所产生的交易信息被税收监控中心自动备份，由税收监控中心的征税系统计算应缴纳的税款并且自动扣缴应纳税款。买家付款时也会在税收监控中心上看到征税系统所计算出来的应纳税额。如果买家出现退货的情况，且申请退款，就不能视同销售，税收监控中心会自动备注，进行剔除。如果买家质疑系统计算出的应纳税额，可以通过该系统进行反映，由税务机关进行人工审核，以确保其系统反映的是真实的营业额。税务机关通过在互联网上的税收监控中心，对每一笔“互联网+销售”业务开具电子发票，并成功地以电子化方式入账。这样，通过税收监控中心，税务部门联合工商、银行、物流等各个单位，能够获得纳税人真实的网上交易数据，计算扣缴网络交易的应纳税额，实现网上交易数据的共享，强化网络交易的税收征管。（三）落实税收优惠政策，促进“互联网+销售”快速健康发展。有人担忧，一旦对“互联网+销售”征税，网购价格低廉的优势将荡然无存，势必会扼杀“互联网+销售”的发展。因此，税务机关在依法征税的同时，也应落实好相关税收优惠政策，做到税款征收与政策扶持相辅相成。比如增值税起征点政策，同样适用于“互联网+销售”业务，凡个人注册在网上销售的，其月销售收入未达增值税起征点的给予免税，销售收入在起征点之上的，一律按3%的征收率征税。至于其个人所得，可以参照个人所得税法设置超额累进税率进行征税。高新技术企业、小微企业等依法享受相关税收优惠政策；大学生利用网店进行自主创业初期，也可予以税收优惠照顾，让税收优惠政策同样惠及“互联网+销售”的纳税人。（四）加强国际合作，防范“互联网+销售”跨国偷税行为。跨国“互联网+销售”行为的发生不仅涵盖了买卖双方的利益，还涉及到买方所在国和卖方所在国国家的经济利益。对于跨国“互联网+销售”，常设地点的确认应当寻找新的标准，可以根据服务器或网址是否用来进行经营活动为标准，如果是长期固定用来进行经营活动、并且有大量交易行为发生，那么就可以判定为常设机构。相反，如果服务器或网址的作用仅仅是用来对产品进行介绍等辅助行为，不具有商业行为，那么就不能判定为常设机构。同时，为了达到对跨国纳税人合理征税的目的，消除因各国税收管辖权的行使而形成的国际网络贸易障碍，需要各国之间互通情况，进行信息资源共享，加强彼此之间的交流与合作，消除关税壁垒、重复征收