三、部门预算执行和财务收支审计

结合国家审计准则的修订实施谈开展工会审计的做法与体会,审计署 张京奕,2018年2月4日,一、国家审计准则的有关内容二、部门预算管理和绩效三、部门预算执行和财务收支审计,主要内容,2,（一）国家审计准则修订后的五个亮点和变化 1 .以审计人员对重要性的实质判断代替对审计风险和重要性的形式量化。 2 .调整了审计记录的范围和形式，既便于审计实践中操作，又贴近国际惯例。 3 .对聘请外部人员做出规定。 4 .有关要求进一步提高了审计效率和效果。 5 .将媒体报道等作为线索来源。,一、国家审计准则的有关内容,3,（二）国家审计准则中对审计具体行为的相关规定 1 .审计中要注意明确责任和目标（1）明确责任，是控制审计风险的要求（2）审计工作的目标（3）审计的职业胜任要求,一、国家审计准则的有关内容,4,（二）国家审计准则中对审计具体行为的相关规定 2 .审计计划阶段的要求（1）确定年度计划，包括项目选择，调整等方面内容（2）完成工作方案，包括内容和审批程序等方面内容,一、国家审计准则的有关内容,5,（二）国家审计准则中对审计具体行为的相关规定 3 .审计实施阶段的要求（1）审计准备：审计实施方案和审计通知书（2）审计实施：审计证据和审计工作底稿（3）审计报告：审计报告，调查报告，专题报告和综合报告和审计结果公告,一、国家审计准则的有关内容,6,一、国家审计准则的有关内容二、部门预算管理和绩效三、部门预算执行和财务收支审计,主要内容,7,（一）预算编制:1、编制的范围：2、编制的程序：3、预算由一般预算和政府基金预算，还有社会保障支出预算和国有资产经营预算。（二）财政制度改革 1 .国库集中支付 2 .政府采购制度 3 .收支“两条线”（三）项目支出结余资金的管理 中央本级项目支出预算管理办法和中央部门财政拨款结余资金管理办法两个文件是依据 （四）预算支出绩效考评和效益审计,二、部门预算管理和绩效,8,（四）预算支出绩效考评和效益审计 预算支出绩效考评是指运用科学、规范的评价方法、对照统一的评价标准，绩效评价侧重于对财政资金产出的控制，关注财政资金的使用效率。,二、部门预算管理和绩效,9,（四）预算支出绩效考评和效益审计 1 .绩效考评的主要内容包括：绩效目标的完成情况为完成绩效目标安排的预算资金的使用情况和财务管理状况部门为完成绩效目标采取的加强管理的制度、措施等部门根据实际情况确定的其他考核内容,二、部门预算管理和绩效,10,（四）预算支出绩效考评和效益审计 2 .绩效考评的方式 采取定性和定量相结合的方式 3 .绩效考评的方法 主要包括比较法、因素分析法、公众评价法、成本效益分析法等,二、部门预算管理和绩效审计,11,（四）预算支出绩效考评和效益审计 4 .绩效考评的指标 （1）指标的选择应遵循以下原则相关性原则可比性原则重要性原则经济性原则,二、部门预算管理和绩效审计,12,（四）预算支出绩效考评和效益审计 4 .绩效考评的指标(续)（2）绩效考评指标分类：共性考评指标和个性考评指标共性考评指标是适用于所有中央部门的绩效考评指标个性考评指标是针对部门和行业特点确定的适用于不同中央部门的绩效考评指标。 共性考评指标主要包括以下类型：绩效目标完成程度、预算执行情况、财务管理状况经济和社会效益、资产的配置和使用情况等。具体指标由财政部确定。个性考评指标由中央部门商财政部根据被考评对象的绩效目标制定。,二、部门预算管理和绩效审计,13,（四）预算支出绩效考评和效益审计 5 .绩效考评的工作程序 绩效考评工作程序一般分为三个阶段：准备实施撰写绩效考评报告提交绩效考评报告,二、部门预算管理和绩效审计,14,（四）预算支出绩效考评和效益审计 6 .绩效考评结果的应用中央部门应当根据部门的绩效目标和绩效考评结果，及时调整和优化本部门以后年度预算支出的方向和结构，合理配置资源，加强财务管理提高财政资金的使用效益和效率。对绩效考评发现的问题及提出的整改措施，应报财政部备案。 财政部根据绩效考评中发现的问题及时提出改进和加强中央部门预算支出管理的意见，并督促中央部门落实。 中央部门、财政部应当将绩效考评结果作为以后年度编制和安排预算的重要参考依据。 增强政府公共支出的透明度，财政部和中央部门要建立部门绩效考评信息公开发布制度，将绩效考评的结果在一定范围内公布。,二、部门预算管理和绩效审计,15,（四）预算支出绩效考评和效益审计 绩效考评案例7 .效益审计:效益审计示意图效益审计案例,二、部门预算管理和绩效审计,16,一、国家审计准则的有关内容二、部门预算管理和效益审计三、部门预算执行和财务收支审计,主要内容,17,（一） 关注的基本内容和原则1 .被审计单位的职能、机构设置。2 .被审计单位的资金总量，包括收入总量和支出总量。3 .被审计单位的资金来源渠道、结构以及去向。4 .被审计单位资金链条。通过梳理，找出关键的节点。5 .被审计单位资金运动规律。 6 .被审计单位资金与项目的对应关系。7 .被审计单位的业务流程。,三、部门预算执行和财务收支审计,18,（一） 关注的基本内容和原则（续） 8 .被审计单位权力（职能）的运行规律。 9 .被审计单位预算资金与基本职能的对应关系。 10 .被审计单位前年、上年预算与今年预算量上的差别。对差别大、量大的要关注。 11 .被审计单位的银行账户，包括法定应设账户和实际开设账户。 12 .被审计单位所在行业（部门）的重要法规。主要是制度象工会的会计制度、预算制度和帮扶资金等专项经费的管理办法就是我们重点关注的。,三、部门预算执行和财务收支审计,19,（二）全总预算执行和财务收支审计的问题 1 .以拨代支 2 .动用上年结余资金未在预算反映 3.自行将项目经费结余结转为本单位收入 4.未将应纳入预算收支纳入预算 5.扩大专项经费的支出范围 6.往来帐款未及时清理 7.固定资产管理部门与财务部门固定资产账 8.投资损失较多 9 .存在“假发票”,三、部门预算执行和财务收支审计,20,三、部门预算执行和财务收支审计,（三）“小金库”检查中发现的问题 1 .“小金库”的特点：资金来源是公用的形成方式是隐蔽的使用性质是违法的,21,三、部门预算执行和财务收支审计,（三） “小金库”检查中发现的问题 2 .“小金库”的七种形式：违规收费、罚款及摊派设立“小金库”资产处置、出租收入以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金经营收入未纳入规定帐户虚列支出转出资金设立“小金库”以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”,22,三、部门预算执行和财务收支审计,（三） “小金库”检查中发现的问题 3 .使用方向弥补经费不足购建资产发放奖金、津补贴、福利等接待宴请、公款旅游礼品礼金支出私分,23,三、部门预算执行和财务收支审计,（三） “小金库”检查中发现的问题 4 .发现的问题通过虚列会议费的形式，挂帐消费。隐瞒和“坐支”应上缴的收入通过收支相抵形成“小金库”,24,三、部门预算执行和财务收支审计,（四）帮扶资金审计发现的问题 .预决算编制管理：涉及预算编制的程序，全口径预算决算、跨年度使用资金、挤出效应、购买服务（培训）等相关内容。问题类型有： （1）预算不细化,（2）未完全实现全口径预算, （3）决算不实,（4）将预算中应用于本级资金拨付下级,（5）结余资金的使用未编入预算.（6）预算编制没有完全按照二上二下的模式编制预算 .财务