税务稽查风险防范

第一部分：企业老板及公司高管必须知道的税务稽查事儿,一、税务稽查形势分析,1、2012年税收收入任务完成情况与税务稽查形势分析,经济增长放缓、价格涨幅回落、企业利润下降以及实施结构性减税等多重因素叠加,2012年全国完成税收收入任务110740亿元，较2011年完成税收任务99564亿净增长11.22%。2012年全国完成税收稽查任务1213万元。回顾：2009年1176亿元；2010年1140亿元；2011年亿元2013年国家税务总局对全国税务稽查系统的要求是，“稽查收入不低于工商税收总收入的1.5%”，企业将面临严格的稽查，命悬一线，税务安全战略备受关注。,2、2013年经济形势与税务稽查,各省区市2012年GDP总量公布2013年增速预期多高于10%GDP与财政收入走势对比经济预期与税收稽查任务的关系,3、八项规定与税务稽查,八项规定八项规定与被影响的行业：或好或坏八项规定决定经济决策转型，从而影响税收八项规定影响税务稽查人员的工作态度给企业带来的影响。,二、税务稽查内涵深度解析：“付款方向不一致”引发的税务稽查案件,接收虚开发票案例解析,案例1：某公司2008年9月有以下一张凭证：借：原材料1000万应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万贷：银行存款1170万原始凭证：（1）A公司开具的增值税专用发票。（2）支票付款，收款单位：B公司。思考：1、付款方向不一致是否允许抵扣进项税额？文件：国税发【2003】17号文件)：未付款不得抵扣；增值税暂行条例第九条国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号,接收虚开发票案例解析,2、总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复（国税函【2006】1211号）SNaYFBFCc,公司跟A公司合作项目，款项由A公司打进我们账户，但是A公司要求我们开发票抬头写B公司即他们的母公司。（A公司是B公司的子公司)合同签订方和发票收票方保持一致。如果一定要开给B，那么签订合同变更协议，将原合同上A变更为B，同时做委托付款，由B公司出具委托A代为付款的委托书，并声明由此产生的法律纠纷，你司免责的条款。,接收虚开发票案例解析,案例2：青岛市A公司2008年9月份留抵税额200万，2008年纳税申报表23行为-2000万元。税务机关检查的时候发现以下两张凭证：借：原材料1000万应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万贷：应付账款济南公司借：应付账款-济南公司1170万贷：银行存款1170万原始凭证后附：1、增值税专用发票;2、入库单、过磅单：同专用发票数量一致;3、银行转账支票。收款人：济南公司。思考：该企业可能存在什么问题？4,12,2,（一）发现疑点：自2007年6月25日后，支票虽然可以在全国使用，但是，异地大额付款一般来说，电汇比较正常。此时，稽查局不会贸然询问企业，因为不会取得任何效果，反而打草惊蛇。,（二）外调协查：1、银行外调：到银行外调发现实际款项付给了青岛B公司，并未给济南公司。并复印相关证据。证明：付款方向不一致。2、CTAIS系统调查B公司经营情况，发现该公司正好在经营该项原材料业务。判断：B公司销售货物，未开具增值税专用发票偷税。B公司另找发票，或A公司购买发票抵扣。,（三）外围检查B公司1、突击B公司：办理检查手续后，对B公司进行了突击检查，在其财务室中查到了发货单、销售明细表等。（突击检查是最有效手段，搜查权即将就位）证据证明：发货单和销售明细结合在银行取得的流水明细都证明，该笔货物实际是B公司销售给青岛公司的。（B公司另案处理）2、询问B公司：对B公司法人代表和业务员进行了询问，在事实面前只得承认，将货物销售给青岛公司，未开具发票的事实。,（四）济南局突击检查济南公司经过和济南市稽查局沟通，认定济南公司有对外无货虚开发票的重大嫌疑，决定联合公安经侦实施突击检查。在济南公司办公场所发现了一个本子，记载对外虚开发票，并收取手续费的记录。（济南公司的进项来源为：票货分离，另案处理）将青岛公司支付手续费，取得虚开的增值税专用发票用于抵扣的证据彻底固定，形成了完整的证据链条,（五）同青岛公司正面交锋。（询问突破）1、询问青岛公司业务员、会计、法人代表。2、询问青岛公司法人代表。事已至此，青岛A公司只得承认。最经典的一句话：懊悔的说，“本来我们想做的更完整些让你们看不出来，没想到弄巧成拙却露出了破绽”。,（六）证据链条。1、票（济南票）。青岛公司账、申报表：证明已经抵扣进项税额，并计入成本扣除。2、货（B公司货）。从X公司突击而来的证据，以及X公司业务员、法人代表的询问笔录，证明货物时X公司销售，而不是济南公司销售的。3、款（支付给B公司）。从银行取得的证据，证明款项未支付给济南公司，而是支付给了X公司。4、运输（无运输）（本案件无运输费用发生，也是疑点）5、主观故意性。济南公司业务员、青岛A公司业务员等人的询问笔录，以及支付手续费的事实，证明青岛公司具有接受虚开发票偷税的主观故意性。,思考：有真实货物交易，就一定不是虚开发票么？政策依据：最高人民法院最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释风险1：应下家要求，销售给一家公司开具两家票。风险2：买货没有票，同意对方提供第三家票抵扣。,专题二：进项问题分析,“票货分离”示意图1（以销售商卖票）,不要发票的购货者B,销售商A,接受虚开企业C,支付开票手续费,得到发票,得到货物,无票销售偷税,付款,得到货物,18,专题二：进项问题分析,“票货分离”示意图2（以商贸企业为主导）,商贸企业B,供货商A,接受虚开企业C,付款100%,得到发票,得到货物,不要发票的购货者,扣除手续费后返还货款,销售货物,偷税,接受虚开企业D,虚开二次或者,19,“票货分离”的虚开原理,B,A,C,交易合同,发票、货物,货款,债权债务关系帐,清理三角债，业务是真实的，但不符合抵扣的规定，咋办？,A、B、C签订一个委托支付令（委托支付协议）（法律效率如何，仍有待考究）,票据背书,虚开发票与应付未付挂账的关联,企业账面：超过三年未支付的应付款项税收政策:条例第二十二条：确实无法偿付的应付款项。税务检查：1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生，属于接受虚开发票。2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。其他应付款长期挂账稽查的考虑：1、往来挂账实际是隐瞒收入。2、实际是接受虚开发票的资金来源问题。税务局：“深挖背后的事情”应对策略：自圆其说；声东击西；补税,掩盖真相,3、“偷税罪”改名为“逃避缴纳税款罪”并量化刑法修正案七：将刑法第二百零一条修改为：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金4、初犯补税免罪“对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”,5、税收违法行为的追溯期间（刑法第八修正案、新发票管理办法新鲜出炉）,（三）企业所得税虚报亏损的处理,1、虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。2、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第六十三条第一款规定。3、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第六十四条第一款规定。（国税函2005190号）,（三）企业所得税虚报亏损的处理,关于弥补亏损的其他链接：问：我公司2008年亏损1000万元，2009-2011年均已弥补了亏损，现税务机关对我司2008年度进行了检查，查增了应纳税所得额900万元，如何补税？关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号）案例问2：查增金额是直接补税还是弥补以前年度亏损？国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（国家税务总局公告2011年第29号）对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损,（四）违反发票管理法规的处理,中华人民共和国发票管理办法三十五条善意取得增值税虚假发票：对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。失控发票是否可以抵扣？对方已经补税是否抵扣？,取得虚假普通发票的处理问题：能否税前扣除？,第二部分税务稽查之知已知彼篇,一、税务检查的几种形式,广义税务检查的三种方式：1、管理局的日常检查，如发票增量、财损审批检查等2、纳税评估：案头分析、约谈、实地核查、结论3、税务稽查：选案、实施、审理、执行,一、税务检查的几种形式,纳税评估与税务稽查的区别1、执法的部门不同2、执行的程序不同3、处理的方法不同税务稽查中的自查环节2012年工作要点继续推行查前辅导、查中约谈、自查为先导、抽查与重点检查相结合的检查方式税局关于避免重复检查的规定,二、税务检查的查账方法,1、税务稽查程序简要介绍选案检查审理执行选案环节稽查局为什么会查我们单位？（不易大面积打听！）选案机制通常有3种情况：（一）举报、上级交办、纳税评估转入。情况最为严重，但是举报检查往往是就举报查举报，一般不会延伸；（二）专项检查（注意每年3月的专项检查文件）（三）日常选案-没准了。选案方法：1、税负分析法问1：我企业有发票没有认证，有风险吗？滞留票问题：国税函（2008）279号）税官：企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？,2、投入产出法案头分析找问题以点带面强管理3、发票比例综合分析法从增值税专用票入手，查出多列成本、少列收入案4、现金流分析法：某船舶油料有限公司隐瞒销售收入偷税案5、合理性分析法层层剥离疑点还原真实面目,1.加油票、运费票预警：发票抵扣的企业进行预警税额不要超过增值税的2%3%2.滞留票预警：进项超期认证，对存在滞留票或者较多的企业预警处理：把税额计入成本3.进项、销项变动预警（弹性预警）：考核生产经营稳定性，主要针对隐瞒销售、虚报销售、虚假抵扣进项税额变动率=（本期进项税额-上期进项税额）/上期进项税额*100%4.应税销售额变动预警：同比（本期比上年同期）、环比（本期比上期）5.发票用量预警：一定时期内不要有大的变动，特别是四小票（运费，农产品，废旧物资，出口退税）6.红字发票率预警：对红字发票的份数（不要超过2%）、金额（不要超过一万）进行预警，红字发票跨月要开证明单7.作废率预警：对税额超过一万、作废率超过50%进行预警8.存货周转率预警：对申报表存货、流动资产过大的情况进行预警（不要大起大落，变动范围10%-15%）9.固定资产周转率（利用率）预警：销售额要和固定资产配比，固定资产大，销售收入就应该大,10.福利费异常预警：是否存在将外购或自产产品作为福利费发放而不做进项税转出或计提税金11.营业外支出增长预警企业存在外购，自产产品用于赞助活动而不做进项税转出或计提税金12.超过一般纳税人标准而为认定小规模预警：工业50万，商业80万，超过将转为一般纳税人13.增值税与所得税变动率预警：增值税变动率=（本年应纳增值税额-上年应纳增值税额）/上年应纳增值税额*100%所得税税变动率=（本年应纳所得税额-上年应纳所得税额）/上年应纳所得税额*100%14.应收账款与主营业务收入比率预警：主要核查是否有虚开发票本期进项税金控制额（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7%以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。,账外账：税负与平均税负差不多，甚至能略高，收入支出帐外经营的话，数据全是假的，这样就对其税负分析就失去意义巨和虽然积极向一套帐靠拢，但是有大额的业务费制约，就不可能真正做到真正的一套帐，两套账是必然，但是整机销售又必须开发票，致使工资报销等必须大部分都走公户，要不然不符合逻辑；税法：纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税税前列支”,提示：财务经理要判断到底是什么原因遭受稽查？是举报、专项，还是上级交办或者例行检查？,实施环节(检查)的突破口通过报表资料进行突破A、通过分析财务报表进行突破：资产负债表、损益表。B、通过分析纳税申报情况：申报表及附表。C、通过结合工商、银行等传送资料的进行突破。D、通过分析稽查历史资料进行突破。E、通过与企业相关人员接触突破（检查人员分工不同）或利用相关人员分头约谈突破特殊突破法：消费清单做文章，废纸篓里现真相,通过凭证进行突破检查凭证的合法性。检查凭证的完整性。检查凭证的合理性。通过审阅合同、制度证据进行突破。,检查中止检查的情况处理，44终止检查的情况处理，45检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象审理税务处理、处罚建议、依据“（三）适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正确；”,1、要争取在稽查实施环节沟通好，让一些争议问题不入案卷，这样就将问题消弭于无形了；2、即使具体检查的稽查人员不让步，也不要灰心，因为最后的决定权在审理环节，要积极同审理环节沟通。尤其是模糊政策问题。（讲解：三级审理）误区：同稽查人员拼命沟通，同局长拼命沟通，忽略了审理环节。注意点：沟通要在处理决定书下达之前，进行，否则就是“鱼死网破”了！,（二）税务稽查基本方法,税务稽查常用方法：比较分析法、账务检查法、调查取证和专项盘存等方法（一）税务稽查中的分析方法1、控制计算法：以耗定产、以产定耗2、比较分析法：（二）一般查账方法1.顺查法与逆查法2.详查法与抽查法3.审阅法与核对法。,每月按照一定的税负率缴纳税款。由于进项发票有180日有效期，企业只需每月按照一定的税负率均匀认证抵扣进项发票;资产负税率各年度应当相对稳定，如果企业的资产负税率忽高忽低，可能存在跨年度调节收入或作假帐的可能性。,（三）一般调查方法1.账外经营的检查案例：某农业企业之农超账本误送税务局等账外账检查方法：（一）突击调账，分进合击（二）欲擒故纵，引蛇出洞（三）内线指引，轻松获取（四）电子查账，追踪溯源2.其它分析方法：内查外调3、经营常规分析法：如钢材销售企业的运输票过多问题（四）专项盘存法综合案例,第三部分应对税务稽查技巧,怎样接待税务人员？,一、正确接待税务人员（一）对于事先通知的税务稽查的接待1.安排专人负责配合税务部门的稽查，如果企业时间上与税务稽查时间冲突，应当及时与税务机关协商，变更稽查时间。但不要频繁变更，否则，会引起税务稽查人员的怀疑。,2.及时与税务代理机构或税务顾问进行沟通，对企业存在的重大事项进行事先的处理。可以通过补签合同解决的问题，应当及时补签。最好在税务稽查时，税务顾问能够在现场。3.税务稽查中，应当及时与税务稽查人员沟通。对税务稽查人员询问的问题，应当及时予以回答，但自己不清楚的地方不要随意答复，应当找有关人员核实后再作解释。4.要尊重税务稽查人员.第一，有利于建立互信互谅，使税务稽查顺利进行第二，有利于充分利用税务稽查人员的自由裁量权，降低因税务违法行为带来的巨额罚款。,（二）突击检查的税务稽查应对1.神态上不要紧张，要冷静对待。2.有理有节地对待稽查人员，避免与稽查人员冲突。（三）如何接待不同的税务稽查人员？二、正确行使陈述申辩权对税务稽查结果的处理1.对税务稽查作出的税务稽查结论，应当认真核实。有异议的，应当及时找到相关政策向税务稽查人员解释。但态度要谦和。2.如果税务稽查人员提出错误的稽查意见，且已经送达税务处理决定书和税务行政处罚通知书的，应当按规定进行税务行政复议或提起税务行政诉讼，依法维护自身的合法权益。,3、甲企业委托乙企业开发一项技术，发生技术开发费100万元，在向税务机关申报加计扣除时，税务机关要求提供乙企业费用支出明细的发票，是否正确？三、应对税务稽查的其他注意事项。1上去就说认识我们局长，关系如何好。（这是最大的误区）回应：我就认识中华人民共和国主席叫胡锦涛，你说的那位我不认识。2趁我不注意，翻我的包。回应：你这个人，年龄不小了，怎么如此没有教养。,细录：应对稽查之应对申辩法,（一）政策解释法（二）案例解释法（三）法律位阶抗辩法（四）避免定性偷税法（五）寻找税务机关责任法（个税代征）（六）实质重于形式法（七）审时度势法（八）法律救济法,49,专题：如何写税务稽查申诉意见书(一）报送形式：红头文件（关于。的报告），不要口头去陈述。（二）怎么写？开头先叙述基本情况，因为领导不一定了解案情。1、认识不清，承认错误。2、政策适用，略有异议。3、情况特殊，绝非故意。4、事情紧急，尽快反馈。（三）报给谁？关键是报送给谁？（省局局长信箱（是必须要处理的）、审理科、还是什么部门？）小技巧：同时抄报省局的申诉意见，基层税务局会很重视。,50,总结：1、进行公关前，要进行可行性评估，如果板上钉钉的事情，不要浪费精力。但是一个基本理念是，即使有一分可能性，也要尽量争取。不要轻言放弃：“李宁，一切皆有可能”2、危机公关的时机宜早不宜晚。3、危机公关方法的选用，要从柔和到激进。能交涉就不要听证，能听证不复议、诉讼。4、财务总监对危机公关献计献策，不要一力承担，成功则利小，失败损失大。要分散风险给专业人士，理念要清晰。,51,第四部分：生产经营税务稽查篇,1、收入项目的稽查案例（两税收入确认差异）2、视同销售的税务稽查3、租金税务稽查分析4、开办费的稽查案例分析5、捐赠与接受捐赠税务稽查6、买赠行为的税务稽查7、政府补助税务稽查8、政策性搬迁税收问题解析9、购进固定资产进项税额稽查解析10、非正常损失