金融审计课程.ppt

金融审计课程简介,审计理论和方法应用于银行、保险、证券等金融行业领域学习目的：丰富专业知识，与金融学院牌子相称学习方式：金融知识+审计知识+课外阅读+案例研讨考核方式：考查,热门文章-金融审计从破冰走向融冰（中国会计报）,2013年，中国注册会计师行业正以前所未有的力度推进金融审计服务。继年初调研大型会计师事务所金融审计能力、年中选拔集训第三批金融审计方向行业领军（后备）人才后，日前，中注协又重磅出炉关于提升注册会计师行业服务金融业发展能力的若干意见。“用3年左右时间，实现会计师事务所对中小型金融机构各类服务需求的全覆盖；用5年左右时间，提升行业对较大规模金融机构的服务能力和业务覆盖面；用10年左右时间，满足大型金融机构的综合服务需求”按照这一目标，中注协绘就了一幅提升服务金融业能力的路线图。,早在2011年，财政部就意识到金融审计专门人才尤其是高端人才的缺口之大。这一年，首批注册会计师行业领军（金融审计方向后备）被纳入财政部会计行业领军人才的培养计划，中注协对金融业务领军人才开始实施中长期跟踪培养。“从事务所层面来讲，一方面要先吸引优秀的金融专业毕业生作为人才储备，再通过业务实践培养和锻炼一批专业化人才；另一方面也可以根据自身金融业务发展的定位，引进从事金融审计业务的高端人才团队。”,：“对于目前开展CPA专业方向教育的19所院校，行业组织可以通过奖学金、项目方式引导院校培养一批侧重金融学方向的会计学学生，在专业培养方案中加大金融实务、金融会计及金融审计等方面的教学。”据瑞华会计师事务所首席合伙人杨剑涛介绍，目前大部分区域性银行的审计业务已经由本土事务所承接，在瑞华服务的300家金融企业客户中，商业银行、信用社等占了相当大的比例，瑞华由此积累了丰富的经验。“同时，我们也在积极参与大型国有商业银行的招标，整合金融审计团队，培养金融审计人才，持续提升金融审计能力，加快推进服务金融领域的步伐。”杨剑涛说。致同会计师事务所则是首家承接全国性商业银行年报审计业务的中资所。,由于目前大部分保险公司的经济责任审计由中资所提供，这些专项审计也加强了中资所与保险机构的交流，甚至为下一步承接保险公司年报审计创造了可能。下一步，中注协将加强与金融业主管（监管）部门和金融机构的合作，加大对金融业务事务所的宣传推介力度。同时，通过采购方式完善金融业务相关的行业经济数据库和法律法规库，为承接金融业务的事务所提供专门知识。,“同时，相关事务所也要加大金融机构信息系统审计、审计作业软件等方面的投入，加快提升金融业务的技术手段、管理方式等的信息化水平，加强金融业务的信息基础设施建设和应用软件的功能完善。”陈毓圭表示。在大型银行、保险等金融机构更换会计师事务所之际，在下一轮“四大行”金融审计轮换之时，会不会出现中资所的身影？让我们拭目以待。,对目前金融审计格局的判断,审计署定期对国有银行的资产负债损益审计；国外四大面向大中型金融机构开展审计业务，并提供相关服务；农行交行国开行是德勤;建行民生是普华;浦发行是安永;工行是毕马威.国内大中型事务所跃跃欲试，初尝与区域性、中小型金融企业合作的“成就感”；中小型事务所在金融审计面前“渴求+观望”；金融企业（机构）着力提升自身内部审计能力。,今后，面对金融腐败逐步引发关注，国家审计机关所从事的以揭查重大违法违纪行为为目的的专项金融调查面临重大发展机遇；今后，面对本土事务所开发金融审计业务的热情与自身能力成长过程，金融审计购买服务会日趋“热闹”；今后，基于金融机构加强风险管理、内部控制的需要，金融单位的内部审计必将得到空前重视。,比较注会报表审计与财务会计，以回顾审计知识,基于前页对审计的理解，联想金融审计与对企业的审计会有哪些方面侧重（或不同）,1。审计目标有变化吗？2。审计风险以及应对风险难度如何？3。是否需要延伸审计（涉及审计范围的调整）？4。审计成败对国家经济金融体系影响如何？5。其他，如审计收费、对信息技术手段的依赖程序、对内部控制的重视程度,针对大额存款丢失事件，你认为如何从强化审计监督角度谈谈应对良策？近年来，大额存款无故被转的事情时有发生。2008年12月，一储户存在中国工商银行扬中支行的900万元不翼而飞。经调查，存款被当初帮她开户的银行营业部主任转走。该储户因此起诉工商银行。6年后的2014年5月，其二审败诉。900万分文未回。2011年5月，一存款人存在中国农业银行的三千多万元存款被挪用。后调查，其存款被银行职员通过票据伪造的方式转移。银行系统内部的处理意见是“低调、内部处理”。2014年8月，中国建设银行舞阳支行的一千多万存款被该支行副行长非法盗窃私吞。其中近1000万元为拆迁补偿款。相关银行人士坦言，类似事件尤其在江浙一带更是多见。而与系统风险、技术风险相比，银行员工的道德风险是最复杂，也是最难监控的层面。,普及金融业务知识和专业名词的理解正当其时,不良贷款、衍生金融工具、隔夜拆借利率、利率互换、融资融券、逆回购、看涨期权、看跌期权、股指期货、存款保险、可转让大额定期存单、SDR、保单、保函、信用证、集合竞价、公开市场操作、头寸、可转债、集合理财计划、大宗交易平台,第一节金融审计的概念一、金融审计的产生和发展（一）我国金融审计的产生和发展起步晚，发展快金融审计主体由央行为主体，再到银监会，再到审计署，以及内部审计制度发展；民间提供的金融审计服务几乎没有。（二）西方金融审计的产生和发展历史悠久，可提供经验,第一章金融审计概述,二、金融审计的含义审计与金融审计,如何定义审计？美国会计学会（AAA）审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。Asystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweenthoseassertionsandestablishedcriteriaandcommunicatingtheresultstointerestedusers.,常见中文教材定义：审计是指由（），接受委托或根据授权，依法对国家行政、事业单位及其他组织的（）和其他资料及其所反映的财政、财务收支及有关经济活动的（）性、（）性和（）性进行审查并（）的过程。,金融审计职能主要包括三方面：（）（）（）金融审计的特点包括四方面：（）（）（）（），注意理解与企业审计的异同。在金融审计具体目标中，关于合法、合规性如何理解（比企业审计要求更苛刻！）？对准确性、安全性应怎样理解？金融审计的分类-自学（基本可类比企业审计分类）,中注协某文件中对商业银行审计特点的综述:“与一般企业审计相比，由于商业银行经营活动特殊，具有网点分布广、业务创新多、信息系统依赖程度高、监管要求严、与公众利益密切相关等特点，其审计工作的组织难度大、风险评估困难多、对内部控制测试依赖高。”,本节课任务,了解金融企业财务报表审计流程(计划实施-终结)准则规范系列学习之:-中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计.,共7章56条,2007.1.1实施。,第一章总则第二条注册会计师在执行商业银行财务报表审计业务时，应当将本准则与相关审计准则结合使用。第三条本准则所称商业银行，是指依照中华人民共和国公司法和中华人民共和国商业银行法设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。第四条商业银行通常具有下列主要特征：（一）经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制；（二）从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计信息系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统；（三）分支机构众多、分布区域广、会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规程和会计信息系统；（四）存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进行记录和监控；（五）高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管,第五条商业银行具有下列主要风险：（一）信用风险；（二）国家风险和转移风险；（三）市场风险；（四）利率风险；（五）流动性风险；（六）操作风险；（七）法律风险；（八）声誉风险。,第二章接受业务委托第七条注册会计师应当初步了解商业银行的基本情况，评价自身独立性和专业胜任能力，初步评估审计风险，以确定是否接受业务委托。第八条在评价自身专业胜任能力时，注册会计师应当考虑：（一）是否具备商业银行审计所需要的专门知识和技能；（二）是否熟悉商业银行计算机信息系统及电子资金转账系统；（三）是否具有对商业银行国内外分支机构实施审计的充足人力资源。第九条注册会计师在接受业务委托时，应当就审计目标和范围、双方的责任、审计报告的用途等事项与商业银行达成一致意见。,第三章计划审计工作第十条在计划审计工作前，注册会计师应当了解商业银行下列主要情况：（八）计算机信息系统及电子资金转账系统；（九）资产、负债结构及信贷资产质量；（十）主要贷款对象所处行业状况；第十一条在了解上述情况时，注册会计师应当重点查阅商业银行下列资料：（八）计算机信息系统和电子资金转账系统硬件、软件清单及流程图；（九）信贷、投资等经营政策；（十）银行监管机构的检查报告和有关文件；（十二）经营计划、资本补足计划；（十四）金融产品和服务营销手册；,第十二条在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑下列主要事项：（一）重要性水平；（二）预期的重大错报风险；（三）商业银行使用计算机信息系统和电子资金转账系统的程度；（四）商业银行内部控制的预期可信赖程度；（五）重点审计领域；,第十三条在确定重要性水平时，注册会计师应当考虑：（一）相对小的错报对资产负债表的影响可能不重要，但对利润表和资本充足率可能产生重大影响；（二）既影响资产负债表又影响利润表的错报，比只影响资产、负债和资产负债表表外承诺的错报更重要；（三）重要性水平有助于识别导致商业银行严重违反监管法规的错报。第十四条商业银行的重大错报风险较高，内部控制对防止或发现并纠正舞弊与错误至关重要；注册会计师应当评估重大错报风险，以确定检查风险的可接受水平。,第十五条商业银行的计算机信息系统和电子资金转账系统具有下列重要作用，注册会计师应当关注其使用的方式和程度：（一）计算和记录利息收入和支出；（二）计算外汇和证券交易头寸，并记录相关的损益；（三）提供资产、负债余额的最新记录；（四）每日处理大量巨额交易。第十六条由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师通常需要依赖控制测试而不能完全依赖实质性程序。,第十七条注册会计师应当关注下列可能导致财务报表发生重大错报风险的重点审计领域：（一）贷款损失准备；（二）资产负债表表外业务；（三）不符合银行监管法规的交易和事项；（四）发生重大变动的财务报表项目；（五）资产负债表日前后发生的重大一次性交易；（六）高度复杂或投机性强的交易；（七）非常规贷款；（八）关联方交易；（九）新金融产品或服务；（十）受新近颁布的监管法规影响的业务领域。,第四章了解和测试内部控制第二十七条注册会计师应当了解商业银行分级授权体系的下列要素：（一）有权批准特定交易的人员；（二）授权遵守的程序；（三）授权限额及条件；（四）风险报告及监控。,第三十条在评价与交易和事项记录有关的内部控制的有效性时，注册会计师应当考虑：（一）商业银行处理大量交易，其中单笔或数笔交易可能涉及巨额资金，需要定期执行试算平衡和调节程序，以及时发现差错并进行调查和纠正，将造成损失的风险降至最低；（二）许多交易的会计核算有特殊规定，商业银行需要采取控制程序以保证这些规定得以遵守；（三）有些交易不在资产负债表中列示，甚至不在财务报表附注中披露，商业银行需要采取控制程序保证这些交易以适当的方式被记录和监控，并能及时确认因交易状况变化而产生的损益；（四）商业银行不断推出新的金融产品和服务，需要及时更新会计信息系统和相关内部控制；（五）每日余额可能并不反映当日系统处理的全部交易量或最大损失风险，商业银行需要对最大交易量或最大损失风险保持控制；（六）对大多数交易的记录应便于商业银行内部、商业银行客户及交易对方核对。第三十一条计算机信息系统和电子资金转账系统的广泛使用，对注册会计师评价商业银行的内部控制有重要影响。,第三十二条商业银行的资产易于转移，金额巨大，仅通过实物控制难以奏效，管理层通常实施下列控制程序：（一）凭借密码和接触控制，只有获得授权的人员才能操作计算机信息系统和电子资金转账系统；（二）将资产接触与记录职责分离；（三）由独立人员向第三方函证和调节资产余额。,第五章实质性程序第四十条在实施实质性程序时，注册会计师应当特别考虑运用下列重要审计程序：（一）分析程序；（二）监盘；（三）检查；（四）询问和函证。第四十一条注册会计师应当考虑对下列项目实施分析程序，以测试其总体合理性：（一）利息收入、支出；（二）手续费收入；（三）贷款损失准备。,第四十六条注册会计师应当考虑对下列事项实施函证程序：（一）存款、贷款和同业往来等账户的余额；（二）特定贷款抵押品的状况；（三）因担保、承诺和承兑等资产负债表表外业务产生的或有负债；（四）资产回购和返售协议以及未履约期权；（五）与远期外汇合约和其他未履行合约有关的信息；（六）委托保管的有价证券等项目。第四十七条为了提高审计效率，注册会计师应当考虑：（一）在资产负债表日前实施某些测试；（二）使用计算机辅助审计技术；（三）当存在大量同质账户或交易时，使用统计抽样技术。,第六章审计报告第五十三条注册会计师应当在实施必要的审计程序后，对财务报表进行总体复核，根据经过核实的审计证据形成审计意见，出具审计报告。第五十四条在评价审计证据、形成审计意见时，注册会计师应当考虑商业银行会计处理和报告的特殊规定。第五十五条在出具审计报告之前，注册会计师应当根据银行监管法规的有关要求，确定是否需要将重大事项告知银行监管机构。第七章附则第五十六条本准则自2007年1月1日起施行。,请谈出体会：（商业银行审计特点）参考意见：（见下页）,中注协某文件中对商业银行审计特点的综述:“与一般企业审计相比，由于商业银行经营活动特殊，具有网点分布广、业务创新多、信息系统依赖程度高、监管要求严、与公众利益密切相关等特点，其审计工作的组织难度大、风险评估困难多、对内部控制测试依赖高。”,作业：上网阅读这两个具体准则：中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序.119中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系.121,商业银行经营业务主要包括:,1.存款业务-存款业务审计2.贷款业务-贷款业务审计3.支付结算业务-银行卡业务审计4.与中央银行往来业务-略5.其他业务-略,业务循环审计应注意理解,该业务循环涉及报表项目（或账户）了解该业务有哪些环节的业务活动及凭证和记录，相关内部控制如何设计（针对某认定层次错报风险）？控制测试如何实施？实质性程序如何进行？,商业银行存款业务审计,对商业银行存款业务的基本理解是存款人基于对银行的信任而将资金存入银行，并可以随时或按约定时间支取款项的一种信用行为。存款是银行对存款人的负债，是银行最主要的资金来源。存款业务涉及社会的每一个单位、组织和个人，与国家的政局稳定和经济发展密切相关。另外，中国人民银行也会审时度势地运用提高或降低存款利率的货币政策，鼓励或抑制存款，对经济发展进行宏观调控。在对商业银行的审计过程中，存款业务审计是不可或缺的一项重要内容。,商业银行存款业务分类,商业银行存款，商业银行存款，按期限可分为活期存款、定期存款、通知存款和协定存款。活期存款是有一定利率，随时可以提取的存款，定期存款是按约定的期限和相应利率存入资金，到期提取的存款，目前分为一个月、三个月、六个月、九个月、一年、两年、五年等期限档次。按资金性质可分为单位存款、个人储蓄存款和财政性存款三类。单位存款属于公款性质，是社会各类企业、事业单位、机关、学校与部队等具有法人营业执照的单位和社团的闲置待用资金。个人储蓄存款属于私款性质，是城乡个人节余或待用的款项存入商业银行的资金，主要包括活期储蓄存款、定期储蓄存款、定活两便储蓄存款和个人通知存款。在一般存款统计口径中，不包含财政性存款。按币种不同分为人民币存款、外币存款。,传统意义上的存款审计重在查合规性，现逐步重视通过存款审计查办大案要案能力建设，与此同时，存款安全性（被挪用）上升到重要地位。,商业银行内部控制指引第五章，对“存款及柜台业务的内部控制”界定如下,第七十二条商业银行存款及柜台业务内部控制的重点是：对基层营业网点、要害部位和重点岗位实施有效监控，严格执行账户管理、会计核算制度和各项操作规程，防止内部操作风险和违规经营行为，防止内部挪用、贪污以及洗钱、金融诈骗、逃汇、骗汇等非法活动，确保商业银行和客户资金的安全。,第七十三条商业银行应当严格执行账户管理的有关规定，认真审核存款人身份和账户资料（实名制）的真实性、完整性和合法性，对账户开立、变更和撤销的情况定期进行检查，防止存款人出租、出借账户或利用其存款账户从事违法活动。-为何居民储蓄实名制？第七十四条商业银行应当严格管理预留签章和存款支付凭据，提高对签章、票据真伪的甄别能力，并利用计算机技术，加大预留签章管理的科技含量，防止诈骗活动。-为何预留签章？第七十五条商业银行应当对存款账户实施有效管理，与除储蓄存款以外的其他存款的所有人定期进行对账，并确保对账的适时有效。-怎么对账？,第七十六条商业银行应当对内部特种转账业务、账户异常变动等进行持续监控，发现异常情况应当进行跟踪和分析。对异常现金存取和异常转账情况，应当采取设置标识等监控措施，必要时向有关部门报告。-何谓异常？第七十七条商业银行应当对大额存单签发、大额存款支取实行分级授权和双签制度，按规定对大额款项收付进行登记和报备，确保存款等交易信息的真实、完整。第七十八条商业银行应当对每日营业终了的账务实施有效管理，当天的票据当天入账，对发现的错账和未提出的票据或退票，应当履行内部审批、登记手续。-你是否能举出退票事例？,第七十九条商业银行应当严格执行“印、押、证”三分管制度，使用和保管重要业务印章的人员不得同时保管相关的业务单证，使用和管理密押、压数机的人员不得同时使用或保管相关的印章和单证。使用和保管密押的人员应当保持相对稳定，人员变动应当经主管领导批准，并办好交接和登记手续。-为何三分管？人员离岗，“印、押、证”应当落锁入柜，妥善保管。,第八十条商业银行应当对现金收付、资金划转、账户资料变更、密码更改、挂失、解挂等柜台业务，建立复核制度，确保交易的记录完整和可追溯。柜台人员的名章、操作密码、身份识别卡等应当实行个人负责制，妥善保管，按章使用。第八十一条商业银行应当对现金、贵金属、重要空白凭证和有价单证实行严格的核算和管理，严格执行入库、登记、领用的手续，定期盘点查库，正确、及时处理损益。第八十二条商业银行应当建立会计、储蓄事后监督制度，配置专人负责事后监督，实现业务与监督在空间与人员上的分离。-何谓事后监督？,第八十三条商业银行应当认真遵循“了解你的客户”的原则，注意审查客户资金来源的真实性和合法性，提高对可疑交易的鉴别能力，如发现可疑交易，应当逐级上报，防止犯罪分子进行洗钱活动。第八十四条商业银行应当严格执行营业机构重要岗位的请假、轮岗制度，逐步推行离岗审计制度。对要害部门和重点岗位应当实施有效管理，对非营业时间进入营业场所、电脑延长开机时间等应当办理审批、登记手续。,提示：,注会在风险评估阶段，需要了解其存款业务相关控制活动（如授权审批、职责分离、凭证和记录等）设计和运行情况。对拟信赖的控制（绝大多数情况），执行控制测试。以下，我们重点学习实质性程序的实施。,商业银行存款业务的审计目标,1与存款业务的交易和事项相关的审计目标（1）发生确认已记录的存款交易是真实的。譬如，如果没有发生储蓄交易，但在商业银行相关的账目中记录了一笔储蓄存款，则违反了该项审计目标。该项审计目标所要解决的问题是商业银行的管理层是否把那些不曾发生的项目列入存款业务的相关科目，它主要与财务报表中有关存款业务的相关会计科目的高估有关。（2）完整性确认已发生的存款交易确实已经记录。譬如，发生了一笔储蓄交易，却没有将其记录在相关的账目中，就违反了该目标。（3）准确性确认已记录的存款交易是按照正确的金额反映的。譬如，在计算存款利息时，所用的本金（抑或存期、利率）与实际不符，就违反了该目标。（4）截止确认接近于资产负债表日的存款交易记录于恰当的期间。譬如，如果将本会计期间的存款交易延缓到下期，或是将下一个会计期间的存款交易提前到本期，则违反了截止目标。重点是检查有无人为提前（或推后）截止期来达到隐瞒（或虚增）存款的目的，检查有无通过调整计提利息支出的会计期间来达到调节利润的目的。（5）分类确认被审计商业银行记录的存款交易经过适当分类。譬如，将活期存款记录为定期存款，则会导致存款交易分类的错误，违反分类的审计目标。,2与存款业务的期末账户余额相关的审计目标（1）存在确认记录的金额确实存在。譬如，如果不存在某笔存款，在存款明细账中却列示了该笔存款，则违反了存在性目标。（2）义务负债（存款）属于被审计商业银行的义务。譬如，将不属于被审计商业银行的存款计入账内，则违反了义务审计目标。（3）完整性确认已存在的存款金额均已记录。譬如，如果存在某客户的存款，在相关的账目中却没有记录，则违反了完整性的审计目标。重点核实所有存款机构的数据都并入决算会计报表中。（4）计价和分摊存款类账户以恰当的金额包括在被审计商业银行的财务报表中，与之相关的计价或分摊调整业已被恰当记录。,3与存款业务的列报相关的审计目标（1）发生及义务将没有发生的存款类交易和事项，或与被审计商业银行无关的存款类交易和事项包括在财务报告中，则违反了该审计目标。（2）完整性如果应披露的与存款业务有关的事项没有包括在被审计商业银行的财务报告中，则违反了该审计目标。譬如，检查被审计商业银行的关联方和关联交易，以验证其在财务报告中是否得到充分披露，即是对列报的完整性审计目标的实现。（3）分类和可理解性被审计商业银行的存款信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。譬如，检查存款的主要类别是否披露，是否将活期存款列为定期存款，即是对列报的分类和可理解性目标的实现。（4）准确性和计价被审计商业银行的存款信息已公允披露且金额恰当，譬如，检查被审计商业银行的财务报告附注是否对有关存款信息做了恰当的说明。,实质性程序要点,（一）对公存款业务1获取对公存款科目的电子文件包括账户信息文件、存款科目总账、分户明细账和全年的流水账，通过计算机从流水账到总账逐级核对相符，然后再与资产负债表上各类存款的数额核对相符，对重大调整项目和未达款项应查明原因。2实施分析性复核（1）将本年对公存款余额与上年余额进行对比分析。（2）对本年对公存款各月的增减变动情况进行分析。（3）分析对公存款金额与利息支出数是否匹配，若利息支出超出正常范围，应查明是支付高息造成的，还是隐瞒存款造成的；若利息支出低于正常范围，应查明是应付利息未提足造成的，还是虚增存款造成的。（4）获取被审计商业银行上级行下达的存款考核目标和奖惩办法，以及其为完成上级行任务而制定的具体措施、分解落实到基层网点的任务文件和相应的奖惩办法，检查其目标任务和奖惩办法，查明有无为了完成上级行下达的任务而人为调整存款的现象。,3核实存款余额的真实性（1）调阅存款会计传票，审查原始凭证的正确性。（2）调阅存款账簿，审查账簿登记的正确性。（3）通过计算机检索年末、月末前后时间段内企业存款和“汇出汇款”、“内部往来”、“同业往来”、“应收应付”等会计科目的流水账（存款关联账户），重点关注大额资金的去向，查找年末、月末有无故意漏记或多记存款而低估和高估负债；审查有无在年末为压低存款基数或为完成指标而利用“汇出汇款”、“内部往来”、“同业往来”、“应收应付”等会计科目调增调减企业存款。（4）调阅存款账簿，审查账簿登记的正确性。（5）调阅存款业务会计报表、存款科目总账和分户账，通过总分核对和账表核对，发现问题。,4核实资金收付的合法性-延伸审计（1）对账户信息文件进行分析，重点关注户名、地址、电话号码、开户时间和法定代表人等信息，检查商业银行是否自身违规开立的账户；是否虚拟或盗用企业账户，从事账外经营。（2）通过计算机检索大额现金取款的记录。具体而言，审计人员可通过流水账的“摘要”字段检索代码为“现金支票”的记录，然后按账户汇总，抽查全年单笔取现和汇总取现前10位（具体位数由审计人员根据实际情况确定）的账户进行详细审查。（3）对当年销户和余额为零的账户（或可抓住“尾巴”），抽取一定的样本进行详细审查，检查大额资金的收付、销户原因和销户资金的去向。（4）对临时存款和应解汇款大额资金收付和异常现象应筛选出来重点审查。,5.检查是否存在公款私存的现象（1）通过审查对公企业存款账户和储蓄存款账户的资金划转和其他汇入资金的划转情况，检查除了对员工个人的正常工资支出之外，是否存在着将企业的基本业务资金转为储蓄存款的现象。（2）通过对对公账户的“开户登记簿”等资料真实性的审查，发现有无公款私存现象。,6核对单位定期存款证实书存根联与明细账是否一致。根据定期存款开销户登记簿和定期存款明细账来核对，如单账不符，必须查出其原因。如单账相符，则抽查大额资金的定期存款、存款金额有尾数的定期存款和到期未取（特别是长期未取）的定期存款。,7检查存款利息支出对存款利息支出，在目前条件下，可供选择的审计方法有分析性复核法、计算机编程法和计算机辅助审计法。（1）根据所获取的完整的电子数据，可以直接运用计算机编程对利息支出进行精确复核。（2）通过计算机对账户主档文件（或计息文件）进行检索，检查同一类存款有无适用利率不一致的记录。（3）通过计算机检查有无人为进行计息积数调整的记录。（4）通过计算机检索特殊业务交易，如冲账、补账业务记录，检查其计息是否进行正确调整。（5）主要审查结息账户与计息账户的一致性，通过计算机将结息账户与计息账户不一致的记录筛选出来，除保证金存款的利息应转入其相应的结算户外，其他的结息账户应与计息账户一致。（6）取得商业银行的报表、总账、明细账、存款年报表和利息支出清单，核对不同期限的存款余额，核实是否将不同期限的存款余额进行调整以达到调节利息支出进而达到调节利润的最终目的。（7）审查应付利息贷方发生额是否与计提的利息支出数一致。（8）结合审计业务管理费等费用支出，检查有无以其他名义支付高息的现象。,8检查是否存在超限额保留外汇以及超期限使用外汇账户（今年外管局查过）的现象审查经常项目和资本项目外汇账户的收支范围是否符合外汇管理的规定，有无超限额保留外汇以及超期限使用外汇账户的现象。9审查财政性存款主要检查有无将财政性存款混作一般存款或储蓄存款的问题，检查商业银行是否及时足额将财政性存款划缴当地中国人民银行。,10.检查对公存款业务是否有账外存款审计人员应重点抽查存款超速增长或变动异常的时段，对照“在中央银行存款”科目的有关凭证和存款分户账，逐笔进行核对，检查是否存在采用串户的手法，挪用客户资金并私自存放账外的问题。提示：在存款任务完成好的营业所，有存账外动机。,（二）储蓄存款业务1索取储蓄存款的电子文件2检查实名制的执行情况3实施分析性复核4检查储蓄存款的真实性5检查公款私存或利用账户洗钱的问题6审查储蓄存款的利息支出,（三）检查存款准备金和备付金是否合规1审查存款准备金的缴存范围和比例2复算出存款准备金的应缴数和备付金的应保留数在确定商业银行的各项存款真实余额的基础上，对照中国人民银行现行的缴纳存款准备金比例和备付金额数，复算出商业银行在审计期间各月应缴纳存款准备金和应保留的备付金数额。核对商业银行在中国人民银行的存款账户上的存款准备金和备付金实际余额情况，如果应缴或者应保留数大于实际金额数，则标明商业银行存在着少缴、漏缴存款准备金或存款备付金不足的问题。3实施分析性复核根据前面审核后的存款金额和缴存范围及比例，设计期望值，然后与实际缴存的准备金进行比较，对重大差异进行调查，查明产生差异的原因。,贷款业务审计,对贷款业务的基本理解：贷款是金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。是商业银行的主要业务之一；是商业银行资产业务的核心。贷款业务审计常常是商业银行审计的重中之重。,关于贷款的种类,（一）按照发放期限的不同，分为短期贷款、中期贷款和长期贷款（1）短期贷款：期限=1年（2）中期贷款：1年期限=5年（3）长期贷款：期限5年,进一步理解“按贷款期限分类”,短期贷款是指贷款期限在1年以内(含1年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。中期贷款是指贷款期限在1年以上，5年以下(含五年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。长期贷款是指贷款期限在5年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。,（二）按贷款方式分类，可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现,1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款质押贷款3)票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。,注意理解：,（1）信用贷款：凭“信款人的信誉”发放（2）担保贷款：凭“保证人、抵押物（房产、设备等）、质物（动产或权利）”发放问题：担保贷款又分为（）贷款（）贷款（）贷款。（3）票据贴现：凭“未到期的商业汇票”发放,贴现追踪：,某公司持将于2个月之后到期的商业承兑汇票来到开户银行请求贴现，该汇票面额10000元，为不附息汇票，银行审核无误后同意按0.9%的贴现率予以贴现。问题：银行如何计算贴现息？实付贴现金额是多少？答案：贴现息：10000X2X0.9%/12=15实付贴现金额：10000-贴现息=9985,（三）按贷款质量（或风险程度）分类,“五级分类法”：正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款,正常贷款：,指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。,关注贷款：,指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。,次级贷款：,指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。,可疑贷款：,指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。,损失贷款：,指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。损失贷款的特征是借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。,（四）按贷款对象的主体性质分类,按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可以分为单位（公司）贷款和个人贷款。单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。,图表4-1个人贷款业务主要品种,（五）按发放贷款的自主程度分类,可分自营贷款、委托贷款和特定贷款（1）自营贷款：自主发放，风险自担（2）委托贷款：非银行资金发放，风险由委托人承担（3）特定贷款：国务院基于特定事项核准发放的贷款，风险由国家承担,（六）按贷款本金或利息是否逾期超过一定天数分类,可划分为应计贷款和非应计贷款（1）应计贷款：表内核算（设置诸多科目），条件：本金或利息逾期不足90天（2）非应计贷款：表外核算条件：本金或利息逾期90天没有收回，将该笔贷款转为“非应计贷款”,（七）按贷款是否具有政策性分类,可分为商业性贷款和政策性贷款（1）商业性贷款：商业银行根据经营原则，贷款投向、用途不固定（2）政策性贷款：政策性银行根据政策，贷款有指定专项用途,（八）按还款方式划分，可以分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。,关于商业银行贷款政策,（一）贷款发展战略（二）贷款审批的分级授权（三）贷款的期限结构和品种结构（四）关系人贷款政策（五）信贷集中风险管理政策（六）贷款定价政策（七）贷款的担保政策（八）贷款的审批程序和审批政策（九）贷款的分类政策（十）贷款的日常管理和催收政策（十一）不良贷款的管理政策（十二）贷款呆账准备金的提取和损失类贷款的核销政策（十三）贷款规模控制政策（十四）贷款档案管理政策,关于贷款业务操作程序,（一）贷款申请（二）贷款受理（三）贷款调查（四）贷款审批（五）签订借款合同（六）贷款发放（七）贷后检查（八）贷款归还（九）贷款质量监管,商业银行内部控制指引中对贷款业务内部控制规定,第三十二条商业银行应当设立独立的授信风险管理部门，对不同币种、不同客户对象、不同种类的授信进行统一管理，避免信用失控。第三十三条商业银行授信岗位设置应当做到分工合理、职责明确，岗位之间应当相互配合、相互制约，做到审贷分离、业务经办与会计账务处理分离。第三十四条商业银行应当建立有效的授信决策机制，包括设立审贷委员会，负责审批权限内的授信。行长不得担任审贷委员会的成员。审贷委员会审议表决应当遵循集体审议、明确发表意见、多数同意通过的原则，全部意见应当记录存档。被审贷委员会两次否决的贷款申请半年内不得提交审贷委员会审议。,第三十九条商业银行应当防止授信风险的过度集中，通过实行授信组合管理，制定在不同期限、不同行业、不同地区的授信分散化目标，及时监测和控制授信组合风险，确保总体授信风险控制在合理的范围内。第四十条商业银行应当对同一客户的贷款、贸易融资、票据承兑和贴现、透支、保理、担保、贷款承诺、开立信用证等各类表内外授信实行一揽子管理，确定总体授信额度。第四十一条商业银行应当以风险量化评估的方法和模型为基础，开发和运用统一的客户信用评级体系，作为授信客户选择和项目审批的依据，并为客户信用风险识别、监测以及制定差别化的授信政策提供基础。,第四十三条商业银行应当建立统一的授信操作规范，规定贷前调查、贷时审查、贷后检查各个环节的工作标准和操作要求：（一）贷前调查应当做到实地查看，如实报告授信调查掌握的情况，不回避风险点，不因任何人的主观意志而改变调查结论；（二）贷时审查应当做到独立审贷，客观公正，充分、准确地揭示业务风险，提出降低风险的对策；（三）贷后检查应当做到实地查看，如实记录，及时将检查中发现的问题报告有关人员，不得隐瞒或掩饰问题。第四十四条商业银行应当制定统一的各类授信品种的管理办法，明确规定各项业务的办理条件，包括选项标准、期限、利率、收费、担保、审批权限、申报资料、贷后管理、内部处理程序等具体内容。,第四十六条商业银行应当对借款人实施独立的尽职调查，严格执行授信审批程序，防止逆程序操作和放宽授信标准，防止发放任何形式的外部行政干预贷款和人情贷款。第四十七条商业银行应当严格按照信贷原则审查对关系人的授信，确保对关系人的授信条件不得优于其他借款人同类授信的条件。在对关系人的授信调查和审批过程中，商业银行内部相关人员应当回避。第四十八条商业银行应当严