《负债股份支付》PPT课件

,一本章教学目的和对学生的要求本章主要讲述负债的基本理论和会计处理，通过本章的授课，要求同学们：1了解负债的定义和分类2了解短期负债和长期负债的特点、内容、分类3掌握短期负债，包括短期借款、应付账款、应付票据、应交税金等的会计处理4掌握长期负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款的会计处理5掌握借款费用的处理原则和方法二、本章教学的重点、难点内容1长、短期借款费用的处理原则及方法2流转税包括增值税、营业税、消费税及附加费的基本理论及会计处理3应付债券入帐价值的确认，债券溢价、折价的摊销方法及会计处理,第九章负债,三、本章教学安排1.本章总体安排8个左右课时进行讲授2.对于本章的重点、难点内容，先讲基本理论，后举实例说明其会计处理。特别要告诉同学们采用比较的方法进行学习，因为前面已经系统地学习了资产的基本理论及会计处理，有好多经济业务，往往站在不同角度，一方面涉及到资产的内容，另一方面又设计到负债的内容，比如：应收账款和应付账款、应收票据和应付票据、持有至到期投资和应付债券等，学习时，如能将这类业务涉及到的两方面对比联系，往往会收到事半功倍的效果。3.适时请部分同学起来对前面已学的知识要点加以回忆和回答4.及时安排同学们做本章的课后作业；5.及时抽查和评讲作业，以了解同学们对本章知识要点的掌握情况。,负债是企业所承担的能以货币计量的、需以资产或劳务偿付的债务。1、由过去或目前已发生的经济业务所形成的债务；2、需企业在将来以资产或劳务偿付；3、能以货币确切计量或合理估计金额；4、有确定的债权人和偿付日期。负债的分类按偿还期的长短1、流动负债（短期负债）2、长期负债,流动负债的分类：短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款一、短期借款1、核算范围：企业因经营周转需要，向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2、账户设置：“短期借款”应付利息,第一节流动负债,明细账：按债权人设置，并按借款种类进行明细核算3、核算（1）借入时借：银行存款贷：短期借款（2）按月计提利息时借：财务费用贷：应付利息（3）归还时借：应付利息短期借款贷：银行存款,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,负债可以区分为金融负债和非金融负债。一般而言，金融负债是指融资有息负债，如短期借款、长期借款、应付票据、应付债券等。交易性金融负债是指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如短期借款、长期借款、应付债券。交易性金融负债和其他金融负债不能相互重新分类（一）确认条件,（二）会计处理,1、确认与终止确认2、会计处理初始确认以公允价值计量，交易费用（佣金、手续费等）计入当期损益。后续期间公允价值变动差额计入当期损益3、设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值,交易性金融负债一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。衍生金融负债不在本科目核算。二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融负债的主要账务处理（一）企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。,（三）出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。,但是在具体会计处理上基本上没有用交易性金融负债科目，需要探讨,甲公司在2006年和2008年对乙公司发生如下交易：2006年11月1日甲公司投资250000元购买乙公司的债券，该债券在2006年12月31日的公允价值为260000元，在2007年12月31日的公允价值为245000元。2008年1月5日甲公司以244000的价格将该债券卖给乙公司。1）2006年11月1日承担负债借：银行存款250000贷：交易性金融负债本金250000,2）2006年12月31日计公允价值变动公允价值260000账面余额250000借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融负债公允价值变动100003）2007年12月31日公允价值245000账面余额260000（250000+10000）借：交易性金融负债公允价值变动15000贷：公允价值变动损益15000,4）2008年1月5日处置交易性金融负债借：交易性金融负债本金250000贷：银行存款244000交易性金融负债公允价值变动5000（15000-10000）投资收益1000借：公允价值变动损益5000贷：投资收益5000交易性金融负债和其他金融负债不能相互重新分类,二、应付账款（一）核算范围：企业在经营过程中由于赊购商品或接受劳务应付而未付给供货方或提供劳务单位的款项。（二）账户设置：“应付账款”贷方：应付账款的增加数借方：应付账款的减少数余额：在贷方，表示应付未付的款项明细账：按债权人设置（三）、核算1、入账时间的确定以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。（1）物资和发票账单同时到达：待物资验收入库后，按发票账单登记入账；（2）物资和发票账单不是同时到达：A、发票先到，物资后到：以发票入账B、物资先到，发票后到：平时不作处理，月末暂估入账，下月用红字冲回，等发票到达再入账。,2、入账金额的确定按发票价，有现金折扣的，仍按发票总价入账。取得的折扣，冲减“财务费用”。3、核算模式（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证借：材料采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）支付时借：应付账款贷：银行存款,商业折扣与现金折扣的区别：1.目的不同2.折扣的确认时间不同3.会计核算不同例:A公司向B公司赊销商品一批,标价20000元,商业折扣率10%,增值税税率17%,现金折扣条件2/10,1/20,0/30。企业销售商品时代垫运费400元。购货方：,借：原材料-18400应交税费应交增值税（进项税额）3060贷：应付帐款A公司21460,若B公司于10天内已经付款购货方：借：应付帐款21460贷：银行存款21160财务费用360,债务人乙企业应作如下会计处理：计算债务重组收益：应付账款的帐面价值64800元减：将来应付金额50000（1+5%2）=55000元债务重组收益9800元债务重组时的会计分录：借：应付账款64800贷：应付帐款甲企业（债务重组）55000资本公积其他资本公积98001998年12月31日支付利息时：借：应付帐款甲企业（债务重组）2500贷：银行存款25001999年12月31日偿还本金和最后一年利息时借：应付帐款甲企业（债务重组）52500贷：银行存款52500,四、应付票据（一）核算范围：企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）帐务处理：1、企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付款时：借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、支付银行承兑汇票手续费时：借：财务费用贷：银行存款,3、收到银行支付到期票据的付款通知时：借：应付票据贷：银行存款4、若票据为带息票据，应于各期期末计算应付利息：借：财务费用贷：应付票据到期支付本息时：借：应付票据财务费用（未计利息）贷：银行存款5、商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则按票据账面余额：借：应付票据贷：应付账款,6、银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按每天0.05计收利息，企业在接到银行转来的“号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时：借：应付票据贷：短期借款（三）应付票据备查簿详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。,五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容企业应付给职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利（二）职工薪酬的确认和计量根据职工提供服务的受益对象分别计入生产成本、在建工程、管理费用等科目1、货币性职工薪酬的计量应按规定的年金计划计提标准，计量企业承担的职工薪酬，并计入相关的成本费用类科目,人们还看到：国企员工享有的高额工资、奖金和福利，不断加剧收入分配差距；国企财大气粗的产能扩张、资本扩张，不断挤压民间资本的发展空间。“40多万亿元国有资产变成一部分人的利益分配,企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分。,企业年金不仅是一种企业福利、激励制度，也是一种社会制度，对调动企业职工的劳动积极性，增强企业的凝聚力和竞争力，完善国家多层次养老保障体系，提高和改善企业职工退休后的养老待遇水平，适应人口老龄化的需要，推动金融市场发展、促进社会和谐发展等具有积极的促进作用。,6、月末，将应发的工资进行分配借：生产成本制造费用管理费用销售费用（采购、销售人员工资）在建工程（工程人员工资）贷：应付职工薪酬,2、非货币性职工薪酬的计量,（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利应当按照产品的公允价值和相关税费，计入相关成本费用类和应付职工薪酬科目,以自产产品发放给职工作为福利,先计入成本费用借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬再视同销售借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费并结转产品成本,外购商品发放给职工作为福利,先按购买价税款计入成本费用借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬再购进借：应付职工薪酬贷：银行存款,（2）将拥有的房屋或租赁住房等资产无偿提供给职工使用,先根据受益对象按折旧或租金额分别计入成本费用，同时确认应付职工薪酬，再确认累计折旧等,3、向职工提供企业支付了补贴的商品或者服务,为了激励职工，以低于商品的成本提供给职工，对于低于成本的差额分别处理：规定了职工服务年限的，将其差额先计入“长期待摊费用”，在以后服务期限内分期摊销未规定了职工服务年限的，将其差额直接计入当期损益,（三）辞退福利的确认和计量,辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿辞退福利计入管理费用和应付职工薪酬,六、其他应付款（一）核算范围1、应付经营租入固定资产和包装物租金；2、职工未按期领取的工资；3、存入保证金（如收入包装物押金等）4、应付、暂收所属单位、个人的款项；5、其他应付、暂收款项。（二）帐务处理1、发生各种应付、暂收款项时借：银行存款管理费用贷：其他应付款2、支付时借：其他应付款贷：银行存款,七、应交税费（一）、应交增值税1、科目设置（1）一般纳税人企业，应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。（2）小规模纳税人不需设上述专栏。2、核算（1）一般购销业务例：某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经运达并验收入库。该企业当期销售产品不含税收入为1200万元，货款尚未收到。假设该产品增值税率为17，不交消费税。,借：在途物资6000000应交税费应交增值税（进项税额）1020000贷：银行存款7020000销项税额120017204（万元）借：应收账款14040000贷：主营业务收入12000000应交税费应交增值税（销项税额）2040000（2）购进免税产品企业购入免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率（当前为13）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。例：某企业收购农业产品，实际支付价款为200万元，收购产品已入库。,（3）小规模纳税人的帐务处理例：某企业为小规模纳税人企业，本期购入原材料，按增值税专用发票记载的价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），货款尚未收到。购入时：借：在途物质1170000贷：应付票据1170000,（4）视同销售的帐务处理企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体职工福利或个人消费以及对外投资，按税法规定，应视同销售，缴纳增值税。例：甲企业用原材料对乙企业投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税率为17。甲企业：对外投资转出原材料计算的销项税额2201737.4（万元）借：长期股权投资2374000贷：原材料2000000应交税费应交增值税（销项税额）374000乙企业：收到投资时，视同购进处理借：原材料2000000应交税费应交增值税（进项税额）374000贷：实收资本2374000,（5）不予抵扣项目的帐务处理下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1、购进固定资产；2、用于非应税项目的购进货物或应税劳务；3、用于免税项目的购进货物或应税劳务；4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；5、非正常损失的购进货物；6、纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。例：某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。,材料入库时：借：原材料1200000应交税费应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款1404000工程领用材料时：借：在建工程1404000贷：原材料1200000应交税费应交增值税（进项税额转出）204000（二）应交消费税1、课税范围：应税消费品包括烟酒及酒精、化妆品、护肤护法用品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11类21种。2、计税方法：从量定额、从价定率其中价格为不含税价。3、科目设置：“应交税金应交消费税”贷方：按规定应交纳的消费税借方：实际缴纳的消费税和待扣的消费税,余额：在贷方，反映尚未交纳的消费税；在借方，反映多交或待扣的消费税。4、账务处理：例见书P424（1）产品销售时借：主营业务税金及附加贷：应交税费应交消费税（2）委托加工应税消费品时例：某企业委托外单位加工材料，原材料价款20万元，加工费5万元，由受托方代收代交的消费税0.5万元，材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假如该企业材料采用实际成本核算。A、如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品时，委托方的账务处理为：借：委托加工物资200000贷：原材料200000借：委托加工物资50000应交税费应交消费税5000贷：应付账款55000借：原材料250000贷：委托加工物资250000,B、如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理为：借：委托加工物资200000贷：原材料200000借：委托加工物资55000贷：应付账款55000借：原材料255000贷：委托加工物资255000（3）进出口产品时进口产品的消费税计入产品成本借：固定资产（材料采购）贷：银行存款出口时，按规定直接予以免税的，不计算应交消费税。,（三）、应交营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。提供的劳务包括交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐及服务等行业；转让无形资产包括转让无形资产所有权和使用权；销售不动产指有偿转让不动产的产权，转让不动产的有限产权或永久使用权也视同销售。应交营业税营业额税率其中，营业额包括提供劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。税率按行业不同，从3到20不等。账务处理：1、工业企业其他业务收入相关的营业税的处理例：某国有工业企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税率3，。用银行存款上缴营业税1万元。应交营业税3531.05（万元）借：营业税金及附加10500贷：应交税费应交营业税10500,借：应交税费应交营业税10000贷：银行存款100002、销售不动产相关的营业税的账务处理计入“固定资产清理”账户借方借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税3、转让、出租无形资产相关的营业税的账务处理计入“”借方借：营业税金及附加贷：应交税金应交营业税4、交通运输等提供以提供应税劳务为主营的单位，计算出应交营业税时借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,（四）应交资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。应纳税额课税数量单位税额其中，课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量。账户结构：账务处理：1、销售应税产品时借：营业税金及附加贷：应交税金应交资源税2、自产自用应税产品时借：生产成本（制造费用）（按用途不同）贷：应交税金应交营业税,3、收购未税矿产品时，按实际支付的价款和代扣代交的资源税，作为收购矿产品的成本。4、外购液体盐加工固体盐时（1）购入时借：原材料应交税费应交资源税贷：银行存款（2）销售固体盐时，计算出固体盐应交的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税将固体盐应交资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时借：应交税费应交资源税贷：银行存款（五）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税（费用性税金）按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时,借：管理费用贷：应交税费应交税上交时借：应交税费应交税贷：银行存款购买印花税票时借：管理费用贷：银行存款（六）城市维护建设税按规定计算出城市维护建设税时借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交城市维护建设税实际上交时借：应交税金应交城市维护建设税贷：银行存款,八、预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款不多的企业，可通过“应收账款”反映。“预收账款”结构：贷方：预收的货款和补付的货款；借方：应收的货款和退回多收的货款；余额：在借方反映应收的款项；在贷方反映尚未结清的预收款。九、应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家及其他单位和个人的利润等。企业按董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东的现金股利时：借：利润分配贷：应付股利实际支付时：借：应付股利贷：银行存款注：企业分配的股票股利，不通过本科目。,十二、预计负债（一）核算范围：企业各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。（二）核算模式1、按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债借：财务费用销售费用等贷：预计负债2、实际偿付的负债借：预计负债贷：银行存款,一、长期借款1、长期借款所发生的利息支出，应按权责发生制原则按期计入在建工程成本或当期财务费用。（1）长期借款用于购建固定资产的，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息，当同时满足A、资本支出已经发生；B、借款费用已经发生；C、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始这三个条件的，应开始资本化，计算发生的长期借款利息等，计入所建资产的价值；（2）在固定资产交付使用后发生的，则按月预提计入当期财务费用。,第三节非流动负债,每个会计期间利息的资本化金额至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率其中：累计支出加权平均数（每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用天数会计期间涵盖的天数）企业若只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；若企业借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。例：某工业企业2008年1月1日向银行借入资金1000万元，年利率8，期限3年，每年年底归还利息，三年期满后一次还清本金。该企业用该借款购建厂房，2008年12月31日前共发生费用850万元，2009年3月31日前又发生费用50万元。厂房2009年3月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。,（1）借入资金时借：银行存款10000000贷：长期借款10000000（2）2008年建造厂房时借：在建工程8500000贷：有关账户8500000（3）计算年利息1000880（万元）借：在建工程800000贷：长期借款80000（4）偿还借款利息时借：长期借款800000贷：银行存款800000（5）2009年发生费用时借：在建工程500000贷：有关科目500000,（6）资产完工交付使用时借：在建工程2000001000万84贷：长期借款200000借：固定资产10000000贷：在建工程10000000（7）2009年4月末，预提该月借款利息10008126.6667（万元）借：财务费用66667贷：应付利息66667（8）按月预提利息的分录同上（8）偿还借款利息的分录同（4）（10）到期还本时借：长期借款10000000贷：银行存款10000000,二、应付债劵（一）普通债劵发行及摊销的核算1、溢价发行例1：某企业2008年1月1日发行5年期面值为500万元的债劵，票面利率为年率10，企业按510万元的价格出售。（1）收到发行款时借：银行存款5100000贷：应付债劵债劵面值5000000债劵溢价100000（2）2008年12月31日计提利息和按实际利率法摊销溢价时借：在建工程（或财务费用）应付债劵溢价贷：应付债劵应计利息,（3）后四年分录同上（4）到期支付本息时2、折价发行例2、某企业2008年1月1日发行5年期面值为400万元的债劵，票面利率为年率6，企业按380万元的价格出售。（1）收到发行债劵款时借：银行存款3800000应付债劵债劵折价200000贷：应付债劵债劵面值4000000（2）年末计提利息并摊销折价时,（2）第一批产品销售时借：应收账款100000贷：主营业务收入100000（3）结转成本借：主营业务成本80000贷：库存商品80000（4）用产品价款偿还设备价款时借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款100000贷：应收账款100000（二）应付融资租赁款具体核算见融资租入固定资产,每年实际的利息费用（万元）借：在建工程（或财务费用）贷：应付债劵债劵折价贷：应付债劵应计利息（3）后四年分录同上（4）到期支付本息时借：应付债劵债劵面值4000000应计利息1200000贷：银行存款5200000,（二）可转换公司债劵特点：具有负债和所有者权益双重特点；票面利率一般低于市场利率；到期通知还本转换为股票。,1、我国发行可转换债券转换的演变历程,自1843年美国纽约ErieRailway公司发行第一只可转换公司债券（以下简称可转债）开始，可转债在世界资本市场上已有一百多年的历史。而中国可转债融资历史较短，进入20世纪90年代以后、随着股票市场的建立才开始出现。截至2004年，中国可转债市场上交易的可转债有34只，累计融资规模449.53亿元。,可转换公司债券的发行人包括上市公司和重点国有企业。（1）上市公司。上市公司发行可转换公司债券，应当符合下列条件：A、最近3年连续盈利，且最近3年净资产收益率平均在10%以上；属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但不得低于7%；B、可转换公司债券发行后，资产负债率不高于70%；C、累计债券余额不超过公司净资产额的40%；D、募集资金的投向符合国家产业政策；E、可转换公司债券的利率不超过银行同期存款的利率水平；F、可转换公司债券的发行额不少于人民币1亿元。,(2)重点国有企业。重点国有企业发行可转换公司债券除应当符合上述、项条件外，还应当符合下列条件：最近3年连续盈利，且最近3年的财务报告已经过具有从事证券业务资格的会计师事务所审计；有明确、可行的企业改制和发行计划；有可靠的偿债能力；有具有代为清偿债务能力的保证人的担保。,我国可转换债券的演进历程,（1）可转债的探索期（1998年以前）20世纪90年代，中国企业开始尝试运用可转债来解决企业的融资问题。从1991年8月起，先后有琼能源、成都工益、深宝安、中纺机、深南玻等企业在境内外发行了可转债。,（2）可转债的试点期（19982000年）根据可转债试点的主体和时间的先后，这一阶段又可分成两个子阶段：（一）在重点国企进行试点，可转债表现出提前发行股票，必转而非可转可不转的特征（二）在上市公司进行试点，可转债表现出转股速度过快的特征,鞍钢转债的发行时机处于股价从熊转牛的初期阶段，转股价的定位较低，伴随股价的高涨，大部分投资者都迅速将可转债转换成股票；在进入转股期最初的11天内就有近70%的可转债转换成股票，最终导致在半年多一点的时间内鞍钢转债就基本走完了其历程。此外，股价表现较为沉寂的机场转债也在发行后一年多的时间内就实现近一半数量的转股。究其原因，一方面是在可转债交易过程中，经常出现可转债价值被低估的情况，投资者存在一定的套利行为；另一方面则充分反映出中国缺乏相应的可转债投资群体，大部分投资者希望从股票投资中获利。这些情况说明中国可转债市场仍然非常不健全。,（3）可转债的发展期（2001年至今）从政策上保证和强调了可转债合法的市场地位。自2001年开始，可转债市场有了很大的改观，发行或准备发行可转债的上市公司数量迅速增加，转债的发行规模也迅速扩大，中国资本市场出现了一场“可转债热”。从可转债的发行家数和发行数额来看，2002年有5家上市公司发行了可转债，总的发行额为41.5亿元；2003年有16家上市公司发行了可转债，总的发行额为185.5亿元；2004年有12家上市公司发行了可转债，总的发行额为209.03亿元。,可转债的发行时机，直接影响到公司现有股东、投资者的利益分配。市场认可的最有利的发行时机是从熊市向牛市开始转变的时候。一般而言，牛市发行可转债对上市公司的现有股东最为有利；由于股价较高，还可以加上一个溢价，在发行规模确定的情况下，筹资的量就大，但是这时发行的可转债一般很难实现到期转股。,因为未来股价可能达不到牛市水平，进而导致转股失败，可能带来较大的财务压力，这种情况在20世纪90，年代的日本就非常明显。当市场处于熊市时，发行可转债对投资者比较有利，因为股价上扬的空间非常大；但对发行可转债的上市公司而言，由于股价偏低导致转股价格偏低，在发行规模不变的情况下公司筹集的资金相对较小，公司通常不愿此时发行可转债,深万科2002年6月向社会公开发行了1500万张可转换公司债券，每张面值100元，发行总额150,000万元。,索芙特股份有限公司申请发行可转换公司债券,2005、3、18发行的可转债的总规模不超过2.4亿元人民币；每张债券的面值为100元人民币，按面值发行。期限为5年；票面利率第1年为1.5%，第2年为1.7%，第3年为2.0%，第4年为2.3%，第5年为2.7%。计息起始日为可转债发行首日，自发行首日起每年付息一次，到期后五个工作日内由公司一次性偿还未转股可转债的本金及最后一个计息年度的利息。,2、可转换债券的会计处理,（1）发行时的核算原则企业发行的可转换债券包含负债和权益成分的，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。拆分的程序是先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。负债成分的公允价值是合同规定的末来现金流量按一定利率折现的现值,发行股票期间冻结资金的利息收入的处理冲减发行股票的发行费用。2、若发行费大于冻结期利息部分，分别计入财务费用或相关成本；若发行费小于冻结期利息部分，视为溢价。,公开发行股票、可转债等证券时（含通过证券交易所的交易系统进行网上发行和采用向法人询价、配售方式进行网下发行），所有申购冻结资金的利息须全部缴存到上海、深圳证券交易所开立的存储专户，作为证券投资者保护基金的来源之一。,（2）持有期间,在以后各期可转换债券的负债成分企业应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量；而权益成分在初始确认之后，以后各期不发生变动。,（3）转换,在可转换债券到期时，如果持有者将债券转换为普通股，应当终止确认其负债部分并将其转为权益，同时原来的权益部分结转到“资本公积”借方。相关科目的借贷方之间的差额计入“资本公积”可转换债券到期转换时不应当产生利得或损失。,甲公司于2007年1月1日按面值发行20000万元，票面利率为6%，5年期，每年付息一次到期还本的可交换公司债券。发行一年后，投资者可按转股价格将所持债券的面值转换为甲公司的股票。转股价格为每股10元。已知与该债券类似的一般公司债券市场利率为9%。该公司采用实际利率法摊销债券溢价或折价，不考虑发行费用。,1可交换公司债券发行时的会计处理：可交换公司债券负债成份的公允价值为：2000000000.6499+2000000006%3.8897=176656400（元）权益成份的公允价值为：200000000-176656400=23343600（元）借：银行存款200000000应付债券可交换公司债券（利息调整）23343600贷：应付债券可交换公司债券（面值）200000000资本公积23343600,2确认利息及支付利息时：借：财务费用15899076贷：应付利息12000000应付债券可交换公司债券（利息调整）3899076借：应付利息12000000贷：银行存款12000000,3投资者行使转换权时：当质押股票的市场价格高于转股价格时，转股对投资者有利，投资者会选择行权。投资者可转换的股数为：200000000/10=20000000（股）发债主体应按转股数减少长期股权投资的账面价值，并将可交换公司债券的账面价值与减少的长期股权投资之间的差额确认为长期股权投资转让的损益。,投资者行使转换权时：当质押股票的市场价格高于转股价格时，转股对投资者有利，投资者会选择行权。投资者可转换的股数为：200000000/10=20000000（股）,借：应付债券可交换公司债券（面值）200000000资本公积23343600贷：股本20000000应付债券可交换公司债券（利息调整）19444524资本公积股本溢价3899076,【2008年真题计算及会计处理题第2题经相关部门批准，甲公司于206年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。,根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即206年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。,(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至206年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于206年12月31日达到预定可使用状态。(3)207年1月1日，甲公司206支付年度可转换公司债券利息3000万元。(4)207年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。,(5)其他资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。,要求：(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。,(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及206年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及206支付年度利息费用的会计分录。(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份207年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录,负债成份的公允价值2000001.5/（1+6%）+2000002/（1+6%）2+2000002.5/（1+6%）3+200000/（1+6%）3178512.13（万元）权益成份的公允价值发行价格负债成份的公允价值200000178512.1321487.87（万元）,（2）负债成份应份摊的发行费用3200178512.13/2000002856.19（万元）权益成份应分摊的发行费用320021487.87/200000343.81（万元）,（3）发行可转换公司债券时的会计分录为：借：银行存款196800(发行价格200000-交易费用3200)应付债券可转换公司债券（利息调整）24344.06（倒挤）贷：应付债券可转换公司债券（面值）200000资本公积其他资本公积21144.06（权益成份的公允价值21487.87-权益成份应分摊的发行费用343.81）,分摊交易费用后，对于发行方来说，自己承担的实际利率是高于市场的实际利率的。那么这个时候需要计算包含了相关税费的债券的实际利率,利率为6%的现值=178512.13万元利率为r的现值=175655.94万元（200000-24344.06）；利率为7%的现值=173638.56万元（6-r）/（6-7）（178512.13-175655.94）/（178512.13-173638.56）解上述方程r=6%-(你,发行,借：银行存款50000应付债券-可转换债券利息调整583.59贷：应付债券-可转换债券面值5000资本公积其他资本公积583.59,期末,2010年实付利息=4416.419%=397.4769应付利息=50006%=300应摊销折价数=97.4769,2011年实付利息=4513.8869（4416.41+97.4769）9%=406.249821应付利息=50006%=300应摊销折价数=106.249821利息调整借方余额583.59-203.726721=379.863279,转换,借：应付债券-可转换债券面值5000资本公积其他资本公积583.59贷：应付债券-可转换债券利息调整379.863279股本5000000资本公积-股本溢价4703.726721,四、专项应付款（一）核算范围：企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究，以及从其他来源取得的款项。（二）核算模式1、收到拨款时借：银行存款贷：专项应付款按种类设明细账2、拨款项目完成后借：固定资产（实际成本）贷：有关科目借：专项应付款贷：资本公积拨款转入3、结余上交时借：专项应付款贷：银行存款,股份支付,股票期权始于本世纪70年代，是西方近二十年来兴起的一种用来激励经理人员的报酬制度。股票期权就是公司给予员工未来一段时间内以现在的一个价格购买公司股票的权利。一般来说，管理者是以该权利被给予时的价格即行权价，在期权到期时购买公司股票的。该期权的年限一般是5-10年，也就是说持有该权利的管理者在持续经营企业一段时间后，才能行使该权利。如果该期权到期时的股票价格高于授权时的股票价格，说明他保证了公司资本和企业市值的不断升值，这是符合股东利益的。对管理者来说，在期权到期时行使该权利的结果将为他带来丰厚的收入。当然，如果期权到期时的股票价格低于授权时的价格，管理者不但享受不到该期权的收益，而且还意味着他是一个失败的管理者。,在美国不仅仅是这些著名大公司实施股票期权激励计划，截止1998年美国350家最大公司中有近30%实施了员工普遍持有股票期权计划，用于员工激励计划的股票平均占股票总数的8%左右。在计算机公司，这一比例高达16%。哈佛商学院副教授贺尔说：“对总经理总报酬与公司业绩间的关系作一番研究，你会发现报酬变化中98%是由于持有的股票与期权的价值发生了变化，仅2%是由于工资奖金的变化引起的”,美国企业管理层激励方案的广泛推行，给管理者带来了丰厚的收入。美国强生公司总裁RalahLarsen1998年的总收入是6947万美元，其中期权收益为6684万美元，占其总收入的99；美国通用电气公司总裁JackWelch1998年的总收入超过2.7亿美元，其中期权收益占96以上，工资和奖金两项合计所占的比例还不到4。1998年，迪斯尼公司的总裁艾斯纳，其工资加奖金总计不过是576万美元，但是股票期权则为他带来了将近5.7亿美元的收入。美国最大的网上拍卖公司eBay的技术骨干韦布所获得的薪酬是：年薪45万美元+雇用签约奖金10万美元+保持网络畅通奖金30万美元+股票期权50万股。如果按当时eBay每股180美元的市场价格来计算，单股票期权一项就价值9000万美元。,股权激励的实施使管理层的收入和普通员工收入的距离大大拉开，由此可能会产生内部分配不公和贫富两极分化。美国劳工部的统计报告显示，美国公司高级经理薪酬与一般员工的差距不合理的拉大损害了一般员工对管理层的信任和敬业精神，从长远的角度来看，这种损害将危及美国企业生产率的提高。有鉴于此，美国公司正在探索实践面向全员的股票期权方案。在中国的企业推行股票期权激励计划时，由于计划所导致的收入分配不公平的问题需要纳入到考虑之中。所以在考虑授予股票期权时，对授予给任何个人的股票期权之数量与行权价格予以有效的限制，以防止授予股票期权的泛滥。美国股票期权