第11章收入、费用和利润(第一次课)

1,第11章收入、费用与利润,11.1收入、费用与利润概述11.2利润总额的形成11.3所得税费用11.4净利润及其分配,2,11.1收入、费用与利润概述,11.1.1收入11.1.2费用11.1.3利润,3,11.1.1收入,1、收入的定义2、收入的分类,4,1、收入的定义,收入分为狭义收入和广义收入。狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国企业会计准则将收入定义为狭义收入。,5,广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。,6,2、收入的分类,狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。,7,广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入。,8,11.1.2费用,1、费用的定义2、费用的分类3、费用、成本、支出的关系,9,1、费用的定义,费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。,10,2、费用的分类,狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。,11,2、费用的分类,广义费用可以分为本年税前费用和所得税费用两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。,12,3、费用、成本、支出的关系,费用、成本和支出是既有区别，又有联系的概念。费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗费。,13,成本概念有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化的耗费。,14,支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；,15,费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。,16,支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。,17,11.1.3利润,利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。,18,11.2利润总额的形成,11.2.1营业收入与营业费用的确认11.2.2主营业务收入与主营业务成本11.2.3其他业务收入与其他业务成本11.2.4营业税金及附加11.2.5销售费用11.2.6管理费用,19,11.2利润总额的形成,11.2.7财务费用11.2.8资产减值损失11.2.9公允价值变动损益11.2.10投资收益11.2.11营业外收入与营业外支出11.2.12利润总额,20,11.2.1营业收入与营业费用的确认,1、营业收入的确认2、营业费用的确认,21,1、营业收入的确认,（1）营业收入的范围（2）销售商品收入的确认与计量（3）提供劳务收入的确认与计量（4）让渡资产使用权收入的确认与计量,22,（1）营业收入的范围,营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。,23,（2）销售商品收入的确认与计量,确认销售商品收入应具备以下5个条件：1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。3）收入的金额能够可靠地计量。4）与交易相关的经济利益能够流入企业。5）相关的成本能够可靠地计量。,24,（3）提供劳务收入的确认与计量,企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。,25,按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下4个条件：收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量。,26,2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理。对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益。,27,如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。,28,（4）让渡资产使用权收入的确认与计量,让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产等取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入金额能够可靠地计量。,29,2、营业费用的确认,（1）营业费用的范围营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。,30,（2）营业费用的确认标准,确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。确认营业费用的标准有以下几种：1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用2）按一定的分配方式确认营业费用3）在耗费发生时直接确认营业费用,31,11.2.2主营业务收入与主营业务成本,企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，借:银行存款、应收票据、应收账款等科目贷:主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）并结转销售成本，借:主营业务成本贷:库存商品,32,1、销货退回企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。,33,环球机器制造股份有限公司(以下简称环球公司)12月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下:（1）3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款10000元，增值税17%。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700（2）5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价款100000元，增值税17000元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。借：应收账款117200贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000银行存款200,例11-1,34,（3）7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30000元，增值税5100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；客户于20日付款，取得1%的现金折扣351元，实付34749元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。销货时：借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100收款时：借：银行存款34749财务费用351贷：应收账款35100,35,（4）10日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件，价款20000元，增值税3400元；乙产品10件，价款5000元，增值税850元。企业已将转账支票交给客户。借：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250贷：银行存款29250（5）12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，企业同意给予该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。借：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17贷：银行存款117,36,（6）15日，采用托收承付结算方式销售丙产品10件，价款20000元，增值税3400元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。,由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，并结转应交增值税。借：发出商品15000贷：库存商品15000借：应收账款3400贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400,37,（7）31日，采用支票结算方式销售丁产品70件，价款500000元，增值税85000元，该批商品实际成本为250000元。销售合同规定，该企业在下年度5月31日将该批商品购回，购回价格为505000元，增值税85850元。由于该企业保留着对该批商品的继续控制权，因而不确认收入。借：银行存款585000贷：应交税费应交增值税（销项税额）85000其他应付款500000借：发出商品250000贷：库存商品250000销售至回购期间的利息支出=505000500000=5000（元）下年度1月至5月每月计提利息支出1000元。借：财务费用1000贷：其他应付款1000,38,下年度5月31日回购商品时。借：其他应付款505000应交税费应交增值税(进项税额)85850贷：银行存款590850同时，借：库存商品450000贷：发出商品450000,39,（8）月末，结转销售成本：销售甲产品120件(101003020)，单位成本600元，总成本72000元；退回乙产品10件，单位成本200元，总成本2000元。该企业7月份主营业务成本合计为68000元(720002000)。借：主营业务成本68000贷：库存商品68000该企业12月份主营业务收入为114900元(100001000003000025000100)，主营业务成本为68000元，主营业务毛利46900元。,40,11.2.3其他业务收入与其他业务成本,其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的核算。1、其他业务收入2、其他业务成本,41,1、其他业务收入,其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入。企业取得其他业务收入时，借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,42,2、其他业务成本,其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。企业结转其他业务成本时借：其他业务成本贷：包装物、累计折旧、原材料、银行存款等科目,43,环球公司12月份根据发生如下其他业务:,（1）销售原材料一批，价款1000元，增值税170元，款项收到，存入银行。借：银行存款1170贷：其他业务收入1000应交税费应交增值税170（2）结转该批原材料实际成本950元。借：其他业务成本950贷：原材料950（3）转让一项无形资产的使用权，收取价款2000元，存入银行。借：银行存款2000贷：其他业务收入2000,例11-2,44,（4）转让该项无形资产过程中，用银行存款支付咨询费等1230元。借：其他业务成本1230贷：银行存款1230该企业12月份其他业务收入=10004000=5000（元）其他业务成本=9507230=2180（元）其他业务毛利=50002180=2820（元）,45,11.2.4营业税金及附加,营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。1营业税的核算2消费税的核算3资源税的核算4城市维护建设税和教育费附加的核算,46,环球公司12月份应交营业税200元，应交城市维护建设税644元，应交教育费附加276元。编制会计分录如下:借：营业税金及附加1120贷：应交税费应交营业税200应交城市维护建设税644应交教育费附加276环球公司12月份营业税金及附加共计1120元。,例11-3,47,11.2.5销售费用,销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。企业应根据实际发生的销售费用，借：销售费用贷：银行存款,48,环球公司12月份根据发生的销售费用，编制会计分录如下:（1）应付销售人员薪酬1140元。借：销售费用1140贷：应付职工薪酬1140（2）用银行存款支付广告费6000元。借：销售费用6000贷：银行存款6000环球公司12月份销售费用=1140十6000=7140（元）,例11-4,49,11.2.6管理费用,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。企业发生管理费用时，借：管理费用贷：银行存款,50,环球公司12月份根据发生的管理费用，编制会计分录如下:（1）应付行政管理部门职工薪酬3420元。借：管理费用3420贷：应付职工薪酬3420（2）计提管理部门固定资产折旧费300元。借：管理费用300,贷:累计折旧300,（3）无形贷产摊销200元。借：管理费用200贷：累计摊销200,例11-5,51,（4）结转应交车船税100元。借：管理费用100贷：应交税费100（5）用银行存款支付业务招待费200元。借：管理费用400贷：银行存款400（6）以现金支付书报订阅费140元。借：管理费用140贷：库存现金140（7）以现金支付管理部门固定资产修理费100元。借：管理费用100贷：库存现金100,52,（8）计提工会经费300元。借：管理费用300贷：应付职工薪酬工会经费300（9）管理部门人员报销差旅费200元，以现金支付。借：管理费用200贷：库存现金200环球公司12月份发生的管理费用共计5160元(3420十300十200十100十400十40+100+300+200)。,53,11.2.7财务费用,财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。企业发生财务费用时，借：财务费用贷：银行存款企业取得的利息收入，应抵减利息支出，借：银行存款贷：财务费用,54,环球公司12月份根据发生的财务费用，编制会计分录如下:（1）实际支付短期借款利息400元(该企业利息费用数额不大，不采用预提利息费用的方法)。借：财务费用400贷：银行存款400（2）收到银行存款利息100元。借：银行存款100贷：财务费用100环球公司12月份发生的财务费用共计300元（400100）,例11-6,55,11.2.8资产减值损失,资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。企业应根据确认的减值损失，借：资产减值损失贷：坏账准备（存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备无形资产减值准备）（八大准备）,56,企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借：坏账准备存货跌价准备持有至到期投资减值准备（三个可转回）贷：资产减值损失企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。,57,环球公司12月份根据发生的资产减值业务，编制会计分录如下:（1）12月末，计提坏账准备前应收账款余额为100000元(与计税基础相同)，按1%计提坏账准备。该公司以前末计提坏账准备，12月末计提坏账准备1000元。借：资产减值损失1000贷：坏账准备1000（2）12月末，固定资产账面价值为200000元(与计税基础相同)，可收回金额为198600元，以前未发生减值。12月末计提固定资产减值准备1400元。借：资产减值损失1400贷：固定资产减值准备1400环球公司12月份的资产减值损失为2400元(1000十1400）。,例11-7,58,11.2.9公允价值变动损益,公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益，借：资产类科目贷：公允价值变动损益有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理。,59,环球公司12月末，交易性金融资产的账面价值为80000元，与计税基础相同，公允价值为85000元。交易性金融资产公允价值高于其账面价值5000元。借：交易性金融资产公允价值变动5000贷：公允价值变动损益5000,例11-8,60,11.2.10投资收益,