发票、税务知识学习讲义

发票、税务知识学习讲义,目录,税收基本概念增值税基本知识及基本计算一般纳税人和小规模纳税人农副产品基本知识适用低税率的商品类别发票基本知识案例说明,第一讲税收的基本概念,一、什么是税收,税收是国家为了实现其职能，对社会财富进行的再分配，是国家取得财政收入的最主要方式。税收的三个特征：强制性、无偿性、固定性。（依法纳税是每个单位和个人应尽的责任与义务）,二、什么是税法,税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权力及义务关系的法律规范的总和。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征，参与社会产品和国民收入再分配的法律规范的总称。税法对纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则等方面作了具体的规定。应该说税法是具有很强操作性的实用法律。,三、我国现行税法体系,我国现行税法体系包括两个层面：法律法规体系与税收制度1、税收法律法规体系1）税收法律由全国人民代表大会及常务委员会制定。如：外商投资其企业和外国企业所得税法、个人所得税法等。2）税收行政法规和税收部门规章如国务院发布的有关细则、条例或税务机关发布的实施办法、规定等。3）税收地方规章由省级地方政府制定得而实施细则。,四、税收制度,1）流转税制；2）所得税制；3）资源税制；4）财产和行为税制；5）关税制；6）特定税制。,五、现行税收管理体制,现行国家税务机构设置如下：,1、国税系统,是直属国家税务总局垂直领导，主管本地国家税收工作的职能部门，其省级局长、副局长由国家税务总局任命。目前国税系统征税范围包括：增值税、消费税、车辆购置税，各金融系统（银行、保险）、中央企业、非银行金融机构的营业税及所得税、海洋石油、外资企业的所得税、证券交易税，个人存款利息所得的个人所得税等。,2、地税系统,是以地方省级政府领导为主，国家税务总局指导和协调双重领导的主管本地区地方税收工作的职能部门。其省级地方税务局的局长人选由地方政府征求国家税务总局意见之后任免。目前地税系统征收范围包括：营业税、除中央企业以外的地方国有、私营等企业的企业所得税，个人所得税（不含个人储蓄利息所得税）城建税、资源税、土地使用税、房产税、印花税、车船使用税等。,3、注意事项,根据国家税务总局（2002）8号文件规定：自2002年1月1日起，新设立（开业）的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。,六、税务系统的机构与职责,税务机关分为三大职能机构：,机构及职责,登记机构：负责开业登记、变更登记、注销登记。征收机构：负责各项税款的纳税核定、收缴、税款减免受理与审核等。征收主要方式包括：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征税款。（企业平常主要和征收局打交道）检查机构：负责对纳税人纳税情况的检查。包括举报检查、专项检查、例行检查、临时性检查等。主要检查方式包括现场查账、调帐检查（3个月内）、约谈方式等。,七、各税类的基本概念,1、流转税指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。如增值税、消费税、营业税、关税等。主要特点是：以商品生产、交换和提供商业性劳务为征税前提，以商品、劳务的销售额和营业收入作为计税依据，一般不受生产、经营成本和费用变化的影响，计算较为简便。,2、所得税,又称收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期或期间内的各种所得征收的一类税收。我国现行税制中的所得税税类税收包括企业所得税（内资）、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。主要特点是：以纯所得收益为征税对象，通常先以计算得出的应纳税所得额为计税依据。应纳税税额的计算涉及纳税人的收入、成本、费用的各个方面。企业所得税实行比例税率，个人所得税实行累进税率，计算比较复杂。,3、财产税类,是以法定财产为征税对象，根据财产占有或者财产转移的事实，加以征收的税。如房产税、土地增值税、车船使用税等，房产税主要以使用和租赁进行纳税，土地增值税主要以土地及地上建筑物的买卖进行纳税，其实行累进税率，计算复杂。车船使用税是一种定额税，征纳操作简单。,4、行为税,是指就特定行为的发生，依据法定计税单位和标准，对行为人加以征收的税。如印花税、车辆购置税，印花税是对经济活动中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为性质的税。其特点是：税率低，税负轻；覆盖面广；纳税人自行完税（定额、比例），车辆购置税属于一次性交纳的小税种。,第二讲增值税基本知识,增值税的基本概念,是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。是对商品生产和流通环节中新增价值或商品附加值进行征税。,进项税,进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。,进项税抵扣依据,从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进农业生产者销售的农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，并取得合法抵税凭证，可按买价和13%的扣税率计算进项税。外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用（普通发票）所列运费金额依7%的扣税率计算的进项税。购入废旧回收经营单位销售免税的废旧物资，按税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额。,不能抵扣的进项税,购进固定资产。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。非正常损失的购进货物。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,销项税,销项税额是销售货物或应税劳务的销售额与税率的乘积。销售额：是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括：向购买方收取的销项税额；受托加工商品，受托方向委托方代收代缴的消费税；承运部门的运费发票开具给购货方，且由纳税人将发票转交给购货方的；消费税税金。销项税额不含税销售额适用税率不含税销售额含税销售额（1税率）,特殊情况下的销售额确定,混合销售的销售额兼营非应税劳务的销售额价税合并收取情况下的销售额价格明显偏低且无正当理由或无销售额情况下，销售额的确认方法（8种情况）特殊方式下的销售折扣销售、以旧换新销售、还本销售、以物易物销售、销售自己使用过的固定资产出租出借包装物情况下的销售额确认,应交增值税,增值税按月计算交纳，其计算公式如下：当月应交增值税当月销项税额当月可抵扣的进项税额上月未抵扣完可继续抵扣的进项税额,举例,例：本公司某超市7月销售日用品类现金收入1170万元，购进日用品1053万元，取得增值税专用发票。以上数据均为含税数，日用品适用税率17%,请问该公司应纳多少增值税？答：当月增值税销项税额计算如下：不含税销售额1170/(1+17%)=1000万元；销项税额1000*17%=170万元不含税购进额=1053/（1+17%）=900万元进项税额=900*17%=153万元应纳增值税=170-153=17万元,增值税税率,基本税率：17%低税率：13%零税率：0%征收率：6%：适用工业企业小规模纳税人4%：适用商贸型小规模纳税人及其他,第三讲一般纳税人和小规模纳税人认定标准,问：什么是小规模纳税人？,答：1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年销售额在100万元以下(生产型企业)；2、从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在180万元以下；3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同为小规模纳税人纳税。,小规模纳税人如何纳税？,小规模纳税人在销售货物或提供劳务时，只能开具普通发票，取得的收入为含税收入。小规模纳税人不得抵扣进项税额。计算公式:不含税销售额含税销售/(1+征收率)；应交增值税不含税销售额征收率。,一般纳税人,指年应纳税的销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般不包括：未超过小规模标准的企业、个人（除个体经营者以外的其他个人）、非企业性单位；不经常发生增值税行为的企业。基本要求：财务核算健全，能正确计算进项税、销项税和应交税金。增值税一般纳税人，可以抵扣进项税额。,第四讲农副产品基本知识,农副产品知识,农副产品范畴、有关农副产品收购政策、相关的政策法规的运用和实践。适用13%的低税率。农副产品的范围农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围包括：一、植物类二、动物类,一、植物类,植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。具体征税范围为：（一）粮食（二）蔬菜(二）烟叶（四）茶叶（五）园艺植物,植物类（二）,（六）药用植物（七）油料植物（八）纤维植物（九）糖料植物（十）林业产品1原木2原竹3天然树脂4其他林业产品（十一）其他植物,动物类,动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为：（一）水产品（二）畜牧产品（三）动物皮张（四）动物毛绒（五）其他动物组织,不属于农副产品的特例：植物类,以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食及淀粉。蔬菜罐头精制茶、边销茶、及掺兑各种药物的茶和茶饮料。中成药,不属于农副产品的特例：动物类,熟制的水产品和各类水产品的罐头用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等洗净毛、洗净绒等蛋类罐头,第五讲适用低税率的商品类别,适用低税率的商品类别,农副产品食用植物油自来水、暖气、热水暖气、热水、冷气煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报刊、杂志饲料（宠物食品）等等,第六讲发票基本知识,一、普通发票真伪的鉴别方法,（1）内容识别法：注意发票（税务局监制）版面上印制发票厂家的名称是否与指定厂名称相符，不符则肯定此票为假发票。（2）目测水印法：平视发票正反两面，若发现发票单面有明显的棱形印迹的，属假发票。（3）仪器识别法：利用紫光灯对发票监制章和发票号码照射，真发票的监制章和发票号码会有橙红色荧光反射，如果没有反射光或是其他颜色反射光，则为假发票。（4）汲水识别法：在发票的棱形水印处用钢笔轻划，如果水印处有轻微打滑且不汲水，此发票为假发票。另外，还可以通过拨打发票上所印的查询电话或上查询网址进行查询。如果按以上方法仍无法确定发票的真伪的，可以持有关发票到各区地方税务局发票科进行鉴定。,二、发票基本要素,发票名称发票代码、发票号码发票监制章开票日期客户名称商品或劳务名称数量、单价大小写金额开票人开票单位（盖章）发票联次,三、专用发票的开具范围,除规定不得开具专用发票的情形外，一般纳税人销售货物（包括视同销售）、应税劳务、按规定应征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。,不得开具专用发票的情形,向消费者销售应税项目销售免税商品销售报关出口商品、在境外销售应税劳务将货物用于非应税项目将货物用于集体福利或个人消费将货物无偿赠送他人（一般纳税人除外）提供非应税劳务（征增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产向小规模纳税人销售应税项目，可不开具专用发票,专用发票的开具要求,字迹清楚不得涂改，如填写有误，应注明“误填作废”字样，如开具后对方不收取，也应按此办理。项目填写齐全票物相符、票面金额与实际收取的款项相符。各项目内容正确无误全部联次一次填开，上下联内容、金额一致发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章按照规定的时限开具专用发票不得开具伪造的发票、不得使用与统一票样不符的发票、不得拆本使用开具发票不符合上述规定的，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。,专用发票开具时限要求,采用预收货款、托收承付、委托收款的，为货物发出的当天采用交款提货的，为收到货款的当天采用赊销、分期付款的，为合同约定的收款日期的当天代销货物的，为收到代销清单的当天货物移送销售的，为移送的当天将货物作为投资提供给其他单位或个人的为货物移送的当天将货物分配给股东的，为移送的的当天,四、增值税抵扣管理,购进应税项目有下列情形之一的，不得抵扣进项税额未按规定取得专用发票未按规定保管专用发票销售方开具发票不符合有关规定要求,专用发票应用,日常工作中接收发票时应注意：审验发票，应该审验哪些项目对不符合要求的发票需要退回应怎么样向对方解释清楚。,销售退回及折让管理,购买方未付款也未进行帐务处理的情况退回发票购买方已付款或虽未付款但已做帐务处理的情况不退回发票，购买方必须取得税务局开具的进货退出或折让证明单，交销售方，作为销售方开具红字专用发票的依据。,五、专用发票管理处理规定,发票保管不善，造成丢失的代开、虚开发票的纳税人善意取得虚开专用发票的,具体处罚规定,低值易耗品的抵扣范围,第七