财务管理金融资产- 长期股权投资

第四章长期股权投资，本章的基本结构框架，长期股权投资会计方法的转换(重要)，第一，长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有股权投资。1.受控权益投资2。具有共同控制的权益投资3。影响很大的权益投资4。公允价值不稳定计量的小型股权投资除上述四种情况外，企业所持有的其他权益投资应当按公允价值计量，将变动计入当期损益的金融资产或可出售金融资产分成。长期股票投资的基本概念，相关概念：注意的实体优于形式。控制是决定一个企业的财政和经营政策，并从该企业的经营活动中受益的权利，共同控制是根据合同约定对某一经济活动的共同控制，只有在投资者一致同意共享与该经济活动相关的重要财政和经营决策的控制权的情况下才存在。具有重大影响，有权参与一个企业的财政和经营政策的决策，但不是控制它，也不是与其他当事人一起控制。持有权50%，20%所有权率控制是指确定一家企业的财务和运营政策，并从该企业的运营活动中受益的权利。控制包括两种方案：(1)投资企业拥有投资单位一半以上的表决权资本。(二)投资企业不拥有投资单位一半以上的表决权资本，但通过与其他投资者达成协议，投资企业可以控制投资单位一半以上的表决权资本等其他方式对投资单位进行实质性控制。根据宪章或合同，投资企业有权决定投资对象单位的财政和经营政策。投资企业有权任免投资单位董事会或类似机构的多数成员。投资企业在投资单位董事会或类似的权力机关会议上有过半数以上的表决权。共同控制是对任何经济活动按合同共享的控制，只有与该经济活动相关的重要财政和经营决策需要共享控制权的投资者一致同意的时候才会存在。合资企业的特点是，合资各方都受到合作合同的限制和制约。判断是否构成共同控制的标准(1)任何合资公司都不能独立控制合资企业的生产经营活动。(二)有关合资基本经营活动的决定，需要各合资公司的一致同意。(三)各方可以以合同或协议的形式任命其中一人管理合资企业的日常活动，但应在各方已经同意的财务和经营政策范围内行使经营权。重大影响是指有权参与一个企业的财务和经营政策的决策，但不能控制它，也不能与其他当事人共同控制的政策制定。投资企业会对其附属公司投资单位产生相当大的影响。投资企业在投资单位的表决权资本低于20%的情况下一般认为对投资单位没有重大影响，但如果符合以下情况之一，可以认为对投资单位有重大影响：(一)投资单位权力机关或经营管理机关代表的；(二)参与投资单位的政策制定过程，包括股利政策等。(三)与投资单位的重要交易；(四)向投资机构派遣经理；(五)向投资机构提供核心技术信息；公允价值不能衡量可靠性的小型股权投资企业所拥有的，对投资单位没有控制、共同控制或重大影响，在活动市场没有报价，公允价值不能衡量可靠性的权益投资，应分为长期股权投资。第二，企业合并形成的长期股权投资企业的合并，是合并两个以上个别企业形成报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新建合并和控股合并三种形式。其中只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资表示控股合并形成的投资企业(即合并的母公司)对投资单位(即合并的子公司)的股权投资。-企业合并的长期股权投资必须在同一控制下与企业合并的情况不同的控制下，单独确定企业合并的初始投资成本。(a)在同一控制下，企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业，在合并前后由同一当事人或同一多方最终控制，该控制不是暂时性的，而是针对同一控制下的企业进行合并。合并百分比的初始投资成本：合并百分比权益帐面价值中保留百分比将享受的百分比。(b)在其他控制下，企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方，其目的是在合并前后不在同一方或同一多方的最终控制下进行非控制下的企业合并。非企业合并控制的买方应将企业合并作为购买交易，合理确定合并成本，作为长期股票投资的初始投资成本。m集团公司，购买地点，购买地点，n集团公司，d公司，e子公司，合并，c子公司，f子公司，第一节长期股权投资的初始度量，示例1下的投资不应计入长期股权投资单个主题 a .对子公司的投资b .对合资公司的投资c .对合资公司的投资d .控制、联合控制或没有重大影响，在活动市场上可以可靠地测量报价、公允价值的权益投资回答d在主要影响下，应按照金融商品准则处理在活动市场上可以稳定测量报价、公允价值的权益投资。表1长期股票投资的初始计量，第二，企业合并形成的长期股票投资(a)在相同控制下企业合并形成的长期股票投资原则：不按公允价值计量，不确认损益。对于以合并价格支付现金、转让非现金资产或负担负债的合并合并，必须在合并当天使用合并股权作为长期股权投资的初始投资成本，以获得合并股权。长期股票投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产和负担负债的帐面价值之间的差异应调整资本公积(资本溢价或资本溢价)。在资本披露(资本溢价或资本溢价)不足时调整留存收益。备注：此处调整的是资本公积(资本溢价或资本溢价)，不能调整资本公积(其他资本公积)。使用合并百分比作为合并百分比发行合并百分比的合并股必须在合并日以长期股权投资的初始投资成本获取合并百分比。由于长期股票投资的初始投资成本与发行的股票总面值之间的差异，发行股票的票面价值(资本溢价或资本溢价)需要调整。在资本披露(资本溢价或资本溢价)不足时调整留存收益。在同一控制下，企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用和其他相关管理费用，在发生时应计入当期损益。【例2】甲公司和乙公司是同一集团a的子公司，2009年6月1日甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同一天乙公司所有者权益的帐面价值为1000万韩元。(1)如果a公司支付银行存款720万元：长期股权投资800大贷款：银行存款720资本披露3354资本溢价80(2) a公司支付银行存款900万元：长期股权投资800资本投资3354资本溢价100大贷款：减少银行存款900不足的资本积累和留存收益，例3甲公司和乙公司是同一集团a的子公司，2009年8月1日，甲公司发行了600万股普通股(每股面值1元)，以乙公司60%的股份为代价获得，同一天乙企业净资产总额为1300万元。贷款：长期股权投资780(130060%)贷项：股票600资本为3354资本金溢价180，示例4 2006年6月30日，p公司向同一集团内s公司的原始股东提供了1500万股普通股(每股面值1元，市值13.02元)合并后s公司仍然保持独立法人资格并继续运营。两家公司在企业合并之前采用的会计政策相同。合并日，s公司的账面权益总额为6606万韩元。s公司在合并后仍以公司资格运行，合并日期p公司必须在帐簿和个别财务报表中确认对s公司的长期股权投资。会计处理包括：借方：长期股权投资66600贷方：股票15000000资本披露-资本溢价5100000 p公司支付发行成本30万韩元，资本公积-股票溢价30贷方：银行存款30，(b)在购买日确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本，作为一次性交换交易实施的企业合并成本是买方为获取购买日的控制权而支付的资产，通过多次交易交换，阶段性地确保股权，将实现企业合并，即每个单独交易费用的总和。在企业合并控制之外的企业合并或企业合并的长期股权投资、实际支付的价格或价格中包含的已声明但尚未发行的现金股利或收益应作为应收帐款项目处理，会计应如下处理：在企业合并控制下创建的长期股票投资，必须在购买日以企业合并成本借记长期股权投资帐户，并按合并价格的帐面付款贷记或借记资产、负债帐户、发生的直接相关费用和银行存款等帐户。企业合并成本中包含的已声明但尚未发行的投资单位应收取的现金股息或利润应记入应收到的股息中。企业合并引起的审计、法律服务、评估咨询等中介费用和其他相关管理费用，发生时应计入当期损益。非控制企业合并、非货币性资产出售时，资产的公允价值和账面价值的差异应分别计入不同的资产。投资资产是固定资产或无形资产，其差异包括在营业外收入或营业外支出中。将资产投入库存，按公允价值确认主要业务收入或其他业务收入，并按其成本结转主要业务成本或其他业务成本。投资资产是可出售的金融资产等投资，其差额应计入投资收益，被认为可出售的金融资产持有期间公允价值变动的资本公积(其他资本公积)应转移到投资收益。例5 2009年1月1日，a公司将固定资产和银行存款200万元投资于b公司(a公司和b公司不在同一控制下的两家公司)，占b公司注册资本的60%，该固定资产的价目表价格为8000万元，累计折旧500万元，固定资产减值准备200万元不考虑其他相关税费。a公司的会计如下：借方：固定资产清理7300累积折旧500固定资产损坏准备200贷方：固定资产8000借方：长期股权投资7800(200 7600)贷方：固定资产清理7300银行存款200非营业收入300，范例6 2009年5月1日，本公司有一项专利权和银行存款200不考虑其他相关税费。a公司的会计如下：借项：长期股权投资4200(200 4000)累计摊销600无形资产损坏准备金200非营业支出200贷项：无形资产5000银行存款200，实例6 a公司与2009年4月1日b的原始投资者a公司签订了合同，a公司和b公司不在同一控制之下。a公司因a公司的短期贷款义务，接受了a拥有的b公司的股份，2009年7月1日合并日b公司净资产的公允价值为1000万韩元，甲公司获得了70%的份额。甲公司推出的库存的公允价值为500万韩元，增值税85万韩元，账面费用400万韩元，贷款返还义务200万韩元。会计处理如下：借项：长期股权投资785贷项：短期借款200主要收益业务收入500税费增值税(销项税)85借项：主要收益业务费用400贷项：库存商品400周：合并成本=500 85 200=785(万韩元)。第三，通过企业合并以外的方法获得的长期股票投资企业合并产生的长期股票投资以外的方法获得的长期股票投资，应当确定初始投资成本(a)，支付现金获得的长期股票投资，并将实际支付的购买价格作为初始投资成本。初始投资成本包括与确保长期股权投资直接相关的成本、税金和其他必要支出。企业获得长期股权投资，并在实际支付额或价格中声明但尚未发行的现金股利或收益应作为应收项目处理。例7 2009年4月1日，a公司在证券市场购买丁公司作为长期股权投资发行的股票1000万股，每股8元(包括已申报但尚未发行的现金股利0.5元)，实际价格8000万元，相关税金40万元。a公司的会计处理如下：借方：长期股权投资7540应收股息500贷方：银行存款8040，(2)发行权益有价证券获得的长期股票投资应根据权益有价证券的公允价值用作初始投资成本。对发行权益证券支付的手续费、手续费等，应从权益证券的溢价发行收入中扣除(资本披露资本溢价)，如果溢价收入不足，则应同时消费超额工业品和未分配利益。例问题8 2009年7月1日，甲公司以100万股股票为代价投资a公司，每股面值为1元，实际发行价格为每股3元，甲公司分别支付发行费3万元。a公司的会计处理如下：借方：长期股权投资300贷方：股票100资本公债券股票溢价200借方：资本公债券股票溢价3贷方：银行存款3，(3)投资者投资的长期股权投资应根据合同或合同中规定的价值用作初始投资费用。但是，合同或合同的合同价值不公平的情况除外。(4)通过债务结构调整、非货币资产交换等方式取得的长期股权投资，按照相关方针处理例9 2009年8月1日，a公司接受b公司的投资，b公司向c公司投资长期股权投资。b公司对所持c公司长期股权投资的账面余额为800万元，没有借款准备金。a公司和b公司在投资合同上达成的价值为1000万元，a公司的注册资本为4000万元，b公司的投资股份为20%。a公司的会计如下：借方：长期股权投资1000贷方：实收资本800(400020%)资本披露资本溢价200，4，投资成本中声明的现金股息或收益未发行的处理通过“应收股息”帐户记帐。第二节长期股票投资的后续计量、I、长期股票投资的成本法(a)成本法的定义和复盖成本法表示如何将投资估价为成本。在以下情况下，企业必须使用成本法计算长期股票投资：1.投资企业可以对投资单位执行受控的长期股票投资。投资企业对子公司的长期股权投资应使用成本法记帐，编制合并财务报表时应根据权益法调整。，2 .投资企业对投资单位没有共同控制或重大影响，在活动市场没有报价，公允价值不稳定计量的长期股权投资。(b)根据成本法会计成本法，长期股权投资应以初始投资成本计量。追加或收回投资要调整长期股权投资成本。投资单位分配的现金股利或收益被认为是投资企业