财务会计报告

教学时数：4H教学目的与要求1了解财务会计报告的涵义、作用及构成内容；2掌握财务会计报告的编制步骤和编制要求；3掌握几种主要会计报表设计原理和编制方法。4.掌握财务会计报告的分析和利用教学内容财务会计报告概述编制财务会计报告前的检查与调整资产负债表利润表财务会计报告分析教学重点与难点重点：资产负债表、损益表的作用、编制原理与编制方法、财务会计报告的分析和利用。难点：财务会计报告的分析和利用。,第九章财务会计报告,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件，包括会计报表（财务报表）、会计报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,第一节财务会计报告概述,什么是财务会计报告?,财务会计报告的目的是什么?作用有哪些?,作用：可以帮助进行投资和信贷决策、有助于估量和预测现金流量、反映和衡量企业管理人员的受托责任及经营业绩、促进资源高效配置和经济稳定。,目的：是为了把一个企业的经营成果与财务状况集中、概括地反映出来。,第一节财务会计报告概述,企业活动与财务报告,企业战略业务范围多角化程度多角化类型竞争定位成本领先歧义性关键致胜因素与风险,企业活动融资活动投资活动经营活动,企业环境政府有关法规劳动力市场资本市场产品市场供应商客户竞争对手,财务报告,会计系统,第一节财务会计报告概述,财务会计报告的使用者主要有哪些？,企业会计报表,公司股东,企业管理者,债权人,监管部门,会计师事务所,供货商、客户和内部职工,第一节财务会计报告概述,财务会计报告的构成怎样?,（1）会计报表财务会计报告的主干，有主表和附表之分。（2）会计报表附注（3）财务情况说明书,第一节财务会计报告概述,财务会计报告的分类怎样？,（1）按照财务会计报告反映的经济内容财务状况报告经营成果报告现金流量报告所有者权益报告,第一节财务会计报告概述,（2）按财务会计报告报送对象对外报告对内报告,第一节财务会计报告概述,（3）按财务会计报告编制时间年度半年度季度月度,第一节财务会计报告概述,（4）按财务会计报告编制的单位单位报告汇总报告,第一节财务会计报告概述,（5）按财务会计报告反映的资金运动状态静态报告动态报告,第一节财务会计报告概述,财务会计报告的编制要求有哪些？P322,（2）真实、准确、完整、充分、及时、一致；效益大于成本、可理解、有助于经济决策（相关、可靠、可比）、重要,（1）符合法律规范、数字真实客观、内容完整相关、编报可比及时、编表前工作完善,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念财务会计报告是指企业单位对外提供的反映企业某一特定日期财务状况、某会计期间经营成果、现金流量的文件会计报表会计报表附注其他相关信息和资料,第九章财务会计报告,相关概念,二、财务会计报告的种类1、按照时间分：年度报告、半年度报告、季度报告、月份报告2、按照构成分：会计报表、会计报表附注、其他相关信息和资料会计报表：是根据帐簿核算的资料，按照规定的格式、指标体系和要求编制的，总括反映企业单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的报表。,第九章财务会计报告,相关概念,会计报表,二、财务会计报告的种类会计报表附注：为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及其主要项目等所作出的解释。（半年报表、年度报表应报送会计报表附注）1、不符合会计核算基本前提的说明2、重要会计政策和会计估计的说明3、关联方关系及交易的披露4、重要派资产的转让及其出售情况的说明5、企业的合并、分立的说明6、会计报表中重要项目的明细信息,第九章财务会计报告,相关概念,二、财务会计报告的种类其他：例如，企业财务情况说明书：对企业生产经营情况、利润实现情况、利润分配情况、资金增减和周转情况、企业财务状况、经营成果、现金流量有重大影响的其他事项进行说明的报告文件。（半年报表、年度报表应报送会计报表附注）,三、财务会计报告的编制要求数字真实计算准确内容完整说明清楚,第九章财务会计报告,相关概念,四、财务会计报告的作用1、对企业内部经营管理：提供生产决策、筹资决策、投资决策依据2、对企业投资者（所有者）：提供是否参加投资、追加投资决策的依据3、对企业债权人：提供是否追回债权、追加贷款的决策依据4、对政府部门：进行宏观统计、宏观经济决策的依据5、对职工和工会：经营状况的变化与职工待遇的变化关系,第九章财务会计报告,相关概念,五、财务会计报告的编制程序经济业务全部入帐，帐簿记录完整核对帐簿记录，保证帐证相符、帐帐相符进行资产清查，保证帐实相符编制试算平衡并进行账项调整按期结帐，编制工作底稿以工作底稿为依据编制会计报表,第九章财务会计报告,相关概念,财务会计报告会计报表、会计报表附注、财务情况说明书,第九章财务会计报告,相关概念,A分公司财务会计报告,B分公司财务会计报告,C分公司财务会计报告,D分公司财务会计报告,E子公司财务会计报告,万利集团公司财务会计报告（汇总、合并）,会计报表的汇总和合并,第九章财务会计报告,相关概念,一、资产负债表的基本结构和编制方法,1、据以了解企业的资产、负债、所有者权益的总量及其结构,从而反映企业的资财结构、理财结构；2、据以计算流动比率、速动比率、资产负债率、每股权益等指标，分析企业支付能力、偿债能力以及对企业投资风险、信贷风险；流动比率=流动资产流动负债100%速动比率=（流动资产存货）流动负债100%资产负债率=负债总额资产总额100%每股权益=权益总额发行股票数,（一）资产负债表及其作用,第九章财务会计报告,资产负债表,（二）资产负债表的结构,资产负债表格式的设计原理或依据：1、资产=负债+所有者权益（1）左方排列资产项目、右方排列负债和所有者权益项目（2）资产、负债具体项目分别按流动性由小到大排列。主要项目单独列示，次要项目合并列示（3）左方数值合计与右方数值合计相等2、资产负债=所有者权益（1）表内从上至下依次排列资产、负债、权益各类项目（2）资产、负债具体项目分别按流动性由小到大排列。主要项目单独列示，次要项目合并列示。（3）表内三大项目的数值单独计算,第九章财务会计报告,资产负债表,年初数和年末数两栏，根据资产负债表帐户期末余额填列。1、根据有关总帐、明细帐余额直接抄列与总帐或明细帐户内容完全吻合的报表项目，如：资产类：应收票据、交易性金融资产等项目负债类：短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利润等项目权益类：实收资本、资本公积、盈余公积等项目未分配利润项目的填列,（三）资产负债表的编制方法,第九章财务会计报告,资产负债表,2、根据有关总帐余额分析计算填列（合并项目）货币资金项目（现金银行存款其他货币资金）帐户余额存货项目所有材料、产成品、在产品、发出商品、材料及产成品成本差异帐户（借方余额贷方余额）应收帐款项目（人欠）应收帐款明细帐借方余额（人欠）预收帐款明细帐借方余额（人欠）预收帐款项目（欠人）预收帐款明细帐贷方余额（欠人）应收帐款明细帐贷方余额（欠人）,（三）资产负债表的编制方法,第九章财务会计报告,资产负债表,2、根据有关总帐余额分析计算填列（合并项目）应付帐款项目（欠人）应付帐款明细帐贷方余额（欠人）预付帐款明细帐贷方余额（欠人）预付帐款项目（人欠）预付帐款明细帐借方余额（人欠）应付帐款明细帐借方余额（人欠）（四）资产负债表的格式1、报告式2、账户式P331,（三）资产负债表的编制方法,第九章财务会计报告,资产负债表,阅读资产负债表就是为了了解企业的财务状况。企业的财务状况主要是通过资产的流动性、资产与负债的比率、负债与所有者权益的比较等来反映的。阅读资产负债表，首先要将资产负债表分为三大部分来了解，即资产总额、负债总额、所有者权益总额。,第九章财务会计报告,资产负债表,资产负债表的阅读,例子:青岛海尔;方正科技2007年半年度报告,资产的阅读,货币资金：企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金，它具有可以立即作为支付手段并被普遍接受的特性。短期投资：各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。应收票据：企业因赊销商品、提供劳务而收到的商业汇票。应收账款：因赊销商品、提供劳务应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。应收股利和应收利息：企业因股权投资和债权投资而应收取的现金股利和利息。,第九章财务会计报告,资产负债表,存货：企业为生产耗用或为销售而储存的的各种物资，包括为生产产品而储存的原材料、在生产过程中正在加工的在产品、已加工完成尚未销售的产成品以及包装物、低值易耗品等。固定资产：企业为了维持正常的生产经营而购建的使用年限较长的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。无形资产：没有实物形态的能长期为企业带来超额利润的专利权、非专有技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等资产。,第九章财务会计报告,资产负债表,负债的阅读,短期借款：企业从银行借入的偿还期在一年以内的借款。应付票据：企业因购买材料等物资而签发的商业汇票。应付职工薪酬：企业应支付给职工的工资和福利费。应付股利：企业应向投资者分配的利润。应交税费：企业应向税务部门缴纳的各种税款和附加费。,第九章财务会计报告,资产负债表,非流动负债：指偿还期限在一年以上或一个营业周期以上的债务。长期借款：企业从银行借入的偿还期在一年以上的借款。应付债券：企业因发行债券筹集资金而形成的负债。长期应付款：企业因融资租入固定资产而形成的负债等。,第九章财务会计报告,资产负债表,所有者权益的阅读,实收资本：投资者投入的资本。资本公积：企业外部单位向企业捐赠的资本或资产，以及投资者投入的资本溢价等。盈余公积：企业从税后利润中提取的用于企业发展等各方面的资金。未分配利润：进行各种利润分配之后剩余的尚待分配的利润。,第九章财务会计报告,资产负债表,阅读资产负债表也是为了了解企业的财务状况。企业的财务状况主要是通过资产的流动性、资产与负债的比率、负债与所有者权益的比较等来反映的。通过阅读负债和所有者权益的数额及其占资产总额的多少，可以了解企业运用财务杠杆的程度，企业的财务风险等情况。通过阅读资产和负债的具体构成，进一步获得企业资产的流动性、偿债能力等信息。,第九章财务会计报告,资产负债表,资产负债表阅读应注意的问题,负债的多少决定了企业偿债能力的高低。通过比较流动负债与流动资产，可以了解企业短期的偿债能力，而长期负债在将来某期仍然要转化为流动负债。所有者对企业的投资目的不在于偿还投资，而在于定期获得投资收益。在所有者投入资本一定的前提下，所有者关心的主要是企业的获利能力。局限性历史成本计价导致的问题强调过去交易事项导致的问题存在很多人为的估计和判断因素,第九章财务会计报告,资产负债表,资产减值明细表应交增值税明细表,第九章财务会计报告,资产负债表,阅读资产负债表还要注意其附表,期末净资产期初净资产（不包括资本变化）资产负债所有者权益实收资本未分配利润期初余额本期利润分配股利利润收入费用,第九章财务会计报告,资产负债表,资产负债表与利润表的关系,一、利润表的意义和作用利润表是反映企业在一定期间(月、年)内经营成果的会计报表。是动态报表，也称损益表、收益表。主要作用是:1、反映企业一定期间经营成果的好坏(经营业绩)、投资成果2、考核企业管理水平(管理业绩、盈利能力)3、考核企业各项计划完成情况的重要依据4、进行获利能力分析及预测、决策的重要依据.,第三节利润表,利润表,二、利润表的结构原理及具体结构1、基本结构收入-费用=利润2、具体结构利润表的具体格式:多个收入、费用项目的不同组合,形成了多步式和单步式两种具体格式单步式利润表结构：设计原理：收入收益项目合计成本费用支出合计利润净额把全部收入收益类项目排列在一起并合计，同时把全部的成本费用和税费支出类项目排列在一起并合计，然后用收入收益合计数减去成本费用支出合计数就是利润净额,第九章财务会计报告,利润表,利润表：单步式结构,利润净额收益合计费用支出合计,多步式利润表结构：设计原理：第一步计算：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益第二步计算利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步计算净利润利润总额所得税费用其中：所得税费用利润总额适用税率（25）第四步计算：每股收益=净利润/发行在外普通股数,第九章财务会计报告,利润表,利润表：多步式结构,根据“主营业务收入”和”其他业务收入”帐户的贷方发生数填列,根据“主营业务成本”和”其他业务成本”帐户的借方发生数填列,根据“营业税金及附加”帐户的借方发生数填列,“本月数”直接根据各帐户的借方或贷方发生额填列,“本年累计数”直接根据“本月数”上月的“本年累计数”计算得出，或直接根据各帐户的本年累计数填列,由于损益表的各个构成项目性质不同，而净利润是所有收入减去所有费用之后的净额，因此仅从净利润是很难全面、正确地了解和评价企业的经营情况，有重要影响的数据应是企业重复发生的经营活动产生的收益，而偶然发生的或将来不太可能发生的收入、费用或损失应加以排除。一般而言，营业利润应是阅读的重点，营业外收支是企业正常经营活动之外形成的，其发生带有偶然性，因而不应作为阅读的重点。,第九章财务会计报告,利润表,三、损益表阅读应注意的问题,第四节财务会计报告分析,财务会计报告分析是通过收集财务会计报告的数据，以及企业管理当局、投资顾问、行业公会、商业刊物、政府机构等提供的补充信息，对一个企业的财务状况和经营成果所作的综合比较与评价。,第九章财务会计报告,财务会计报告分析的主要目的,说明、评价、预测企业经营成果、财务状况、获利能力、偿债能力等，以利决策。评价企业或管理过去的财务业绩，与评价标准相比较。确认问题之所在及实力（经营成果、资源运用、资金活动等）。预测企业的生存能力和成长状况。,财务会计报告分析的步骤,审阅注册会计师的报告审阅整套会计报表，包括报表注释和补充资料运用各种分析方法得出结论参考重要的补充信息,怎样阅读审计报告？1、标准的无保留意见皆大欢喜2、无保留意见+说明段质量瑕疵的委婉说词3、保留意见披露质量堪忧4、拒绝表示意见此处无声胜有声5、否定意见是可忍、孰不可忍,经理怎样阅读会计报表,1、阅读资产负债表：结构、格式、揭示的信息。,2、阅读利润表：我国采用的是多步式利润表。阅读步骤和技巧：（1）把握结果观察公司是赚钱还是赔钱？（2）分层观察企业在哪儿赚（赔）的钱？（3）评估满意度企业赚钱的基本感觉利润的本期数上期数是否满意本期数预算数是否满意（4）浏览利润表项目观察、对比收入、费用和利润的变化趋势。（5）评估公司的盈利能力：净资产收益率、销售净利率、总资产报酬率、每股收益、主营业务毛利率、成本费用利润率等。（6）资产减值准备对利润的影响。,3、阅读现金流量表：（1）经营活动产生的现金：一般为正数，可计算体现利润质量的经营现金指数指标来评价盈利质量。经营现金指数=经营活动产生的现金流量/营业利润企业销售与收款应保持一定比率。销售商品提供劳务收到的现金销售收现率=（主营业务收入+本期销项税额）,（2）投资活动产生的现金关注：投资目的和投资方向；投资规模和投资风险、投资对企业产生的影响。（3）筹资活动产生的现金关注：筹资方式和筹资风险；筹资量与企业的发展规模是否相适应,4、经理要关注财务报告的文字部分阅读时应特别关注：（1）了解会计政策的变化对企业财务状况和经营成果产生的影响；（2）关注公司披露经营成果的保守程度。（3）重大事项及其对会计报表的影响：或有事项、资产负债表日后事项、承诺事项、其他事项（债务重组、非货币性交易等）,财务会计报告分析的方法,趋势分析法：是根据企业连续数期的会计报表，比较各期有关项目的金额，以揭示本期经营成果与财务状况的变化趋势。,比率分析法：是在两个金额之间计量其相对比率关系的一种分析方法。,综合分析法：是将所有主要指标按照其内在联系结合起来，用以全面反映企业整体财务状况和经营成果，以此对企业进行总体评价的方法。,趋势分析法（1）(焦作万方),趋势分析法（2）,比率分析法(一),构成比率分析：又称结构比率分析，它以某项经济指标的各个组成部分占总体的比重为依据，分析部分与总体的关系，了解项目结构上的变化相关比率分析：以某经济指标与其他经济指标进行对比，求出两者的比率，反映有关经济活动的相互关系，可以深入了解企业生产经营活动情况效率比率分析：通过计算某一项经济活动的所费与所得的比率，反映投入与产出的关系，考察企业的经营成果，评价企业的经济效益应注意的问题：比率指标中对比指标要有相关性；对比指标的计算口径要一致；衡量标准要有科学性,比率分析法(二),反映盈利能力的指标反映偿债能力的指标反映营运能力的指标反映上市公司市场价值的指标,反映盈利能力的指标,净资产收益率净资产收益率=净利润/（期初股东权益+期末股东权益）2100%总资产报酬率总资产报酬率=利润总额/（期初资产总额+期末资产总额）2100%资本保值增值率资本保值增值率=期末股东权益/期初股东权益销售利润率销售利润率=利润总额/销售收入净额100%,反映偿债能力的指标,流动比率流动比率=流动资产/流动负债速动比率速