第七节 可供出售金融资产.ppt

1,第七节可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的内容概念：教材P59。包括内容：企业从二级市场购入的债券、股票和基金等金融资产，这些金融资产没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资。,2,二、可供出售金融资产的账务处理,（一）设置科目1.可供出售金融资产借方登记：（1）取得成本（2）资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额（3）转回的减值损失；贷方登记：（1）资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额（2）发生的减值损失（3）出售结转的成本和公允价值变动。2.资本公积：核算公允价值变动形成的利得和损失。3.可供出售金融资产减值准备,3,（二）可供出售金融资产的取得,取得时按公允价值计量，取得时发生的交易费用计入可供出售金融资产的初始入账金额（与交易性金融资产不同、与持有至到期投资相同）；取得所支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息应单独确认为“应收股利”和“应收利息”（与其他金融资产一致）。1.取得股票投资借：可供出售金融资产成本公允价值与交易费用之和应收股利贷：其他货币资金存出投资款例180教材P60,4,2.取得债券投资,借：可供出售金融资产成本面值100应收利息贷：其他货币资金存出投资款80可供出售金融资产利息调整差额或借记20例181教材P61,5,（三）可供出售金融资产的持有,1.持有期间取得现金股利或债券利息取得现金股利（分录略）取得分期付息，一次还本债券利息借：应收利息面值票面利率可供出售金融资产利息调整差额，或贷记贷：投资收益期初摊余成本实际利率取得一次还本付息债券利息借：可供出售金融资产应计利息面值票面利率利息调整差额，或贷记贷：投资收益期初摊余成本实际利率参考例169教材P50,6,2.资产负债表日，公允价值变动处理,资产负债表日，公允价值变动计入所有者权益，不构成当期损益：（1）公允价值高于账面余额时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值低于账面余额时，作相反分录。例182教材P62,7,3.可供出售金融资产的减值,（1）可供出售金融资产减值时借：资产减值损失100贷：资本公积其他资本公积（原计的累计损失20）可供出售金融资产减值准备80,8,（2）已确认减值的，公允价值又上升时,应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失（债务工具）或所有者权益（权益工具）。可供出售债务工具借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失（通过损益转回）可供出售权益工具借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积其他资本公积（不得通过损益转回）,9,（四）可供出售金融资产的出售,企业出售可供出售金融资产，应将取得的价款和账面余额之间的差额计入“投资收益”。借：其他货币资金存出投资款贷：可供出售金融资产成本、公允价值变动利息调整、应计利息投资收益（或借方）同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由“资本公积”转入“投资收益”。如果计提减值准备的还应结转减值准备。,10,可供出售金融资产练习,1.（多选）下列有关可供出售金融资产会计处理表述中，正确的有（）。A.发生的减值损失计入当期损益B.取得时发生交易费用计入其成本C.期末应采用摊余成本计量D.持有期间获得的现金股利冲减资产成本2.（判断）资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动应当计入当期损益。（）,11,可供出售金融资产练习,3.（单选）A公司2013年5月1日，购入B公司发行的普通股200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已发放尚未领取现金股利0.5元），另支付相