持有至到期投资培训课程

24.05.2020,1,第三节持有至到期投资一、持有至到期投资及其特征持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券，可以划分为持有至到期投资。,24.05.2020,2,持有至到期投资的特征1到期日固定、回收金额固定或可确定是指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。（1）从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。（2）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有至到期投资。（3）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。,24.05.2020,3,2有明确意图持有至到期是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：,24.05.2020,4,（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,24.05.2020,5,3有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：,24.05.2020,6,（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,24.05.2020,7,二、持有至到期投资核算设置的账户持有至到期投资（总账账户）成本（明细账户）（面值）利息调整（明细账户）（溢价、折价、相关费用）应计利息（明细账户）（到期一次还本付息债券的利息）应收利息（总账账户）（分期付息债券的利息）投资收益（总账账户）,24.05.2020,8,三、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。,24.05.2020,9,借：持有至到期投资成本（面值）借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）（注：借方：超过面值购买债券溢价贷方：低于面值购买债券折价）贷：银行存款等（实际支付的金额）,企业取得持有至到期投资时：,24.05.2020,10,实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）借：持有至到期投资成本（面值）借：应收利息（价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）,24.05.2020,11,四、持有至到期投资的后续计量企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。年末确认投资收益时，两种方法选择：票面利率法实际利率法,24.05.2020,12,1、票面利率法各期投资收益=债券票面面值票面利率特点：1）核算方法简单2）按照单利计算，未考虑复利因素3）各期投资收益相同4）确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而导致各期投资收益率不同会计处理：借：持有至到期投资应计利息借：应收利息贷：投资收益（与借方应收利息相等）,24.05.2020,13,2、实际利率法实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。,24.05.2020,14,摊余成本的确定摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。摊余成本初始确认金额已收回的本金（）累计摊销的折价（溢价）已发生的减值损失,24.05.2020,15,实际利率法各期投资收益=债券摊余成本实际利率债券摊余成本=“持有至到期投资”账户的账面价值（面值、利息调整、应计利息、已发生的减值损失）实际利率（折现率）：采用插入法特点：1）核算方法烦琐2）考虑复利因素3）各期投资收益逐年增加4）确认的利息收入在到期之前尚未收到，增加了投资成本，各期投资收益率相同,24.05.2020,16,资产负债表日，计提债券利息时（1）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）,（2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借:持有至到期投资应计利息（债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）,24.05.2020,17,溢价购入债券的实质：溢价购入企业购买的债券，所支付的实际价格高于债券面值。原因债券票面利率高于实际市场利率，发行者溢价发行，购买者溢价购入。实质是购买企业为了以后多得利息而提前付出的代价。结果对票面利息的调整（调减），购买企业获得的真实投资收益为实际市场利率。,24.05.2020,18,折价购入债券的实质折价购入企业购买的债券，所支付的实际价格低于债券面值。原因债券票面利率低于实际市场利率，发行者折价发行，购买者折价购入。实质是购买企业为了以后少得利息而提前得到的补偿。结果对票面利息的调整（调增），购买企业获得的真实投资收益为实际市场利率。,24.05.2020,19,五、到期前处置或重分类企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。,24.05.2020,20,1、处置持有至到期投资时借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本（账面余额）利息调整（账面余额）应计利息（账面余额）（或：应收利息）贷（或借）投资收益（差额）,24.05.2020,21,2、持有至到期投资重分类企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。,24.05.2020,22,但是，遇到以下情况时可以例外：（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。,24.05.2020,23,如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即，已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。,24.05.2020,24,比如：某企业于20X7年1月份购入某公司发行的3年期、年利率为2.3%的公司债9000万元，划分为持有至到期投资。当年6月份，因资金周转困难，该企业卖出上述债券5000万元。在这种情况下，如不考虑其他因素，该公司应将剩余的4000万元债券重分类为可供出售金融资产；并且在20X8年和20X9年不得把任何取得的金融资产划分为持有至到期投资。,24.05.2020,25,24.05.2020,26,