初级经济法-第5章-企业所得税ppt课件

.,经济法基础,主讲：范老师,.,第五章,Chapter,01企业所得税,02个人所得税,【考情分析】年均分值15-20分左右，各种题型均可出现。一般会有大题出现。,.,对企业经营所得和其他所得征收的一种税一、纳税人我国境内的企业和其他取得收入的组织。【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。,第一节企业所得税,分类,.,二、征税对象,第一节企业所得税,.,总结,居民企业国内国外所得都征税；非居民企业，国内所得都征税，国外所得，与机构有联系才征税。,.,第一节企业所得税,三、企业所得税税率,.,【2判断题】非居民企业取得的来源于中国境外但与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的所得，应缴纳企业所得税。,【1判断题】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业属于企业所得税纳税义务人。（）,课堂练习,.,【3单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（）A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司B.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的乙公司C.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丙公司D.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的丁公司,课堂练习,C,.,四、应纳税所得额的计算,第一节企业所得税,间接法：应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额,1、营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+（或-）投资收益+（或-）公允价值变动损益-资产减值损失（营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本）2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、所得税费用=利润总额*企业所得税税率（25%）4、净利润=利润总额-所得税费用,.,已知企业所得税税率25%,计算企业所得税?,企业所得税=401*25%=100.25,.,第一节企业所得税,直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损,（一）收入总额1.收入类型销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入,.,第一节企业所得税,.,第一节企业所得税,（二）不征税收入1.财政拨款；2.行政事业性收费、政府性基金,（三）税前扣除项目1.成本2.费用3.税金【注意】税金中不包括增值税，也不包括所得税本身。4.损失【注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。,.,第一节企业所得税,（四）扣除标准【必考点】1.三项经费,.,第一节企业所得税,【例题】甲企业为居民企业，2013年实发合理工资薪金总额1000万元，发生职工福利费150万元，职工教育经费30万元，工会经费12万元。计算三项费用可以扣除的金额？,职工福利费：100014%=140职工教育经费：10008%=80工会经费：10002%=20可以扣除的金额=140+30+12=182万,.,第一节企业所得税,【例题单选题】某生产化妆品的企业，当年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可以扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）万元。A.106B.97.4C.99.9D.108.5,B,职工福利费：54014%=75.6职工教育经费：5408%=43.2工会经费：5402%=10.8可以扣除的金额=75.6+10.8+11=97.4万,.,第一节企业所得税,2.社会保险费,.,第一节企业所得税,3、借款费用不需要资本化的借款费用，全部扣除。为购建固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才可以出售的存货，在购建期间法发生的借款费用，应计入有关资产成本，即在资本化。4、利息费用企业向金融机构（如银行）借款可以全部扣除。向非金融机构借款（如向个人或其他企业），按金融机构同期贷款利率计算的利息扣除，超过不得扣除。,.,【案例】甲企业2016年度发生财务费用125万元，其中：支付银行借款利息54万元，支付因向某商场借款1000万元而发生的全年利息71万元，同期银行贷款年利率为6.1%。计算应扣除的利息费用。,向银行借款发生的利息费用54万元准予据实扣除；向某商场借款发生的利息费用，扣除限额=10006.1%=61（万甲企业2016年度准予税前扣除的利息费用=54+61=115（万元）,课堂练习,.,第一节企业所得税,5.公益性捐赠公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业）收入，非公益性捐赠一律不得扣除。,.,第一节企业所得税,【单选题】某企业利润总额为30万，对外直接捐赠6万，通过国家机构捐赠4万，该企业当年捐赠支出可以税前扣除的金额为（）A.10万B.4万C.6万D.3.6万,D,.,第一节企业所得税,6.业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”。【注意】销售（营业）收入的判定：一般企业：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入,.,第一节企业所得税,【例题单选题】某企业当年销售收入为2000万元，全年发生业务招待费25万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元A.25B.20C.15D.10,D,.,7.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【注意】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额！,第一节企业所得税,.,【例题】甲企业为居民纳税人，主要从事服装生产和销售业务。2014年取得销售货物收入9000万元、技术服务收入700万元、出租设备收入60万元，发生广告费900万和业务宣传费600万元。已一次性扣除，计算应该调增的金额。,案例,准予扣除的广告费和业务宣传费=(9000+700+60)15%=1464，纳税调增额=1500-1464=36（万元）。,.,【特殊事项】自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,第一节企业所得税,.,（五）不得扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.超过规定标准的捐赠支出6.非广告性质的赞助支出7.未经核定的准备金支出8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（内部支出）,第一节企业所得税,【记忆提示】善良的小明：卡路里公司因未交企税，面临巨额罚款和滞纳金，危急时刻，内部员工小明准备给公司捐款，获得同事一片点赞，结果回家就被媳妇打了屁股。,.,（五）不得扣除项目,【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；,第一节企业所得税,.,课堂练习,【例题多选题】根据企业所得税法律制度规定，在计算所得税时，准予扣除的有（）。A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款,AC,.,四、应纳税所得额的计算,（六）亏损的弥补企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。新增：2018年起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的，之前5个年度尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，结转年限由5年延长至10年。【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。,.,四、应纳税所得额的计算,（七）非居民企业应纳税所得额1.全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费2.余额计税：财产转让。以财产原值减除财产净值后的余额计税,.,五、资产的税务处理（资产的扣除标准）,（一）固定资产在计算应纳税所得额时，固定资产应扣除按规定计算的折旧。但下列固定资产不得计算折旧扣除（p181）,【例题】甲公司本年度提取折旧费用180万元，其中已投入使用的机器设备折旧费50万元、已投入使用的运输设备折旧费40万元、未投入使用的厂房折旧费80万元、未投入使用的机械设备折旧费10万元。则可以扣除的折旧费是多少？,可税前扣除的折旧费=50+40+80=170（万元）,.,固定资产折旧的计算,直线法，也叫年限平均法总折旧额=固定资产的原价-预计净残值年折旧额=总折旧额预计使用年限月折旧额=年折旧额12（预计净残值率=预计净残值固定资产原价）例题三带二公司有一幢厂房，原价为500万，预计使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的月折旧额是多少？预计净残值=50000002%=100000年折旧额=（5000000-100000）20=245000月折旧额=24500012=20416.67,.,五、资产的税务处理,固定资产折旧年限,.,课堂练习,【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的是（）。A.未投入使用的房屋B.以经营租赁方式租入的固定资产C.未投入使用的机器设备D.以融资租赁方式租出的固定资产,A,.,课堂练习,【案例】甲企业为增值税一般纳税人，2016年6月份购进生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款为50万元、增值税税额为8.5万元，甲企业自己负担的其他相关税费为5万元，甲企业当年为该生产设备计提了折旧费用3万元；已知生产设备的折旧期限为10年，企业确定的残值率为5%。计算应当扣除的折旧费用？,（1）该设备按规定应计提折旧=（505）（15%）10126=2.61万；（2）甲企业当年计提折旧超过税法规定限额，纳税调增额=3-2.61=0.39万,.,五、资产的税务处理,（二）生产性生物资产（了解即可）1、包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等2、折旧年限（1）林木类：10年（2）畜类：3年,.,五、资产的税务处理,（三）无形资产以摊销方式扣除下列无形资产不得计算摊销扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。【注意】摊销年限不得低于10年。外购商誉在整体转让或清算时，准予扣除,.,五、资产的税务处理,（四）长期待摊费用下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。【注意】修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上，才属于大修理支出。,.,五、资产的税务处理,（五）投资资产（了解）企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（六）存货（了解）使用或销售存货时，成本可按规定准予扣除。成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。,.,五、资产的税务处理,（七）资产损失（了解）企业当年发生的资产损失，如坏账损失、贷款损失等，可按规定当年申报扣除。以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定进行专项申报扣除，其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，扣除后而多缴的企业所得税税款，可以申请退税，也可抵减当年应缴纳税额，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。另外，追补确认期限一般不得超过5年。,.,课堂练习,【1多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于长期待摊费用的有（）。A.购入固定资产的支出B.固定资产的大修理支出C.租入固定资产的改建支出D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出,BCD,.,课堂练习,【2单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于固定资产计税基础的确定方法的表述中，不正确的是（）。A.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础B.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础C.自行建造的固定资产，以达到预定可使用状态前发生的支出为计税基础D.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础,C,.,不定项选择题：甲企业为居民企业。2016年有关收支情况如下：（1）取得产品销售收入4000万元，特许权使用费收入100万元，国债利息收入50万元，接受捐赠收入100万元。（2）业务招待费支出50万元，广告费支出500万元。（3）支付司法机关罚金20万元，支付给客户的违约金10万元。（4）直接向某希望小学捐款100万元，计提准备金50万元，未经税务机关核定。（5）其他可在企业所得税税前扣除的成本、费用、税金合计2000万元。已知：在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5；广告费、业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，允许税前扣除。,课堂练习,.,1.甲企业下列收入中，应计入企业所得税应纳税所得额的是（）。A.产品销售收入4000万元B.特许权使用费收入100万元C.国债利息收入50万元D.接受捐赠收入100万元,2.甲企业在计算2016年度应纳税所得额时，下列关于业务招待费和广告费准予扣除数额的表述中，正确的是（）。A.业务招待费准予扣除的数额为20.5万元B.业务招待费准予扣除的数额为30万元C.广告费准予扣除的数额为500万元D.广告费准予扣除的数额为615万元,ABD,AC,.,3.甲企业下列支出中，在计算2016年度企业所得税应纳税所得额时，可以税前扣除的是（）。A.支付司法机关罚金20万元B.支付给客户的违约金10万元C.向某希望小学捐款100万元D.计提准备金50万元4.甲企业2016年度企业所得税应纳税所得额是（）。A.1719.5万元B.1699.5万元C.1669.5万元D.1549.5万元,B,C,.,六、应纳税额的计算,间接法：应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额应纳税额=应纳税所得额x税率,1、营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+（或-）投资收益+（或-）公允价值变动损益-资产减值损失（营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本）2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、所得税费用=利润总额*企业所得税税率（25%）4、净利润=利润总额-所得税费用,.,课堂练习,【案例】甲企业为增值税一般纳税人，2016年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，利润总额为845万元，2016年，甲企业其他相关财务资料如下：（1）在管理费用中，发生业务招待费140万元（2）在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元（3）发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户全年借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款年利率为6%。（4）已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工教育经费支出20万元。已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。计算应交企业所得税？,.,（1）甲企业2016年度应纳税所得额=845（利润总额）+96（业务招待费调增额）+100（财务费用调增额）+35（职工福利费调增额）=1076（万元）（2）甲企业2016年度应纳企业所得税额=107625%=269（万元）。,课堂练习,.,直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损应纳税额=应纳税所得额x企税税率,六、应纳税额的计算,.,【例题不定项选择题】甲公司为居民企业，2014年度有关财务收支情况如下：（1）销售商品收入5000万元，出售一台设备收入20万元，转让一宗土地使用权收入300万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益80万元。（2）税收滞纳金5万元，赞助支出30万元，被没收财物的损失10万元，环保罚款50万元。（3）其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金合计3500万元。已知：甲公司2012年在境内A市登记注册成立，企业所得税实行按月预缴。企业所得税税率25%。,课堂练习,.,1.甲公司取得的下列收入中，属于免税收入的是（）。A.出售设备收入20万元B.销售商品收入5000万元C.转让土地使用权收入300万元D.从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益80万元,D,2.甲公司在计算2014年度企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项目是（）。A.环保罚款50万元B.赞助支出30万元C.税收滞纳金5万元D.被没收财物的损失10万元,ABCD,课堂练习,.,3.甲公司2014年度企业所得税应纳税所得额是（）。A.1720万元B.1585万元C.1805万元D.1820万元,D,课堂练习,.,六、应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,【例题单选题】甲公司2015年应纳税所得额为1000万元，减免税额为10万元，抵免税额为20万元，所得税税率为25%，则企业所得税应纳税额的计算公式中，正确的是（）。A.100025%-20B.100025%-10-20C.100025%-10D.100025%,B,.,六、应纳税额的计算,企业境外已缴所得税税额的抵免:为避免重复征税，企业取得下列所得已在境外缴纳所得税税额，可以在规定限额内从当期应纳税额（国内）抵免。1、居民企业来源于中国境外的应税所得2、非居民企业在中国境内设立机构场所，取得发生在境外但与该机构有实际联系的所得抵免限额=境外应纳税所得额*适用我国税率,.,六、应纳税额的计算,【举例1】A企业2016年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。,抵免限额=境外所得100万国内税率25%=25（万元）境外已纳税款=境外所得100万境外税率20%=20（万元）当期应补税=25-20=5万,.,课堂练习,【举例2】B企业2016年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率30%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。,抵免限额=境外所得100万国内税率25%=25（万元）境外已纳税款=境外所得100万境外税率30%=30（万元）须补税=0超出限额的5万，结转以后5个年度抵补。,【提示】超过限额的税额可以自次年起5个年度内抵补,.,七、税收优惠,.,七、税收优惠,一.免税、减税二.公共基础设施、环境保护、节能节水：3免3减半三.技术转让所得：不超过500万，免税；超过500万，减半征收。四.无机构或有机构但无联系的非居民企业，减按10%征税。五.1、小型微利企业减按20%征税.自2018年1月1日至2020年12月31日，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额。(实际税率是10%)2、高新企业与技术先进型服务企业，税率15%,.,七、税收优惠,六、加计扣除1、研究开发费用,据实扣除的基础上，按研发费用的50%加计扣除,【例题】甲公司为居民企业，2013年新技术研究开发费用30万元，已计入管理费用。计算应扣除的开发费用。（1）在按照规定据实（30万元）扣除的基础上，还可以加计扣除50%；（2）准予扣除的新技术研究开发费用总额=30（1+50%）=45（万元）。,.,七、税收优惠,【注意】在2018年1月1日至2020年12月31日，据实扣除的基础上，按研发费用的75%加计扣除下列行业除外：烟草制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁和商业服务和娱乐业等,.,七、税收优惠,六、加计扣除2、安置残疾人员及其他国家鼓励安置的人员的工资。在据实扣除的基础上，按照工资的100%加计扣除。,【例题】）甲电子设备公司为居民企业属于从事电子设备制造的大型企业，2016年新技术研究开发费用未形成无形资产计入当期损益19万，支付残疾职工工资14。计算应扣除的费用。（1）开发费用扣除=19+1950%=28.5万（2）工资扣除=14100%+14=28万。,.,七、税收优惠,七.应纳税所得额抵扣创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。【案例】某企业为创业投资企业，2014年8月1日，该企业采取股权投资方式向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2016年度该企业利润总额900万元。假定不考虑其他纳税调整事项，则计算当年应缴纳的所得税。,应缴纳的企业所得税=（90020070%）25%=190（万元）,.,七、税收优惠,八.加速折旧,1.高耗性固定资产（1）企业的下列固定资产可以加速折旧：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2.加速折旧的方法缩短折旧年限法：要求最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；加速折旧方法：可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,.,七、税收优惠,八.加速折旧,【提示】企业在2018年1月1日至2020年12月31日购进或建造仪器、设备单位价值不超过500万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；,九.减计收入,企业按照优惠目录里的资源作为主要原料生产的产品取得收入，减按90%计入收入总额。,.,七、税收优惠,十.应纳税额抵免企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。【案例】甲企业购置环保专用设备用于生产经营，取得普通发票上注明设备价款11.7万元；2016年度甲企业经税务机关审核的应纳税所得额为60万元，已知甲企业适用的企业所得税税率为25%：甲企业当年实际应缴纳的企业所得税=6025%-11.710%=13.83万,.,拜拜，死初级，残疾研发要加计创投企业要努力，2年以后7折起来来，好好记，资源目录要减计百分90别忘记来来，好好记，环保节能地设备，应纳税额可以抵，百分之10不算低先进高新征收率，百分15不能低小微企业非居民，统统也是半价滴固定资产折旧快，加速折旧别着急购建设备500万，不用担心直接去努力，我要努力，不达目的不放弃,卡路里之所得税优惠每天起床第一句，先给自己打个气每天偷懒不学习，都要说声对不起魔镜魔镜看看我，我的成绩在哪里努力，我要努力，我要变成万人迷公共设施的优惠，减征免征3年期环保节能怎么办，他们都是一样滴技术转让500万，超过5005折起卡路里，卡路里，燃烧我的卡路里,税收优惠记忆,.,【不定项选择题】甲电子设备公司为居民企业，主要从事电子设备的制造业务。2016年有关经营情况如下：(1)销售货物收入2000万元，提供技术服务收入500万元，转让股权收入3000万元。经税务机关核准上年已作损失处理后又收回的其他应收款15万元。(2)缴纳增值税180万元，城市维护建设税和教育费附加18万元，房产税25万元，预缴企业所得税税款43万元。(3)与生产经营有关的业务招待费支出50万元。(4)支付残疾职工工资14万元;新技术研究开发费用未形成无形资产计入当期损益19万元;购进专门用于研发的设备一台，