项目五企业所得税会计业务操作幻灯片.ppt

项目六企业所得税会计业务操作,内容提要,任务一纳税人和征税对象的确定,企业所得税纳税人,在我国境内的企业和其他取得收入的组织,非居民企业,居民企业,负无限纳税义务,负有限纳税义务,指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人,一、纳税人的确定,（空间）,（内容）,境内、境外所得,共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益；实物或货币所得,二、征税对象的确定,企业所得税适用比例税率,居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25%,在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%。享受减半征收优惠，实际税率为10%,符合条件的小型微利企业，适用税率为20%,国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15,三、税率的选择,税基,=税额,税率,缩小税基,减、抵、免税额,降低税率,四、优惠政策的运用,任务二企业所得税税款计算,纳税调整的基础,一、应税所得额的计算,（一）利润总额的确定,会计制度与税法差异,经济后果：企业纳税增加,经济后果：企业纳税减少,日常备查登记汇算清缴查阅,所得减免,免税、减计收入及加计扣除,境外所得额,纳税调整额,境外应税所得抵减境内亏损,弥补以前年度亏损,抵扣应纳税所额,境外所得额,纳税调整额,免税、减计收入及加计扣除,境外所得额,纳税调整额,境外应税所得抵减境内亏损,免税、减计收入及加计扣除,境外所得额,纳税调整额,所得减免,境外应税所得抵减境内亏损,免税、减计收入及加计扣除,境外所得额,纳税调整额,弥补以前年度亏损,所得减免,境外应税所得抵减境内亏损,免税、减计收入及加计扣除,境外所得额,纳税调整额,境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得已经计入利润总额的金额。对这部分所得在应纳所得税额中单独计算是否需要补缴税款，因此在计算应税所得额时先扣除,（二）境外所得,（三）纳税调整项目,1、收入类调整项目,例：将本企业生产的货物对外捐赠。,例：视同销售收入货物捐赠,会计利润,初始投资成本小于取得享有被投资单位公允价值的差额,税法规定：这部分收入不征税,应税所得,-不征税收入,差额所得,会计处理：确认为营业外收入,例：权益法下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值份额时。,例：权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益,2、扣除类调整项目,业务招待支出,费用,会计利润,企业应税所得,税法规定按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,调整增加项目：业务招待费,某企业为居民企业，2014年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生管理费用480万元（其中业务招待费25万元）。,分析：实发数的60%=2560%=15（万元）税法允许扣除的金额15万元所以纳税调增：25-15=10（万元）,例：业务招待费支出调整举例,营业外支出,会计利润,企业应税所得,扣除限额为会计利润总额的12%；超过的调增,纳税调增,调整增加项目：捐赠支出,例：某企业为居民企业，2012年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。,分析：公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12%=8012%=9.6（万元）税法允许扣除的金额600万元所以纳税调增当年应税所得：650-600=50（万元）注：这50万元可结转以后年度限额扣除。,例：广告宣传费支出调整举例,某企业为居民企业，2015年营业外支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元）,分析：税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。,例：罚款支出调整举例,视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。,调整减少项目：视同销售成本,例：视同销售中对外捐赠销售成本的调整举例,如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额。例：本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。,分析本年度广告宣传费扣除限额=100015%=150（万元）本年实际支出100万元，本年还可扣除50万。固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除50万元。,调整减少项目：本年扣除以前年度结转额,本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。,调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金,3、资产类调整项目,财产折旧、推销,固定财产生产性生物资产无形资产摊销长期待摊费用的摊销,资产减值准备金,资产损失,例,例,例,资产类调整项目流程图,会税计法,折旧方法,入账价值,账面价值,折旧期限,折旧方法,计税基础,折旧期限,取得成本,差异,（1）资产折旧、摊销：固定资产（差异分析）,例：某企业5年分期付款购买设备，每年未支付100万元，同期银行利率为5%。,分析：会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取得成本。会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响税法折旧。所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及到纳税调整。,例：固定资产调整举例（取得）,某企业2010年12月以银行存款50万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5年，税法10年。,例：固定资产调整举例（持有）,生物性生物资产会计折旧与计税折旧的差异原因与固定资产基本相似,（1）资产折旧、摊销：生物资产,（1）资产折旧、摊销：无形资产,长期待摊费用会计摊销额与计税摊销额不一致时，其纳税调整方法与固定资产相似,（1）资产折旧、摊销：长期待摊费用,（2）准备金调整项目,会计处理时计入损失的金额与审批后允许扣除金额如果不同，需进行纳税调整。,到税务部门办理审批,（3）资产损失（处置资产；调增）,政策性搬迁,搬迁收入搬迁支出搬迁所得或损失,特殊行业准备金,房地产开发企业特定业务计算的纳税调整,4、特殊事项调整项目,企业重组,避税手段,成本分摊,避税港避税,资本弱化,转让定价,关联交易,5、特别纳税调整项目,（四）免税、减计收入及加计扣除,会计利润,持有国债期间获得的利息,税法规定：国债利息收入免税,应税所得,-免税收入,利息收入,会计处理：确认为投资收益,例：企业购买国债，做为持有至到期投资核算。持有期间获得的利息收入。,免税收入项目例：国债利息收入,纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额；调减减计10%收入的部分。例：某企业2015年利用废旧物资产生A产品，全年销售A产品共取得收入5000万元。,分析：会计主营业务收入：5000（万元）税法应税收入：500090%4500（万元）调整减计收入：500万元,减计收入项目例：综合利用资源取得的收入,三新开发费用：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产的，可不受比例限制在据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。计入损益的金额小于税法允许扣除的金额。,加计扣除项目例：三新开发费用,境外应税所得抵减境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损。,（五）境外应税所得抵减境内亏损,利润总额+纳税调整增加额境外所得纳税调整减少额免税、减计收入及加计扣除结果0：境外应税所得可以抵减境内亏损结果0：当年境内无亏损，不需要抵减；若以前年度有亏损额，可抵减以前年度亏损额,所得减免是指按照税法规定减征、免征企业所得税项目的所得。,（六）所得减免,农林牧渔业项目国家重点扶持的公共基础设施项目符合条件的环境保护节能节水项目符合条件的技术转让项目其他专项优惠项目,在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。例：某企业转让专利技术取得银行存款800万元，该专利技术账面原值200万元，累计摊销50万元，相关税费68万元。,分析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582（万元）,0免征500减半,技术转让所得,纳税调减：500+（582-500）50%=541（万元）,例：符合条件的技术转让所得,（七）抵扣应纳税所得额,抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按照其投资的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。,某企业弥补亏损前的应税所得资料如上，该企业2014年弥补亏损后的应税所得为多少？,思考：此处获利数据是净利润吗？,（八）弥补以前年度亏损,二、应纳所得税额的计算,（一）平时预缴所得税额的计算,资料：某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该公司实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下：第三季度本年累计营业收入1830000059300000营业成本1680000054500000利润总额12000004500000要求：根据上述资料，计算该公司第三季度企业所得税预缴金额。,前三季度累计应纳所得税额450000025%1125000（元）第三季度应纳所得税额120000025%300000（元）,（二）应纳所得税额的年终汇算,小型微利企业的减征税额:应纳税所得额（25%20%）高新技术企业的减征税额:应纳税所得额（25%15%）民族自治地方企业的减征额其他专项优惠减征额,1、减免所得税额的计算,安全生产专用设备企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录环境保护、节能节水、安全生产等专用设备当年抵免所得税额：专用设备投资额10%当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免,2、抵免所得税额的计算,境外所得应纳所得税额的计算,境外所得抵免所得税额的计算,境外所得应纳所得税额（境外所得换算成含税收入的所得弥补以前年度境外亏损境外免税所得境外所得弥补境内亏损）税率,境外所得抵免所得税额本年可抵免的境外所得税款+本年可抵免以前年度所得税额,2、境外所得应补税额的计算,境外所得应补税额：境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额,应税所得额计算公式如下：应税所得额=应税收入额应税所得率或=应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入应纳所得税额=应税所得额适用税率,三、企业所得税的核定征收,资料：某市副食品店以收入为基数，按10%的应税所得率核定征收企业所得税。该商店2015年1至9月的销售收入为500000元，其中7至9月的销售收入为200000元，已预缴企业所得税7500元。要求：根据上述资料，计算该商店第三季度应纳的企业所得税额。,计算及填报：企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）,第三季度应纳所得税额20000010%25%5000（元）,任务三企业所得税会计核算,企业所得税会计核算方法,应付税款法,纳税影响会计法,应纳税额所得税费用,应纳税额所得税费用,即对会计利润与应纳税所得额之间的差异不单独反映,即对会计利润与应纳税所得额之间的差异中的永久性差异不单独反映，而对暂时性差异即必须单独反映,利润表债务法资产负债表债务法,资产的计税基础=未来可税前扣除的金额,（1）固定资产计税基础,初始计量。一般情况下其账面价值与计税基础无差异,后续计量。账面价值成本累计折旧（会计）固定资产减值准备计税基础成本累计折旧（税法）,固定资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：折旧方法、折旧年限、减值准备等,一、暂时性差异的确认,（一）资产计税基础的确定,（2）无形资产计税基础,初始计量。内部研发形成无形资产会产生其账面价值与计税基础差异,后续计量。账面价值成本累计摊销（会计）无形资产减值准备计税基础成本累计摊销（税法）,无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：摊销方法、摊销年限、减值准备等,（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产,账面价值公允价值原值公允价值变动损益计税基础历史成本（原值）,（4）其他资产如计提了资产减值准备的各项资产,账面价值原值资产减值准备计税基础历史成本（原值）,负债的计税基础=负债的账面价值未来可税前扣除的金额,（1）预计负债的计税基础,（2）预收账款的计税基础,（二）负债计税基础的确定,递延所得税负债,递延所得税资产,会计与税法规定存在的差异,永久性差异,账面价值其计税基础,暂时性差异,账面价值其计税基础,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础,资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础,暂时性差异特殊项目,（1）可抵扣亏损和税款抵减,（2）超支广告费,（三）暂时性差异的确认,递延所得税资产递延所得税负债所得税费用（当期所得税费用、递延所得税费用）,二、会计科目的设置,递延所得税资产,公式1：递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异适用所得税税率,确认：可抵扣暂时性差异在产生当期，应确认相关的递延所得税资产，且以估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额为限,公式2：递延所得税资产发生额=期末余额期初余额，“正差”记入“递延所得税资产”借方，“负差”记入“递延所得税资产”贷方。,发生时分录：借：递延所得税资产贷：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项）资本公积其他资本公积（直接计入所有者权益的交易）商誉（合并）转回时分录与上相反,转为期间的,（一）递延所得税资产的确认,三、资产负债表债务法的会计处理,递延所得税负债,公式1：递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异适用所得税税率,公式2：递延所得税负债发生额=期末余额期初余额，“正差”记入“递延所得税负债”贷方，“负差”记入“递延所得税负债”借方。,发生时分录：借：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项资本公积其他资本公积（直接计入所有者权益的交易）商誉（合并）贷：递延所得税负债转回时分录与上相反,转为期间的,不确认递延所得税负债的几种情况：A商誉的初始确认；B符合条件的与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异；C,（二）递延所得税负债的确认,所得税费用,当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额适用所得税税率借：所得税费用当期所得税货：应交税费应交所得税,递延所得税=（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）借：所得税费用递延所得税贷：递延所得税负债（发生）递延所得税资产（转回）或相反,（三）递延所得税费用的确认,案例：某公司2015年度资产负债表（简表）资料如下（单位：万元）：本年度该公司利润总额为100万元。与所得税会计核算相关的其他事项有：（1）年末计提存货跌价准备100万元；（2）预计负债为因售后服务计提30万元；（3）确认国债利息收入20万元；（4）环境保护违规罚款10万元。所得税率为25%，本公司首次执行资产负债表债务法。,举例：资产负债表债务法的运用,第一步：按税法规定计算确定当期应纳税额。应纳税额（100+100+3020+10）25%55（万元）。第二步：按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值。第三步：以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础。第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税资产余额13025%32.5（万元），其发生额32.5（万元）第六步：计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用5532.522.5（万元）,借：递延所得税资产325000所得税费用当期所得税费用550000贷：应交税费应交所得税550000所得税费用递延所得税费用325000,会计分录如下：,第一步：按税法规定计算当期应纳税额。应纳税额122025%305（万元）第二步：按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值。第三步：以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础。第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税负债余额=6025%=15（万元）；递延所得税资产余额3025%7.5（万元）第六步：计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用305+157.5312.5（万元）,工作实例1：第188页,借：所得税费用当期所得税费用3050000递延所得税费用75000递延所得税资产75000贷：应交税费应交所得税3050000递延所得税负债150000,第一步：按税法规定计算当期应纳税额。应纳税额462（万元）第二步：按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值。第三步：以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础。第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。期末递延所得税负债=7625%=19（万元），期初=6025%=15（万元），增加额=19-15=4（万元）；期末递延所得税资产余额18025%45（万元），期初3025%7.5（万元），增加额=45-7.5=37.5（万元）第六步：计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用462-37.5+4428.5（万元）,工作实例2：第189页,借：所得税费用当期所得税费用4620000递延所得税资产375000贷：应交税费应交所得税4620000递延所得税负债40000所得税费用递延所得税费用335000,任务四企业所得税纳税申报,（1）查账征收。账簿设置、收入成本费用核算、账证保管、履行纳税义务均合格（2）定额征收。账簿设置、账证保管、履行纳税义务有一项不合格或者收入成本费用核算不合格；（3）核定征收。收入或成本费用核算中有一项不合格；,（一）征收方式的确定,一、企业所得税的征收管理,（1）按月（季）预缴