第五章 会计凭证.ppt

会计凭证,会计凭证内容提要,会计凭证的作用和种类原始凭证的填制和审核,记帐凭证的填制和审核,第一节会计凭证的概述,例题：某公司购买钢材100吨，每吨单价5,000元，运杂费50,000元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。,借：原材料550,000贷：银行存款550,000,发货票,运单,银行结算凭证,记账凭证,入库单,一、会计凭证的概念,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是会计核算的一种专门方法，也是做好会计工作的前提。,二、会计凭证的作用,1、如实记录经济业务，为记账、算账提供依据2、明确经济责任，有利于加强经济管理中的责任制3、监督控制经济活动，有利于发挥会计监督的作用,三、会计凭证的种类,会计凭证有多种多样，一般按其填制的程序和用途不同来分类可以分为：原始凭证记账凭证,三、会计凭证的种类,原始凭证原始凭证，又称单据，是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和重要依据，具有较强的法律效力。例如，各种报销单据、发货票、银行结算凭证等都是原始凭证。,三、会计凭证的种类,记账凭证记账凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的会计凭证。记账凭证记载的是会计信息，即要按规定的会计科目和复式记账方法，编制会计分录，然后再据以登记账簿。在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的，因此，记账凭证也称分录凭证。,原始凭证和记账凭证同属于会计凭证，两者之间既有联系又有区别。联系1、原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的，两者反映的内容一致；2、在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附件，记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明；3、两者都是登记账簿的依据。,原始凭证和记账凭证的关系,区别1、原始凭证是由经办业务的有关人员填制的；而记账凭证一律由会计人员填制；2、原始凭证是一种证据，具有法律效力；而记账凭证不具法律效力，只能作为登记账簿的一种直接依据。,原始凭证和记账凭证的关系,3、原始凭证是根据经济业务的发生或完成情况填制的，其格式多种多样，错综复杂；而记账凭证是按会计核算方法的要求填制的，其格式基本统一。4、原始凭证仅用以记录证明经济业务已经发生或完成，不能载明会计分录；而记账凭证记录会计分录的全部内容。,原始凭证和记账凭证的关系,第二节原始凭证的填制与审核,原始凭证的种类原始凭证的构成要素原始凭证的填制要求原始凭证的填制方法原始凭证的审核,一、原始凭证的种类,1、原始凭证按其取得的来源渠道不同可分为：自制原始凭证外来原始凭证,一、原始凭证的种类,自制原始凭证由本单位内部经办业务的部门或个人在执行某项经济业务时自行填制的原始凭证。如收料单、领料单、销货发票等。,一、原始凭证的种类,外来原始凭证是指本单位在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的原始凭证。如购货发票、银行结算凭证等。,一、原始凭证的种类,2、原始凭证按填制方法不同分为：一次原始凭证累计原始凭证汇总原始凭证,一、原始凭证的种类,一次原始凭证简称一次凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。如领料单，发货票、支票等。外来原始凭证一般属一次凭证。,2.根据填制方法的标准分：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证：是一次填制完成、登记一笔经济业务的原始凭证。,N0006847中国工商银行（湘）现金支票存根科目对方科目出票日期年月日单位主管会计,长沙中国工商银行现金支票（湘）N0006847出票日期（大写）壹玖年月日付款行名称：收款人：出票人帐号：用途科目（借）上列款项请从对方科目（贷）我帐户内支付付讫日期年月日出票人签章出纳复核记帐N0006847,银行承兑汇票样式,统一凭证示例1：,收料单1供货单位：发票号码：年月日收货仓库：,验收：保管：记账：制单：,收料单1供货单位：发票号码：年月日收货仓库：,湖南省增值税专用发票长沙NO016727,发票联开票日期：年月日,收款人：开票单位（未盖章无效）,一、原始凭证的种类,累计原始凭证简称累计凭证，是指为了简化填制手续，把在一定时期内连续发生的且性质相同的经济业务逐次逐笔登记在一起而制成的一种原始凭证，这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务发生而分次进行的。如“限额领料单”。,限额领料单20年5月份发料仓库：金属材料仓库领料单位：一车间编号：30用途：生产A产品,供应部门负责人（签章）生产计划部门负责人（签章）仓库负责人（签章）,一、原始凭证的种类,汇总原始凭证又称原始凭证汇总表，是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干张记录同类经济业务的原始凭证汇总编制的一份汇总凭证。如“发料凭证汇总表”、“工资汇总表”等。在编制汇总原始凭证时只能将同类经济业务汇总填制在一张汇总凭证中，不能将两类或两类以上的经济业务汇总填列。,汇总凭证：是根据反映相同经济业务的多张原始凭证，按照一定标准综合后一次填制完成的原始凭证。,第一节会计凭证概述,值得注意的是，有些原始凭证单据不是原始凭证，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。,原始凭证基本内容：,名称,编号,填制日期,填制单位的名称、印章,填制人签章,经济业务内容,接受单位名称,经济业务的数量、单价和金额,二、原始凭证的构成要素,1、原始凭证的名称。如“入库单”、“发货票”、“支票”等，反映原始凭证的用途。2、填制原始凭证的日期和编号。填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的日期。如果在业务发生或完成时，因各种原因未能及时填制原始凭证的，应以实际填制日期为准。,二、原始凭证的构成要素,3、填制凭证单位名称。4、接受凭证单位名称。5、经济业务的基本内容。包括经济业务所涉及的实物品种、数量、计量单位、单价和金额等。6、填制单位及经办人员签章。,三、原始凭证填制的要求,1、记录真实。原始凭证必须实事求是地记录各经济业务的真实情况，内容和数字要真实，计算要准确。2、内容完整。原始凭证的要素必须填写齐全，不得少记、漏记。,3.手续要完备（签名、盖章：谁出票谁盖章，谁经手谁签字）,（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。,4.书写要清楚、规范。,（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。（2）大小写金额必须相符且填写规范,小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。,在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”；,大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写；,大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；,大写金额到元为止的，后面要写“整”或“正”字；到角为止的，可以写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥l008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。,5.编号要连续。（重要）,如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。,6.不得涂改、刮擦、挖补。（更正，重要）,原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7、填制及时,四、原始凭证填制方法,例1大华公司2008年11月发生下列经济业务：1、11月5日开出现金支票，从银行提现800元备用。（填写一张“现金支票”）2、11月10日销售给红光公司A产品100件，每件50元，增值税率17%，款项收存银行。（填写一张“增值税专用发票”）,N0006847中国工商银行（湘）现金支票存根科目对方科目出票日期2008年11月5日单位主管会计,长沙中国工商银行现金支票（湘）N0006847出票日期（大写）贰零零捌年壹拾壹月零伍日付款行名称：建行某支行收款人：大华公司出票人帐号：7876543689388999用途备用科目（借）上列款项请从对方科目（贷）我帐户内支付付讫日期年月日出票人签章出纳复核记帐N0006847,湖南省增值税专用发票长沙NO016727,发票联开票日期：2008年11月10日,收款人：刘芸开票单位（未盖章无效）,五、原始凭证的审核,1、审核原始凭证的合法性审核原始凭证所记录的经济业务内容是否符合国家的政策、法令、制度和计划等规定；审核经济业务是否按规定的程序予以办理。2、审核原始凭证的真实性审查原始凭证本身的真实性；审查经济业务的内容是否真实，有无掩盖、歪曲和颠倒。3、审核原始凭证的正确性。审核原始凭证的数量、单价、金额及合计数等是否正确；大写和小写金额是否按要求填写，是否相符。,4、审核原始凭证的完整性审核原始凭证的各要素是否按规定填写齐全，手续是否完备，有关经办人员是否都已签章，是否经过有关主管人员审批等。只有经过审核符合要求的原始凭证才能作为编制记账凭证的依据。对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予受理，并向有关负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回并要求进行更正、补充。,原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要（）内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊。（）单位台头不是本单位。（）数量、单价与金额不符。（）无收款单位签章。（）开具阴阳发票，进行贪污作弊。（）在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。例如：利用单位原始凭证粘贴、整理不规范的弱点，在进行粘贴、整理时，采用移花接木的手法，故意将个别原始凭证抽出，等以后再重复报销；或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的。（）模仿领导笔迹签字冒领。（）涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和金额。,第三节记账凭证的填制和审核,记账凭证的概念记账凭证的种类记账凭证的构成要素记账凭证的填制要求记账凭证的填制方法记账凭证的审核,一、记账凭证的概念,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的会计凭证。也称为分录凭证。,二、记账凭证的种类,1.按记账凭证填制方式不同可分为：单式记账凭证复式记账凭证,二、记账凭证的种类,单式记账凭证是按一项经济业务所涉及到的每个会计科目分别填制记账凭证，一张记账凭证只填列一个会计科目，在一张凭证上不能反映经济业务的全貌。因此，在实际工作中一般很少使用。,二、记账凭证的种类,复式记账凭证是指将每项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。能够集中反映账户之间的对应关系，便于了解经济业务的全貌，同时还可以减少记账凭证的数量；在实际工作中，一般都采用复式记账凭证。,二、记账凭证的种类,2、复式记账凭证按用途不同可分为：专用记账凭证通用记账凭证,二、记账凭证的种类,专用记账凭证是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系又分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。,二、记账凭证的种类,收款凭证：专门用于登记现金和银行存款收入业务的记帐凭证。,收款凭证,借方科目：年月日字号,附件2张,会计主管出纳记账审核制单,会计主管出纳记账审核制单,附件张,二、记账凭证的种类,付款凭证：专门用于登记现金和银行存款支出业务的记帐凭证。,付款凭证,贷方科目：年月日字号,会计主管出纳记账审核制单,附件张,二、记账凭证的种类,转账凭证：用于登记与现金和银行存款收付业务无关的记帐凭证。,转账凭证,年月日转字第号,附件张,会计主管出纳记账审核制单,例2某企业发生以下经济业务，应选择哪种专用记帐凭证？1、用银行存款3000元支付广告费。2、刘林借差旅费1500元，用现金支票支付。3、计提本月短期借款利息1000元。4、销售产品一批价值20000元，增值税3400元，款项收存银行。5、刘林出差返回，报销差旅费1350元，余款退回现金。6、从银行提取现金1000元备用。,注意：若经济业务发生涉及现金和银行存款之间的划转业务（比如：从银行提取现金，以及把现金存入银行），为了避免重复记账，只填付款凭证，不填收款凭证。,二、记账凭证的种类,通用记账凭证是以一种格式来记录全部经济业务的记账凭证，其格式不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。,记账凭证,年月日第号,附件张,会计主管出纳记账审核制单,附件张,会计主管出纳记账审核制单,记帐凭证,转帐凭证,单式记帐凭证,专用记帐凭证,通用记帐凭证,复式记帐凭证,付款凭证,收款凭证,记帐凭证种类汇总表,三、记账凭证的构成要素,1、记账凭证名称及填制单位名称2、填制记账凭证的日期（不一定与经济业务发生日期一致）3、记账凭证的编号(在一个月内应当连续编号，以便分清业务处理的先后顺序，确保记帐凭证完整无缺.若一笔业务需填制几张记帐凭证，采用分数编号，如：转字6，转字6。),12,22,三、记账凭证的构成要素,4、经济业务内容摘要（说明清楚、简明扼要）5、会计分录（科目名称、方向和金额）6、所附原始凭证（附件）张数（以自然张数为准）7、有关人员签章（制证、审核、记账、会计主管等有关人员签章，收付款凭证还应由出纳人员签名或盖章）。,四、记账凭证填制的要求,1、内容完整正确记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。2、所附凭证规范除结帐和更正错误的记账凭证可不附原始凭证外，其他必须附有原始凭证，并注明附件张数。3、如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。,四、记账凭证填制的要求,4、摘要简明扼要5、科目分录正确编制会计分录时，必须按统一规定的科目填写。6、凭证连续编号在一个月内应当连续编号，以便分清业务处理的先后顺序，确保记帐凭证完整无缺.若一笔业务需填制几张记帐凭证，采用分数编号，如：转字6，转字6。)7、记账凭证填完经济业务事项后，如有空行，应当自金额最后一笔金额数字下的空行处至登记数上的空行处划线注销。合计数栏内的数字前加人民币符号“￥”8、填写完毕后必须进行审核才能作为登记帐簿的依据。,五、记账凭证填制方法,例3大华公司2008年11月发生下列经济业务：1、11月5日开出现金支票，从银行提现800元备用。2、11月10日销售给红光公司A产品100件，每件50元，增值税率17%，款项收存银行。3、11月30日计提本月固定资产折旧5000元，其中车间3000元，管理部门2000元。4、11月30日结转主营业务成