印花税--吴振东

印花税,主要掌握：印花税范围（杜梦芳，闫慧杰）印花税税率税目（钟学玲，宋丹）印花税的计算（杨慧，陈淑霞）印花税会计核算（吴振东）,印花税,印花税，是税的一种，是对合同、凭证、书据、账簿及权利许可证等文件征收的税种。纳税人通过在文件上加贴印花税票，或者盖章来履行纳税义务。现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税，具体有五类：合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。,印花税主要特点,（一）兼有凭证税和行为税性质印花税是单位和个人书立、领受的应税凭证征收的一种税，具有凭证税性质。另一方面，任何一种应税经济凭证反映的都是某种特定的经济行为，因此，对凭证征税，实质上是对经济行为的课税。（二）征税范围广泛印花税的征税对象包括了经济活动和经济交往中的各种应税凭证，凡书立和领受这些凭证的单位和个人都要缴纳印花税，其征税范围是极其广泛的。随着市场经济的发展和经济法制的逐步健全，依法书立经济凭证的现象将会愈来愈普通。因此，印花税的征收面将更加广阔。（三）税率低、负税轻印花税与其他税种相比较，税率要低得多，其税负较轻，具有广集资金、积少成多的财政效应。（四）由纳税人自行完成纳税义务纳税人通过自行计算、购买并粘贴印花税票的方法完成纳税义务，并在印花税票和凭证的骑缝处自行盖戳注销或画销。这也与其他税种的缴纳方法存在较大区别。,征税范围,在中华人民共和国境内书立、领受中华人民共和国印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。具体有：1、立合同人，2、立据人，3、立账簿人，4、领受人，5使用人。现行印花税只对印花税暂行条例列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。具体征税范围如下：1.经济合同税目税率表中列举了10大类合同。它们是：（1）购销合同。（2）加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同。（4）建筑安装工程承包合同。（5）财产租赁合同。（6）货物运输合同。（7）仓储保管合同。（8）借款合同。（9）财产保险合同。（10）技术合同。,下列凭证可以免征印花税：,（1）已经缴纳印花税的凭证的副本、抄本，但是视同正本使用者除外；（2）财产所有人将财产赠给政府、抚养孤老伤残人员的社会福利单位、学校所立的书据；（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；（4）无息、贴息贷款合同；（5）外国政府、国际金融组织向中国政府、国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；（6）企业因改制而签订的产权转移书据；（7）农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同；（8）个人出租、承租住房签订的租赁合同，廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房有关的凭证，廉租住房承租人、经济适用住房购买人与廉租住房、经济适用住房有关的凭证。,下列项目可以暂免征收印花税：,（1）农林作物、牧业畜类保险合同；（2）书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位、个人之间书立的凭证；（3）投资者买卖证券投资基金单位；（4）经国务院和省级人民政府决定或者批准进行政企脱钩、对企业（集团）进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系，国有企业改制、盘活国有企业资产，发生的国有股权无偿划转行为；（5）个人销售、购买住房。,印花税税率,1,1税目。对印花税的税目分为五类：合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；经财政部确定征税的其他凭证。2税率。印花税采用比例税率和定额税率两种税率。,按比例税率,印花税的比例税率共有四个档次，即1、0.5、0.3、0.05。按比例税率征收的有：各类经济合同及合同性质的凭证，记载有金额的账簿，产权转移书据等。这些凭证一般都记有金额。按比例纳税，金额多的多缴纳，金额少的少缴纳，既能保证财政收入，又能体现合理负担的征税原则。,按定额税率,印花税的定额税率是按件定额贴花，每件5件。它主要适用于其他账簿、权力许可证照等。因为这些凭证不属资金账或没有记载金额，规定按件定额纳税，可以方便纳税和简化征管。,印花税税目税率表,见课本371页,印花税的计算方法,（一）按比例税率计算计算公式：应纳税额=凭证所载应税金额*适用税率（二）按定额税率计算计算公式：应纳税额=以应税凭证件数*适用单位税额例题：某企业2000年2月开业，领受房产证、工商营业执照、土地使用证各一件与其他企业订立转移专用技术使用权书据1件，所载金额80万元；订立产品购销合同2件，所载金额150万元；订立借款合同1份，所载金额40万元；此外，企业的营业账簿中，“实收资本“科目载有资金500万元，其他账簿20本。计算该企业2月份的印花税。,印花税的计算方法,（二）特殊规定1全额计税，不得扣除2同一凭证在有两个以上事项的，分别记载，分别贴花；为分别的，从高3外币：按凭证书立当日的牌价折合人民币4不足一角的，免；一角以上的，尾数四舍五入5签订时无法确定金额的，先按5元贴花6合同经签订，既要贴花，不论是否兑现,印花税的计算方法,（1）零售权利许可证照应纳税额=3*5=15元（2）企业订立产权转移书据应纳税额=800000*0.0005=400元（3）企业订立购销合同应纳税额：应纳税额=1500000*0.0003=450元（4）企业订立借款合同应纳税额：应纳税额=400000*0.00005=20元（5）企业营业账簿中实收资本所载资金纳税：应纳税额=5000000*0.0005=2500元（6）企业其他营业账簿应纳税=20*5=100元2月份企业应纳印花税额：15+400+450+20+2500+100=3485元,印花税的会计处理,企业缴纳的印花税，一般是自行会计核算、购买、贴花、注销，不会形成税务债务，为了简化会计处理，可以不通过“应交税费”账户核算，在缴纳时直接贷记“银行存款”。由于印花税的适用范围较广，其应记入账户应视业务的具体情况予以确定。,若是固定资产、无形资产购销、转让、租赁，作为购买方或承受方、承租方，其支付的印花税应借记“固定资产”，“无形资产”，“管理费用”等；作为销售方或转让方、出租方，其支付的印花税已经借记“固定资产清理”、“其他无业