论企业并购重组中的税收筹划

并购与重组的税收筹划摘要：随着市场经济的发展，越来越多的企业为了资源整合，加强市场竞争力，通过并购优化产业结构，通过有效的税收计划方案进行合理的避税，降低企业成本，提高企业的经济效益。关键字：m&a重组减税计划在日益激烈的市场竞争中，企业通过并购进行重组、合理的税收计划，有效降低企业的税费成本，提高企业的经济效益。一、企业并购重组中的税收筹划措施(1)选择相应的会计方法企业并购结构调整的会计处理方法主要有两种：一种是购买法，另一种是权益联合法。这两种会计处理方法与合并收购引起的资产重组确认、账面和市场价格差异的规定不太一样，不同会计处理方法的选择影响合并和重组后的整体纳税情况。根据收购法，并购企业支付的收购对象企业的价格不等于自己的净资产帐面价值，并购前后的困难越来越大。并购企业在购买日将目标企业可构成净资产值的资产项目按公允市值入帐，按公允市值与账面价值的差异核算商誉，计算减值准备和摊销费用，从而减少企业税前利润，给企业带来一定的税收节约。权益合并法是仅发行并购公司的普通股，支付与目标企业本身资产帐面净值相同价格的方式，因此，根据权益合并法，没有减少并购企业未来收益的作用。在会计实践中，在实施购货法或权益组合法时，要结合企业信息的质量好坏来判断其可行性，根据自身情况选择合适的会计处理方法，从而节约对企业的税额，降低成本，修改购货法，寻找最佳会计处理选择。(2)选择适当的并购融资方法企业在并购过程中需要巨额资金，最低费用资金占用成为企业资金分配的重点，而企业内部资金分配不能税前扣除，会对企业征收第二次征税，加重企业税收负担。外部融资通常使用两种方法：负债融资和股票融资，其中负债融资最常见。企业必须采取借贷融资方式支付相应的利息，这部分利息，即资金占用费用，可以计入所得税前，减少所得税负担。在这里，债券发行过程比银行贷款等形式简单得多，是最佳的债务融资方式。以减少股东每股收益、减少股东支配权益的股票融资方式，此时应向股东支付股息，该费用的一部分不能税前扣除，股息只能税后扣除，增加了所得税负担。因此，在两种外部融资方式中，企业在并购时采用负债融资方式，可以利用利息抵消税收，从而节约税额，提高企业利润，这主要表现为将企业的负债费用转换为财务费用，抵消企业的纳税利益。负债成本率大于利息税前收益率的情况下，企业负债金融的限度越大，税金节约效果也就越明显。但是负债金融需要支付很多费用，尽管有减税的目的，但企业资金占用费用增加，企业必须根据自己的情况选择最适合企业的最有利的融资方式。二、并购重组税收支付方法考虑风险防范和避税计划时，税务计划设计首先选择登记地点、登记产业、合并和收购企业所在地具有高税收优惠的企业和产业(例如，高新技术企业所得税率15%，远程区域)；第二，无论企业采用资产收购或股权收购，都可能延迟纳税，主要设计取决于付款方式，所以我认为结合多年的工作经验选择适当的结构调整方法很重要。并购重组的主要支付方式是股权支付方式、现金支付方式和混合支付方式，不同的M&a支付方式会导致税务会计处理出现一些差异。(1)股权支付方法企业正在进行结构调整并购，如果采用股权支付方式，将不会发生税费支出，但会影响企业未来的税负。第一，收购企业的情况下，这种支付方式无需立即确认出售股票时缴纳资本得税等回购收益，从而达到了延期税金的目的。二是影响并购企业在并购后是否独立法人的税负。被收购的企业作为子公司存在，其税金与母公司分开进行，届时子公司可以享受地方税优惠政策。收购企业作为分公司存在的话，营业亏损可以抵消总公司利益。权益付款方法比现金付款方法更能减缓企业现金付款压力，但不接受固定资产折旧增加额重估引起的费用税收抵免。(2)现金支付方法现行税法规定，并购重组用现金支付和收购的企业必须对转让过程中获得的收益进行缴纳。因此，如果以现金支付并购过程，就不能推迟资本收益的确认和转让实现的资本增值，不能享受税收优惠，增加企业的税负，增加企业收购费用。但是，可以通过分期付款方式的收购合并，即债务收购带来的资金费用，减少被收购企业的税金负担。同时收购企业，可以获得固定资产重估增值的折旧费用税额扣除。(3)混合付款方式并购企业以股票、现金等多种形式称为混合支付方式，根据所得税法，非部分支付额不超过股份价值的20%，将并购企业的帐面净值作为计税基准。其利益是与被收购企业相关的利益，可用于弥补被收购企业上一年的损失。对于取得的企业，可以不支付所得税，不确认资产销售收入。如果高20%以上，在评估合并收购后使用价值作为计税基础，收购企业在资产升值时可以享受固定资产折旧税优惠。另外，收购企业在混合支付中采用公司债券或可转换债券，可以避免资金困难的流动，同时相应的利息可以在法人税之前扣除，抵消对企业的优惠，这意味着现金支付延迟，减轻了资本收益税负担。三、结论在进行企业并购时，要根据情况选择合适的收购和支付方法，进行合理的税收计划，才能为企业创造最大的经济利益。(一)企业建立和重组全过程中的税收筹集农业企业包括从事农业、林业、畜牧业、渔业栽培、以养殖为主的农业生产企业、农产加工生产农户公营企业、农产批发企业、从事农产技术服务的农业服务企业等。各企业可以享受的税收优惠政策，事业规模与事业事业事业不同。例如，从事栽培、养殖业的农业企业从事增值税、销售税、所得税减免、种业的城市土地使用税和住房税减免、农产产品的农业企业，从事所得税减免、农业技术服务的农业事业企业从事增值税、销售税、所得税减免、农产品批发的企业，用于增值税、销售税、所得税减免、农产品批发地在企业的建立和重组方面，要正确把握企业的规模，明确主营项目，将主营项目和相关的税收政策用照片配套，不能追求完美，错过税收政策。(2)准备企业会计流程农业企业多从事经营项目，有的项目有税收优惠政策，有的没有税收优惠政策，没有单独核算，就不能享受税收优惠政策。税收优惠应分别严格分类退税要素和应纳税要素的收入、成本和费用，根据适用的税收优惠政策最大化。如何才能客观地说农业企业主动采取应对措施，依法纳税，合理避税的统一，是农业企业要面对的课题。设定会计流程时，要按照税收特殊主义要求，协调财务会计和税务会计，在不影响财务会计信息质量的情况下，最大限度地重视税务会计方向，避免遗漏税务会计案审批不良引起的税收优惠政策。(3)纳税申报募捐如果国家给了农业企业税收优惠政策，企业就不能真正体验这种优惠政策，企业只有履行相关义务后才能真正享受政策优惠。一般的税收优惠政策有两种管理方式：税务机关决定的事前记录和事后申报相关资料。我国出台的这么多税收的优惠政策，只要没有审查批准事项，就要进行记录管理。事先申报的税收优惠，企业经理应按照规定的时间向税务机关提交部分相关资料，并申报税务机关备案。可以实施，直到税务机关申报为止。如果提交给税务机关，但尚未申报，就没有减税资格。未书面通知的视力和感谢通过了。如果包括以后提交相关资料的税收优惠措施，纳税人必须在规定的时间内遵守税法，提交相关资料，如果税务机关审查后发现不符合优惠政策，要以书面通知的形式告知此事，纳税人必须取消自己享有的税收