论会计责任与审计责任的界定(全套毕业设计)

会计学专业 张乃峰目 录扉页1毕业设计评阅书1毕业设计（论文）答辩评定书2毕业设计（论文）答辩许可证3毕业设计（论文）任务书4中文摘要12英文摘要13目录1文献综述4一、本选题研究领域概况5（一）国内外发展的历史及现状5（二）前沿发展情况7（三）已有研究成果7二、选题目的及意义9（一）已有成果的不足或疏漏（选题的空间）9（二）笔者的观点及论文题目9（三）选题的意义与目的10三、研究思路及方案10（一）论文提纲及各部分内容间的逻辑关系10（二）拟采用的研究方法与手段11四、进度计划11论文正文17一、会计责任与审计责任的概念18（一）责任18（二）会计本质、会计目标与会计责任18（三）审计本质、审计目标与审计责任19二、会计责任与审计责任的关系21（一）联系21（二）区别21三、会计责任与审计责任混同的主要原因22（一）财务报告与审计报告的经济后果性22（二）公司治理机制失效23（三）会计责任与审计责任的关联性23（四）审计能力的局限性23（五）对会计责任与审计责任理解上的分歧23（六）公司管理当局的会计造假动机24四、会计责任与审计责任界定的意义24（一）宏观方面24（二）微观方面25五、界定会计责任与审计责任的几点建议25（一）宏观方面25（二）微观方面26毕业实习报告27一、实习目的与任务28二、实习时间28三、实习指导教师28四、实习报告完成日期28五、实习单位28六、实习单位概况28（一）实习单位简介28（二）实习单位财务部门简介29七、实习内容30（一）具体工作30（二）公司经验总结32（三）问题与建议33八、实习收获和体会34（一）知识结构35（二）能力素质35（三）做事态度35参考文献36核心参考文献原文40致谢62文献综述一、本课题研究领域概况被审计单位会计责任（简称会计责任，下同）与注册会计师审计责任（简称审计责任，下同）都是复杂的社会历史概念，二者皆依存于特定空间和时间下的经济、政治、法律、文化等环境，因环境的要求而产生、调整、发展和消亡。制度变迁的路径依赖理论指出：历史造就了现实，而现实是走向未来的起点。考察会计、审计责任发展史，从中把握其发展脉络和相关动因，有助于我们深化对会计责任和审计责任的认识，做出科学的界定，进而设计出合理的制度。笔者针对会计责任与审计责任的关系、界定、比较、区分等相关篇名利用百度及中国知网之下的数个论文库进行了检索，并查阅了不少会计期刊，发现专门研究此类主题的论文比较少，且大多质量不高。而关于注册会计师法律责任和会计信息披露制度的研究则成熟得多，注册会计师法律责任是审计责任的核心，会计信息披露制度是会计责任的关键。笔者检索到了一些这两个领域的经典性文献，拟借用这两个领域的成果来加以研究。（一）国内外发展的历史及现状1国外（1）审计责任的变迁。大致可划分为三个阶段：起于1721年民间审计产生时期，止于20世纪30年代财务报告审计正式形成时期，以舞弊审计责任为重心，揭弊查错是主要审计目标。始于20世纪30年代止于20世纪80年代，舞弊审计责任逐步退出中心地位，保证财务报告公允性的审计责任取而代之，审计目标是验证财务报告的公允性。20世纪80年代以来，验证财务报告公允性的审计责任和舞弊审计责任并重，公允方面的鉴证目标和揭弊查错的审计目标并重。（2）会计责任的演变。就会计责任的演进史，以英国1844年联合股份公司法和美国1933年证券法、1934年证券交易法的颁布为分水岭，可将其大致分为三个阶段：自由放任时期，1844年以前。此时，会计信息披露制度并未建立，上市公司基本不披露会计信息，股票市场上投机、欺诈之风盛行，发生了“南海公司泡沫”等一系列恶性事件。制度初建时期，1844年至1933年。这一时期的典范是英国，英国通过公司法对股票市场实施一定程度的管制，相应建立起会计信息披露制度。但由于缺乏有效的会计规范和审计规范，这一时期的会计信息质量难如人意。发展完善时期，1934年以后。这一时期的典范是美国，美国的证券法和证券交易法坚持充分披露原则，规定上市公司必须提供年度报告和中期报告，强调这些披露的内容必须真实，相应规定了披露失实会计信息的情况下，相关责任人应当承担的法律责任。在此基础上，证券法和证券交易法授权证券交易委员会（SEC）制定会计规范，SEC通过SX条例（规定财务报表及其附注、附表的内容和格式）和SK条例（规定公司业务、重大事件等非财务信息）对财务信息起到了良好的规范作用。此外，美国还依靠会计职业界的力量，建立起完善的会计规范和审计规范。会计规范有：会计程序委员会（19381958）、会计原则委员会（19591972）、财务会计准则委员会（FASB，1973至今）分别制定的会计研究公报、会计原则委员会意见书、财务会计准则公告。审计规范有：美国注册会计师协会（AICPA）先后组建审计程序委员会（19391972）、审计准则执行委员会（19721977）、审计准则委员会（ASB，1978至今），相继颁布了一系列的审计程序说明、审计准则说明、审计准则公告。从而构建了当今世界最成熟完善的会计规范和审计规范。2国内（1）审计责任的发展19811991，风平浪静。1981年，上海成立了我国改革开放以来的第一家会计师事务所上海会计师事务所，标志着我国注册会计师行业的恢复。这十年中，不存在针对注册会计师业务上的法律诉讼，也没有主管部门对其工作过失的处罚。19921995，萌芽阶段。相继爆发了深圳原野公司、北京长城公司、海南中水集团公司三大财务舞弊案件，涉案的深圳特区会计师事务所、北京中城会计师事务所、海南新华会计师事务所遭到了行政处分和刑事处罚。同时，国家开始对审计责任进行规范：会计法、注册会计师法、股票发行与交易暂行条例、企业会计准则等相继出台。这些规范的不足是：重行政责任和刑事责任，轻民事责任；规定原则性强，可操作性不足。1996年之后，注册会计师行业迎来了令人胆战心惊的“诉讼风暴”，1996年1月2000年3月，中国证监会查处了19起上市公司重大信息披露违规事件（陈汉文，2001），如“琼民源”、“红光实业”等，震惊了整个国家。相关上市公司、会计师事务所、责任人员都受到了查处。1996年4月4日，最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函发布，2003年1月9日，最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定公布，最高人民法院依此为标志相继发布了多个相关司法解释，初步建立了注册会计师民事责任赔偿制度。注册会计师行业卷入了深深的诉讼危机。（2）会计责任的发展以我国上世纪90年代初经济体制改革和证券市场的重建为界，改革开放以来我国会计责任的发展可以大致分为两个阶段：20世纪90年代前，我国在经济体制改革前，宏观上实行计划经济，微观企业则是国有国营，这一经济环境不仅要求会计提供国家宏观计划调控所要求的信息，而且还要贯彻执行国家计划，在一定程度上代表国家监督微观经济主体对国家计划的贯彻执行情况，会计主要服务于高度集中的计划经济和政府管理部门。20世纪90年代后，随着证券市场的建立，股份制改革的推进，会计必须向广大投资者、债权人、政府部门、供应商、客户、企业管理当局和职工提供信息，反映管理当局受托责任的履行情况，为相关利益集团的经济决策提供支持。这一阶段，会计法、企业财务会计报告条例企业会计准则、企业会计制度及刑法、公司法、证券法中相关条款的颁布和几经修订，大大明确和规范了会计责任。（二）前沿发展情况1本课题现阶段主要理论观点和技术近年来，本课题的新观点有：厦门大学王朝晔的论会计责任与审计责任（2001）。作者认为：会计责任与审计责任的共生性是以受托经济责任为源泉的，共生性决定其相关性：会计资料的真实性、合法性、完整性是二者的共同客体；会计责任具有影响审计责任的潜在可能，而审计责任则是对会计责任的现实约束；二者具有相似的法律后果。二者差异性：经济契约关系不同；目标不同；二者责任范围的决定因素不同；判定二者履行情况的标准不同。山西财经大学姚晓民、何存华的注册会计师审计责任与会计责任关系浅析（2003）。作者认为：注册会计师履行审计责任，能够促进和帮助被审计单位充分履行会计责任；会计责任是否得到正确和充分的履行，决定着审计责任充分履行的难易；会计责任是审计责任存在的基础，审计责任的轻重很大程度上取决于会计责任的大小。2本课题主攻方向会计责任与审计责任的界定问题具有重大的理论意义和实践意义，对这一课题进行认真的研究是现时代的迫切要求。应循着分析会计责任与审计责任关系的路径，寻求有效界定二者的方法，以合理承担各自的责任。（三）已有研究成果1本领域的代表性观点笔者认为，本领域的主要观点，按作者的立场、职业等，可分为学术界、企业界、注册会计师等三类，现就各界有代表性的观点总结如下：（1）学术界的研究江西财经大学谢盛纹的浅论会计责任与审计责任（1998）。作者认为：会计责任与审计责任通过受托经济责任联系在一起。会计责任在于反映受托经济责任，审计责任在于评价受托经济责任，审计实际上是对会计所认定的受托经济责任履行情况的重认定工作。会计责任对审计责任的影响有二：一是由固有风险和控制风险导致的会计责任影响察觉风险，最终产生审计责任；二是如果审计抽样的方法未触及重要错报事项，原有会计责任将牵连审计责任。（2）企业界的观点鸡西矿业集团吕明旭、赵桂丽的企业会计责任与审计责任（2003）。认为：会计信息失真造成各有关利益主体损失时，审计机构及审计人员会因未能通过审计发现和披露企业会计资料中存在的错误、舞弊和经营风险而被追究其审计责任。（3）注册会计师职业界的观点广东肇庆会计师事务所李毅孜、张冠杰的审计责任和会计责任的处理和划分（1996）。是笔者所检索的最早讨论这一主题的文章。文章认为，为了严格区分会计责任与审计责任，审计人员在执业时应做好以下工作：管理当局声明。现规定管理当局声明对事务所和注册会计师个人出具，证明效力有限，被审计单位应在财务报表注释中声明对会计报表的真实性、客观性、完整性负责。会计报表签章。被审计单位公章，单位负责人、财务负责人、编表人签章齐全完整。做好审计资料的交接记录。会计师事务所没有要求被审计单位提供必要和相关的审计资料造成审计报告失真要承担审计责任，会计师事务所提出上述要求，但被审计单位没有全面提供或提供虚假审计资料应承担会计责任。审计报告的装订与防伪。现规定投入资本明细表等有事务所编制和签章，建议由被审验单位编制和签章。验资报告附件的编制与签章。现规定投入资本明细表等有事务所编制和签章，建议由被审验单位编制和签章。2对已有成果主要观点、方法的评价：笔者认为，本领域的现有成果中，以谢盛纹（1998）和王朝晔（2001）的观点最具有代表性。谢盛纹从源泉、区别、联系、界定方法、意义等五个方面阐述了会计责任与审计责任。引入受托经济责任理论进行研究，指出二者分别是对受托经济责任的反映和评价。从审计风险的细分、再归类和现代审计的局限性两个方面论证了会计责任对审计责任的影响。笔者认为本文理论深刻、方法科学，是本领域迄今为止的经典性文献。王朝晔从定义、相关性、差异性、意义等四个方面论述了会计责任与审计责任，本文的亮点有二：一是指出会计责任与审计责任共生于受托经济责任；二是认为，在两权分离的条件下，整个市场可被认为是若干个体之间的一组相互重叠的契约关系的综合体，而信息则是契约关系的实质，认为会计和审计是两个不同的契约。方法科学，观点新颖。二、选题目的及意义（一）已有成果的不足或疏漏1总体来看，本领域成果不多，理论力度不大，研究缺乏系统性，观点显得零零散散。2理论基础薄弱，大多数研究泛泛而谈，虽然有些文献也引入了科学的理论，如上文提到的受托经济责任理论，但论证不充分，逻辑关系不强。大多属于对相关法律条文的排列组合。3已有文献中，论者多侧重于会计责任与审计责任关系的研究，不太重视具体的界定措施，关于二者界定方法的篇幅较小，实践指导意义不强。4一些作者的观点值得商榷。如湖北财经高等专科学校程芙蓉的会计责任与审计责任混同的原因与对策探讨（2001）。作者认为会计责任与审计责任混同的主要原因之一是会计、审计人员业务能力不强、道德水平不高。这一观点有一定的代表性，一些论者皆持有类似的看法。当然，我们不否认有些会计、审计人在业务能力和道德水平方面有问题，事实上，总体来看，现阶段我国各层次会计、审计人员的职业素质同相应层次的要求是适应的。笔者认为，这不是二者混同的主要原因。5学术界、企业界、注册会计师大多不太愿意承担责任。（二）笔者的观点及论文题目立足于前人的研究成果，针对上述问题和不足，笔者提出以下一些粗浅的观点，并把这些观点贯穿入论文，服务于本课题的主攻方向。1会计、审计人员也是理性经济人，他们会通过各种努力追求自身利益最大化。尤其在市场经济条件下，我们不能再像过去那样只空喊“精神万岁”了，一味要求会计、审计人员要有崇高的道德水平，自觉做到独立、客观、公正、对社会负责等等。这不能解决会计责任与审计责任的界定问题。我们应该理性地想想，会计、审计人员在面临“肚子”与“面子”的激烈冲突与矛盾时，会如何抉择？进而通过合理的制度安排来解决问题，如：审计收费标准的合理制定、现代公司治理结构的“内部人控制”现象的有效解决等等。2财务报告、审计报告的经济后果性。世界听命于资本，而信息却指挥着资本。现代会计和审计同现代社会的财富中心资本市场紧密联系在一起，它们的“产品”对市场具有广泛而深刻的影响力，牵涉到各相关利益集团的切身利益，相关利益集团遭受损失时，往往不去理性地区分责任，即使责任在于自身，他们也会以各种理由指责会计和审计，千方百计地要求会计和审计赔偿损失，此乃人之常情。另外，一个公司的股东可能成千上万甚至上百万，公司的股价大幅下跌乃至破产倒闭，其社会影响面是相当巨大的，政府和法院出于稳定社会和平衡利益，去追究会计和审计的责任，也是顺理成章的考虑。此时，二者承担连带责任便是首选，即谁有能力承担谁就承担，哪管什么责任在谁和责任大小。这恐怕是会计责任与审计责任界定不清的主要原因之一。 3应强化责任意识，合理承担责任。笔者注意到，学术界、企业界、注册会计师大多或明或暗地从自身职业或利益出发，有意无意地相互推卸责任。笔者认为，责任也是一把“双刃剑”。责任过重，社会将超过一个职业现有能力极限的责任强加于它，可能迫使其误入歧途或中道夭折，给其带来生存危机，不利于其健康发展；责任不足，不去尽全力满足社会需求，将影响一个职业存在的合理性，降低其社会公信力，甚至带来信任危机，不利于其可持续发展。公众期望和要求是一种迫切要求，既是压力，也是动力。我们应基于相对独立和负责任的立场，不偏向任何一方，从长远角度和战略高度进行理性思考，合理确定各自的责任。论文题目确定为：“论会计责任与审计责任的界定”。（三）选题的目的和意义西方自20世纪60年代中期，我国自20世纪90年代中期，分别涌现了“诉讼爆炸”、“诉讼风暴”、“诉讼危机”等现象，充分说明了会计、审计职业界面临的强大压力，分清会计责任与审计责任，进而合理承担各自的责任，具有重大的现实意义和时代迫切性。会计责任与审计责任的承担决定着会计、审计系统的运行，进而影响到会计、审计的目标，而会计、审计目标分别是会计、审计整个理论体系的逻辑起点，从这个意义上说，会计责任与审计责任的界定也具有重大的理论意义。通过本文，笔者希冀能对已有研究成果作出总结，进而在广度和深度上进行一些拓展和深入，有所发展，以明确会计、审计各自的责任，强化责任意识，保护各方的合法权益，促进会计、审计职业的健康发展，进而推进我国证券市场的良性运作。三、研究思路及方案（一）论文提纲及各部分之间的逻辑联系1论文提纲一、会计责任与审计责任的概念（一）责任（二）会计本质、会计目标与会计责任（三）审计本质、审计目标与审计责任二、会计责任与审计责任的关系（一）联系（二）区别三、会计责任与审计责任混同的主要原因（一）财务报告与审计报告的经济后果性（二）公司治理机制失效（三）会计责任与审计责任的关联性（四）审计能力的局限性（五）对会计责任与审计责任理解上的分歧（六）公司管理当局的会计造假动机四、会计责任与审计责任界定的意义（一）宏观方面（二）微观方面五、界定会计责任与审计责任的几点建议（一）宏观方面（二）微观方面2各部分之间的逻辑联系见次页图1。（二）拟采用的研究方法与手段笔者拟引入制度经济学、信息经济学、契约理论、代理理论、信息论、系统论、理性经济人等理论中的一些基本理念，从会计与审计的本质、目标等基本问题入手，运用分类法、比较法、例证法等方法，抽象的逻辑分析与具体的历史分析相结合，试图分析会计责任与审计责任的关系、二者混同的原因，进而提出界定二者的一些想法。四、进度计划3.224.04 收集资料4.044.24 阅读资料,做读书笔记,撰写文献综述报告4.255.01 确定论文题目,拟定写作提纲5.025.15 拟定论文初稿5.165.29 认真修改论文5.306.05 认真修改论文6.066.19 按规定要求排版、打印、装订6.206.27 为毕业答辩做准备6.286.30 参加答辩两权分离 受托经济责任需要会 计 审 计 目 标 本 质 目 标 会计责任本 质 关 系混 同会计责任需要意 义区 分图1 论文各部分之间的逻辑联系参考文献1 刘峰，潘琰，林斌会计学基础M高等教育出版社20002 葛家澍，杜兴强，桑士俊中级财务会计学M中国人民大学出版社20033 于玉林，李端生会计基础理论研究M经济科学出版社20014 财政部注册会计师考试委员会办公室审计M中国财政经济出版社20045 郭晓梅，荣耀武注册会计师法律责任M东北财经大学出版社20046 李若山，周勤业注册会计师法律责任理论与实务M中国时代经济出版社20027 陈汉文，李树华，林志毅，伍千奎证券市场与会计监管M中国财政经济出版社20018 吴敬涟当代中国经济改革M上海远东出版社20039 熊楚熊财务报表分析原论立信会计出版社200010 证券法一本通M中国法制出版社200511 王朝晔论会计责任与审计责任湖北审计J2001（4）12 谢盛纹浅论会计责任与审计责任审计与经济研究J1998（5）13 姚晓民，何存华注册会计师审计责任与会计责任关系浅析经济问题J2003（2）14 胡友良病因：区分会计责任与审计责任的关键中国审计J1998（4）15 李毅孜，张冠杰审计责任和会计责任的处理与划分中国注册会计师J1996（9）16 刘国常，邹丽林论会计责任和审计责任的区分广东审计J1999（5）17 邱景忠会计责任与审计责任之比较河北法学J2005（3）18 王丽南小议审计责任与会计责任吉林省经济管理干部学院学报J2005（6）19 郑丽，谷瑶会计责任与审计责任辨析及其现实意义工业技术经济J2004（2）20 程芙蓉会计责任与审计责任混同的原因与对策探讨湖北财经高等专科学校学报J2001（10）21 徐筱平对会计责任与审计责任的再认识中国注册会计师J1996（10）22 李宁会计责任与审计责任的差异分析科技情报开发与经济J2004（14）23 蔡春审计理论结构新探会计之友J2000（4）24 蔡春受托经济责任现代会计、审计之魂会计之友J 2000（10）25 李海燕审计本质之我见中国注册会计师J2004（11）26 郑朝晖谁来鉴定审计失败中国审计J2001（4）27 郑朝晖会计责任主体研究中国乡镇企业会计J2000（5）28 郑朝晖会计师虚假陈述与勤勉尽责的认定上海会计2001（3）29 郑朝晖从银广夏骗局看会计师的审计责任中国审计2001（10）30 陈少华，章早立注册会计师的职业道德与法律责任中国审计J2001（10）31 朱湘萍民间审计定义之探讨湖南商学院学报J2002（1）32 王光远受托责任会计观和受托责任审计观财会月刊J2002（2）33 谢荣论民间审计的审计目标上海会计J1994（11）34 刘燕注册会计师民事责任研究：回顾与展望会计研究J2003（11）35 毛志宏，苏伟鹏对审计期望差距若干问题的探讨中国管理信息化J2006（2）36 潘琰，董必荣虚假审计报告外部成因的制度分析审计研究J2002（2）37 李明辉，曲晓辉我国上市公司财务报告法律责任的问卷调查及分析J会计研究J2005（5）38 李明辉提供虚假财务报告人员应承担什么责任广西会计J2003（4）39 裘宗舜，郑佳军审计目标：查错揭弊还是合法公允林业财务与会计J2004（11）40 葛小玲，胡志勇从历史的角度看民间审计责任的错位审计与理财J2004（9）41 李若山我国会计问题的若干法律思考会计研究J1999（6）42 李若山，周勤业现代注册会计师审计的四大局限审计研究J2003（4）43 李若山，何红我国注册会计师法律责任的演变及社会因素探讨审计研究J1999（3）44 李若山当前美国会计信息法律责任的变化会计研究J2001（11）45 李若山，谈薇娅，祁新娥论我国证券市场中的注册会计师法律责任上海管理科学J2002（2）46 李若山，覃东，范奇辉关于我国注册会计师验资法律责任的问卷调查分析审计研究J2000（3）47 汤立斌上市公司会计信息披露法律责任的设定问题会计研究J2002（8）48 林俞试论会计风险会计研究1999（11）49 申香华论注册会计师审计责任的界定经济经纬J1999（2）50 李挺伟注册会计师法法律责任体系中国注册会计师J2001（7）51 蒋尧明上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究会计研究J2004（4）52 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程明娥会计责任与审计责任会计之友J2003（9）83 徐晓雯谈注册会计师的审计责任与会计责任山东行政学院学报J1999（2）84 胡国强，李小兰试论会计责任与审计责任之间的辨证关系江西审计与财务J2002（7）85 陈晓航，王宇桥浅谈会计责任与审计责任中国注册会计师J2001（8）86 姜志华从锦州港事件看会计责任与审计责任的规范商业会计J2003（6）87 柴定国会计责任与审计责任的比较经济师J2002（2）88 陈守文论会计师事务所、注册会计师法律责任的界定财会月刊J1999（4）89 苟春光论会计责任与审计责任管理科学文摘J2004（9）90 王大斌试析会计责任与审计责任郇阳师范高等专科学校学报J2001（6）91 吕明旭，赵桂丽企业会计责任与审计责任煤炭技术J2002（3）92 邓增洪，谢盛纹浅论会计责任与审计责任江西审计与财务J1998（12）93 秦荣生亟待明确的会计责任与审计责任中国注册会计师J1995（3）94 肖国云，丁维娜谈会计责任、审计责任与法律责任江西审计与财务J2000（8）95 程宗璋浅析会计责任与审计责任的区别内蒙古保险J2002（2）96 李琪，周斌，刘爱萍会计责任与审计责任的界定商业会计J2005（3）97 刘勇试论社会审计人员的职业责任与法律责任审计理论与实践J2002（3）98 周萍浅析会计责任与审计责任中国审计信息与方法J2003（4）99 张福康浅论审计责任与会计责任的区别审计与经济研究J1998（1）100 周萍会计责任与审计责任存在的认识误区及对策商业经济J2005（7）101 杨雁晖对会计责任与审计责任的几点思考河北审计J2002（7）103 吴菏青会计责任与审计责任会计之友J2000（4）104 刘凯旋会计责任与审计责任的界定标准财会通讯J2002（6）105 许昕会计责任与审计责任的界定财税与会计J2000（1）106 吴秋生论会计责任与审计责任四川会计J1996（8）论会计责任与审计责任的界定一、会计责任与审计责任的概念（一）责任“责任”一词含义甚广，我们日常不大注意区分，如：“不做假账是我们每个会计人的责任”、“做假账将承担责任”、“会计和审计有责任向社会公众提供高质量的信息”等等。现代汉语词典如此解释“责任”：分内应做的事；没有做好分内应做的事，因而应当承担的过失。辞源对“责任”亦有两层解释：为完成某事应尽的义务；因未尽法定义务而应承担的法律责任。综上，所谓责任是指一定主体（如自然人、组织、职业群体等）分内应尽的职责以及因其违法行为应当承担的法律后果。 社会责任 职业责任 内在责任责任 民事责任法律责任 行政责任 刑事责任图1 责任的分类分内的职责可称之为职业责任。这是一种积极意义上的责任，就是职责、义务。它又有两层意思：一个职业与生俱来的本质性要求，可称其为内在责任，如会计应当提供信息；一个职业要维持和发展，必须不断适应环境的新要求，甚至应以战略性的眼光研究未来环境的要求，及早做好准备，可称之为社会责任，如会计应当提供相关和可靠的高质量信息。因其违法行为应当承担的法律后果就是法律责任，这是一种消极意义上的责任。违法行为往往使一些人得益、另一些人受损，法律应使受损者得到补偿，恢复因违法行为而失衡的社会利益关系，这便是民事责任；另外，法律将惩罚和制裁那些违法主体，恢复正常的社会秩序，这就是行政责任和刑事责任。（二）会计本质、会计目标与会计责任1会计本质本文所称会计一般是指以财务报告为核心内容和首要目标的财务会计。本质是事物与生俱来的固有的内在属性，会计本质上是一个经济信息系统。会计信息系统的基本工作流程是：输入各种符合条件的繁杂的、零散的历史数据，运用一套在长期实践中发展起来的程序和方法，主要通过货币的形式，进行确认、计量、记录，最终输出高度系统化、概括性的“产品”财务报告。2会计目标会计信息系统在实践中产生和发展，在具体的环境中发挥特定的功能，必然要基于环境的要求而实现一定的目标，这是会计的内在本质在具体环境中的外在表现。现代企业制度的基础和重要特征是两权分离，必然产生受托经济责任，财产所有者（股东和债权人）将财产交给具有经营才能的企业家经营，财产所有者不参与企业的日常经营管理，处于企业外部，具有天然的信息劣势，事前，可能错选到不能胜任的职业经理人（即“逆向选择”）；事后，企业运营中，经理人可能不付出足够的努力，享受奢侈的在职消费，战略上趋于保守，不求有功，但求无过，不能完成任务时弄虚作假，甚至贪污舞弊（即“道德风险”）等等。有效解决这些问题需要多种制度安排，制度之一便是利用会计进行信息披露，即公司管理当局向财产所有者提供相关且可靠的经济信息（包括财务信息与非财务信息），达到以下目标：评估公司管理当局受托经济责任的履行情况，以便做出投资决策、信贷决策及其它相关决策。3会计责任本文所称会计责任，是指被审计单位及其管理当局的责任。会计目标确定后，如何达到和实现这一既定的目标就是会计责任。会计责任是会计目标的具体化，会计责任与会计目标成正比例关系。会计目标越大，会计责任越大，反之则越小。根据独立审计准则的规定，会计责任包括：建立和健全内部控制制度；保护资产的安全和完整；保证提交审计的会计资料的真实、合法和完整。 1 财政部注册会计师考试委员会办公室审计M中国财政经济出版社2004（三）审计本质、审计目标与审计责任1审计本质如上所述，公司管理当局应向财产所有者提供信息，但他们可能在种种内在动机和外在压力下，提供虚假的信息，从而损害财产所有者的利益。为治理这一问题，设计了多种有效的制度，制度之一是由独立的审计人员进行审计。审计本质上是一种经济控制活动，为了反映公司管理当局受托经济责任的履行情况，确保其受托责任的充分履行，审计这一特殊经济控制活动独立地审查财务报告及其它资料，发表客观性的意见。2审计目标审计本质是审计固有的，而审计目标将随着时代的发展、环境的变化而变化。在西方，1721年20世纪30年代，审计目标是揭弊查错；20世纪30年代20世纪80年代，审计目标是验证财务报告的公允性；20世纪80年代以来，公允方面的鉴证目标和揭弊查错的审计目标并重。1 陈汉文，李树华，林志毅，伍千奎证券市场与会计监管M中国财政经济出版社20012006年2月新发布的中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第四条规定：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量” ；第十三条规定：“注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证”。可以看出，我国注册会计师审计准则对审计目标的定位是：通过审计，合理保证被审计单位财务报表的合法性和公允性。“审计目标的确定是社会需求与审计自身满足社会需求的能力两者之间的有机统一”（谢荣，1994）2 谢荣论民间审计的审计目标上海会计J1994（11），从当前社会需求来看，管理当局舞弊问题突出，会计信息失真严重，社会公众和法律界强烈要求注册会计师承担舞弊审计责任；同时，审计能力具有局限性，如审计时间的限制，成本效益原则的约束，审计抽样技术的缺陷，内部控制可能因公司相关人员上下串通、内外勾结而失效等等，审计无法保证揭露所有错弊，也无法绝对保证揭露所有重大错弊。如何正确处理“合法公允”与“揭弊查错”的关系？笔者认为，合法公允的前提是合理保证被审计单位财务报表中没有重大错弊，很难想象存在重大错弊的财务报表是合法公允的。所以，现阶段审计目标应是：在揭露对财务报表内容有直接影响的重大错弊的基础上，以合法性和公允性为主导的审计目标，即以揭露重大错弊为基础，以合理保证合法公允为主导。3审计责任本文所称审计责任，是指会计师事务所及注册会计师的责任。“审计目标是审计的既定方向和预定结果，有什么样的审计目标，就要承担什么样的审计责任”（谢荣，1994）3 谢荣论民间审计的审计目标上海会计J1994（11），可以认为，审计责任与审计目标成正比例关系。审计责任就是审计目标的具体化和细化。“以揭露重大错弊为基础”，错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括：原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。 舞弊是指会计报表中存在的不实反映的故意行为，主要包括：伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。4 财政部注册会计师考试委员会办公室审计M中国财政经济出版社2004“以合理保证合法公允为主导”，合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。合理保证是指非百分之百的保证，由于审计能力的局限，注册会计师只能提供高水平的保证，而非绝对保证。1 中华人民共和国财政部中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则2006（2）二、会计责任与审计责任的关系（一）联系1会计责任与审计责任共生于受托经济责任。可以说，这是二者界定不清的根源。财产所有者（股东和债权人）将财产交给具有经营才能的企业家经营，财产所有者处于企业外部，不参与企业的日常经营管理，公司管理当局向财产所有者提供财务报告，基于理性经济人理论和沉痛的历史教训，财产所有者委托独立的注册会计师，对其财务报告进行鉴证。从此，三方之间不断博弈，三角关系不断变动，产生了复杂的利益关系和密切联系。2会计责任与审计责任的责任对象相同。会计和审计的受托经济责任报告（财务报告和审计报告），要同时并列呈送给委托人或正式对外公布。3会计责任对审计责任的影响。若被审计单位充分履行了其会计责任，重大错报风险充分降低，审计的总风险也就容易控制，便于审计责任的充分履行，减少审计人员可能承担的法律责任；相反，如果被审计单位内部控制制度薄弱乃至失效，财务报告中存在重大错报风险，注册会计师不能查出重大错弊的可能性也会加大，检查风险增大，审计抽样未能触及重要错报事项，会计责任无疑将牵连审计责任。4审计责任对会计责任的影响。预防和威慑作用。被审计单位知道其财务报告将接受注册会计师的审计，这就促使其按规范进行会计处理，否则，可能面临的是非标准意见审计报告；纠正和改善作用。注册会计师充分履行审计责任，通过审计过程，对被审计单位财务报告中存在的重大错报、漏报提请其进行调整，以及就其内部控制方面的重大缺陷提出管理建议书，可以促进被审计单位充分履行会计责任。（二）区别1会计责任与审计责任的委托代理关系不同。如下页图1，会计责任建立在财产所有者与公司管理当局之间的委托代理关系之上，审计责任建立在财产所有者与会计师事务所之间的委托代理关系之上。2会计责任与审计责任的责任主体不同。会计责任的主体是：公司、董事、公司负责人、分管会计工作的负责人、会计主管、会计人员等，其中，单位负责人应承担主要的责任，会计法第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”；审计责任主体是：会计师事务所、合伙人、部门负责人、项目负责人、注册会计师、审计助理人员等。财产所有者会计师事务所公司管理当局图2 基于委托代理所产生的三角关系3会计责任与审计责任的履行依据不同。会计责任的履行主要依据会计法、企业会计准则、企业会计制度等；审计责任的履行主要依据注册会计师法、会计法、注册会计师审计准则、企业会计准则、企业会计制度等。4会计责任与审计责任的责任内容不同。会计责任的核心是被审计单位及其管理当局，应当保证提交审计的会计资料的真实、合法和完整；审计责任的核心是旨在提高财务报表的可信赖程度。为被审计单位财务报表不存在重大错弊和合法公允提供合理保证。三、会计责任与审计责任混同的主要原因会计责任与审计责任的混同具有牵涉各方经济利益、相关制度安排失效、二者密切关联、审计固有局限等多种原因，现分述如下：（一）财务报告与审计报告的经济后果性世界听命于资本，而信息却指挥着资本。现代会计和审计同现代社会的财富中心（资本市场）紧密联系在一起，它们的“产品”对市场具有广泛而深刻的影响力，牵涉到各相关利益集团的切身利益，相关利益集团遭受损失时，往往不去理性地区分责任，即使责任在于自身，他们也会以各种理由指责会计和审计，千方百计地要求会计和审计赔偿损失，此乃人之常情。另外，一个公司的股东可能成千上万甚至上百万，公司的股价大幅下跌乃至破产倒闭，其社会影响面是相当巨大的，政府和法院出于稳定社会和平衡利益，去追究会计和审计的责任，也是顺理成章的考虑。此时，二者承担连带责任便是首选，即谁有能力承担谁就承担，哪管什么责任在谁和责任大小。这恐怕是会计责任与审计责任界定不清的主要原因之一。（二）公司治理机制失效随着股权的高度分散，公司控制权实质上转移到管理当局甚至公司负责人手中，从而引起权力制衡机制的失效，带来的问题之一，便是在现阶段审计市场激烈竞争的条件下，企业管理当局实际上支配着对会计师事务所的聘用权、续聘权、报酬支付权，成了企业管理当局委托注册会计师审计自己并向社会公众报告自己的问题，形成了“花钱买人找茬的监督悖论”（葛小玲，2004）1 葛小玲，胡志勇从历史的角度看民间审计责任的错位审计与理财J2004（9），大大影响了审计独立性，必然影响二者的严格区分。（三）会计责任与审计责任的关联性如前所述，会计责任与审计责任共生于受托经济责任，会计责任与审计责任相互影响、相互制约，二者存在密切的联系是其界定不清的内因。（四）审计能力的局限性现代审计由于自身能力及制度安排等原因，主要具有以下四点局限：1审计技术方面。传统审计基于企业规模小、业务少而进行详细审计，现代企业规模巨大，业务复杂繁多，且公司普遍都建立起内部控制制度以防弊查错，现代审计是以测试内部控制为基础的抽样审计。内部控制可能因企业相关人员上下串通、内外勾结，导致内部牵制机制失效；抽样技术有其科学基础，但样本数量不等于总体数量，样本特征与总体特征可能有偏差。这样，注册会计师即使完全按照审计准则进行审计，也不可能绝对保证将所有的错弊都揭示出来。2审计人员方面。人的局限性在审计这个高技术、严要求的行业更突出，也更致命，注册会计师要随时面对完全陌生的环境、人员、业务，随时面对层出不穷、精心设计、不断创新的舞弊和操纵手法；在审计过程中，他们要随时运用专业判断，保持高度的职业怀疑态度。这样，难免出现差错。3事务所的营利性质。事务所在现有体制下，本质上是一个企业，它要基于成本效益原则决