税务会计10-1章.ppt

税务会计与筹划,主讲：吕晓青32课时,参考教材,1.税法与企业纳税筹划吕晓青鲁爱民主编经济科学出版社2008年8月2.税务会计李志伟经济科学出版社2007年3月3.税务会计宁健主编,东北财经大学出版社2006年1月,课程主要内容,第一章总论第二章增值税会计第三章消费税会计第四章营业税会计第五章企业所得税会计第六章个人所得税会计第七章其他税会计第八章税务筹划,第一章总论,1.税务会计的概念、对象、要素、任务和特点。2.税收的概念与特点。3税制的构成要素。4税收法律关系。5税收征管体制。,本章学习要点,第一节税务会计的性质,本节主要内容,1、税务会计的概念2、税务会计的对象3、税务会计的职能4、税务会计的任务5、税务会计的特点,税务会计是以国家税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计。,税务会计并非与生俱有，而是社会经济发展到一定阶段的产物。,当今会计界已有越来越多的人承认，税务会计已与财务会计、管理会计共同构成了现代会计学科的三大分支。,一、税务会计的概念,税务会计是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家税收法规和会计处理为一体的一种特殊的专业会计，是税务中的会计、会计中的税务。,1税基：是计算缴纳税金的依据。包括：流转额、成本费用额、应纳税所得额、财产额、行为计税额。,2应纳税额的计算与核算。它是税务会计的核心内容。包括征税范围的界定，计税依据的确定，应纳税额的计算和核算。,3税款的缴纳、退补与减免,4税收滞纳金与罚款,二、税务会计的对象,三、税务会计的职能,核算职能,监督职能,四、税务会计要素,税务会计要素是对税务会计对象的进一步分类，其分类既要服从税务会计目标，又受到税务会计环境的影响。,税务会计要素一般包括以下几个方面：,1.计税依据2.应税收入3.扣除费用4.应税所得(或亏损)5.应纳税额,应纳税额=计税依据适用税率(或单位税额)应税所得=应税收入扣除费用,四、税务会计的任务,税务会计的任务概括起来有以下两个方面：（1）反映和监督企业对国家税收法规的贯彻执行情况。（2）充分利用税收法规所赋予企业的各种权利，认真分析企业各种税务活动，不断提高涉税核算和税务管理水平，积极进行税务筹划，降低企业的纳税成本，实现企业税收利益最大化。,五、税务会计特点,1、法律性：以法律、法规为准绳2、统一性：各类企业税务会计均统一在税法中3、专业性：具有专门的方法进行核算4、广泛性：自然人、法人都有可能成为纳税义务人,第二节我国税制概述,本节主要内容,1、税收的概念、职能和作用2、我国现行税制概况3、税收分类4、不同环节应缴纳的主要税费5.税制构成的基本要素6.税收的立法权和执法权,税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，无偿地参与社会剩余产品分配，取得财政收入的一种方式。,一、税收的概念、职能和作用,1、税收是一种分配2、税收是以国家为主体，凭借政治权力进行的分配3、税收分配的对象为剩余产品4、征税的目的是为了满足社会公共需要5、税收的“三性”：无偿性、强制性、固定性,税收的含义,一、税收的概念、职能和作用,职能,作用,组织财政收入调节经济监督经济活动,筹集资金调节经济维护国家利益监督经济活动,二、我国现行税制概况,X,X,X,X,X,X,X,X,三、税收分类,1、按征税对象分类：见上一张,2、按税负能否转嫁分类：直接税、间接税,3、按计税依据分类：从量税、从价税,4、按税收管理与使用权限分类：中央税、地方税、中央地方共享税,5、按税收与价格的关系分类：价内税、价外税,6、按会计核算中使用的会计科目分类：销售税金、费用性税金、资本性税金、所得税、增值税,四、税制构成的基本要素,本节主要内容,1、纳税人2、征税对象3、税率4、纳税环节和纳税地点5、纳税时间6、减税免税7、附加与加成8、法律责任,税收实体法中的各税种由以下要素构成：总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则。,纳税人是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是法人，也可以是自然人。,相关的概念：扣缴义务人、负税人。,1、纳税人,扣缴义务人：是指按照税法规定负有扣缴义务的单位和个人。扣缴义务人不是纳税主体、纳税人才是负税人。,征税对象即纳税客体。它是指税收法律关系中征纳双方权利与义务所指向的物或行为，是区别不同税种的主要标志。,2、征税对象,相关概念,税目：税法上规定的具体项目，征税对象的具体化,计税依据：征税对象的数量化、应纳税额计算的基础,税源：税收的源泉，有时与征税对象重合，但大多数不一致，征税对象只是表明对什么征税，税源则表明税收收入的来源。,税率是应纳税额与计税依据之间的法定比例。,我国现行的税率形式主要有：,（1）比例税率。,（2）累进税率。,累进税率按其累进依据和累进方式不同有以下三种形式：,全额累进税率。,超额累进税率。,超率累进税率。,（3）定额税率,税率,纳税环节：是指按税法规定对运动中的征税对象选定的应当征税的环节。,纳税地点：是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。,4、纳税环节和纳税地点,只在一个环节征税的称为一次课征制凡在两个环节征税的称为两次课征制凡在两个以上的环节征税称为多次课征制,5、纳税时间,纳税时间：是税务机关征税和纳税人纳税的时间范围。具体可分为纳税周期和纳税期限。纳税期限可分两种形式：按期纳税和按次纳税。,减税和免税。它是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。,减税免税可分为：税基式减免：起征点、免征额、项目扣除、跨期结转税率式减免：重新确定税率、选用其他税率、零税率税额式减免：全部免征、减半征收、核定减免额,6、减税免税,7、附加与加成,附加也称为地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。,加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。,8、法律责任,法律责任是指由于违法而应当承担的法律后果。违法行为是承担法律责任的前提，而法律制裁是追究法律责任的必然结果。是对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施。是税收强制性特征的具体体现。,五、税收法律关系,（一）税收法律关系的构成税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由：1、权利主体2、权利客体3、税收法律关系的内容三个方面构成，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。,1、权利主体向谁征税？,税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。（1）代表国家行使征税职责的国家税务机关、海关和财政机关；（2）履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、外籍人、无国籍人。权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等，这是税收法律关系的一个重要特征。,2、权利客体对什么征税？,征税对象，是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。如：所得税客体经营所得和其他所得财产税客体财产流转税客体货物销售收入和劳务收入,3、税收法律关系的内容,即：权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。具体表现为：（1）国家税务管理机关的权利、义务；（2）纳税义务人的权利、义务；,（1）国家税务管理机关的权利、义务,国家税务管理机关的权利依法进行征税进行税务检查对违章者进行处罚国家税务管理机关的义务向纳税人宣传、咨询、辅导税法及时把征收的税款解缴国库依法受理纳税人对税收争议的申诉等,（2）纳税义务人的权利、义务,纳税义务人的权利多缴税款申请退还权延期纳税权依法申请减免税权申请复议和提起诉讼权等纳税义务人的义务办理税务登记进行纳税申报接受税务检查依法缴纳税款,（二）税收法律关系的产生、变更与消灭,税收法律关系的产生、变更和终止必须有能够引起税收法律关系产生、变更或终止的客观情况，也就是税收法律事实。包括行为和事项。如：纳税人开业经营产生税收法律关系纳税人转业停业产生税收法律关系的变更或消灭,（三）税收法律关系的保护,税收法律关系的保护实质是:保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。,六、我国税收管理体制,(一)概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度，是税收制度的重要的组成部分，也是财政管理体制的重要组成部分。税权包括税收立法权和税收执法权。税权的划分是税收管理体制的核心。,（二）税收立法权的划分,1、税收立法权划分的种类税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力。税收立法权的划分，可以根据税种类型的不同、基本要素、税收执法的级次来划分。我国的税收立法权按税收执法的级次来进行划分。,2.税收立法权划分的现状,我国税收立法权的现状为：一是中央税、共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央；二是依法赋予地方适当的地方税收立法权。,2.税收立法权划分的现状,具体说我国税收立法权划分层次如下：(1)全国人大及其常委会：全国性税种的立法(2)经全国人大及其常委会授权国务院：发布实行“条例”或“暂行条例”制定税法实施细则，增减税目，调整税率税法解释权(3)经国务院授权，财政部和国家税务总局：税收条例解释权制定税收条例实施细则的权力,(4)省级人大及其常委会全国性税种以外的地方税种的立法权（包括基金和费用）(5)经省人大及其常委会授权，省级政府：本地区地方税法的解释权制定地方税法实施细则权调整税目税率权,3、税收执法权的划分,我国税收执法管理权限主要由国务院、地方主管部门、少数民族自治区和经济特区等分别承担相应的管理权限。中央税国务院及其税务主管部门（财政部和国家税务总局）掌握，中央税务机构负责征收；地方税地方人民政府及其税务主管部门掌握，地方税务机构负责征收；中央和地方共享税中央税务机构负责征收，地方分享部分划入地方金库。地方自行立法地方人民政府及其税务主管部门掌握,4、税务机构设置和税收征管范围划分,（1）税务机构设置我国现行税务机构设置包括中央政府设立国家税务总局（正部级）和海关.国家税务总局在省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。,（2）税收征收管理范围划分,目前我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。,（3）中央政府与地方政府税收收入划分,我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。中央政府固定收入包括：国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、海关代征消费税。地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税，屠宰税，筵席税及其地方附加等。,（三）中央政府与地方政府税收收入划分,中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税：中央75%，地方25%营业税：央企集中交纳的部分和金融、保险企业归中央，其余归地方所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余中央和地方共享，中央60%，地方40%。资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方城市维护建设税：铁道、银行、保险公司上缴的归中央，其余归地方印花税：证券交易印花税94%收入归中央，其余6%和其他印花税归地方,第三节企业纳税的基本程序,本节主要内容,1、税务登记2、纳税申报3、税款征收4、税务检查5、违章处理6、税务代理,一、税务登记,税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。,1、税务登记：领取营业执照30日内办理，税务机关30日内核发。,2、登记内容：企业的相关事项,3、注意事项：不得涂改、转借、转让，若遗失应在15日内报告，并公开声明作废。,4、变更登记：发生变更，30日内办理,5、注销登记：宣告终止之日起15日内向原税务机关申报办理注销税务登记。,6、检查：一年验证一次，35年更换一次；扣缴义务人也应自义务发生之日起30日内，申报办理代扣代缴税务登记。,二、纳税申报,相关内容,方法：申报期内，无论有无收入和所得都应持申报表、会计报表及其他资料申报,内容：按申报表的内容填写,延期：经批准可延期申报，但最长不超过3个月,纳税申报是指纳税人按照税法的规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告,期限：按税法规定,我国现行的税款征收方式：,1、查账征收。,2、查定征收。,3、查验征收,4、定期定额。,5、代扣代缴、代收代缴。,6、委托代征,三税款征收,未按规定期限缴纳税款的，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。,税务检查是税务机关以国家法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行的审查监督活动。,四、税务检查,税务检查权,1、查账外调权,2、场地检查权,3、责成提供资料权,4、询问权,5、交通要道和邮政企业的查证权,违章处理指的是对有违反税收法规行为的单位或个人，按照税收法律、行政法规给予必要的制裁和处罚措施。,（