第一章第二章税务代理实务.pptx

税务代理实务,宋颖广西科技大学鹿山学院,课程性质与目的税务代理实务课程属于税务、会计等财经类专业的专业核心基础课程。也是税务专业课程体系的重要核心组成部分。本课程的任务是通过对该课程税务代理的系统理论教学和教学实践（训），使学生能够系统掌握税务代理实务内容的基本概念、各税种应纳税额的准确申报代理和纳税审查代理及办（报）税程序能力基本方法的训练和培养，为学好税收实务及培养实用型、应用型人才打下坚实的理论和实践基础。,教材：税务代理实务（董再平）考试类型：闭卷考试评分比例：期末50%实践30%平时20%平时：点名（每次不到扣5分，三次不到没有平时成绩。一学期大概全点及抽查10次）作业（2-3次）随堂测试（1-2次）,税务代理和税务代理制度,第一节税务代理的概念和作用一、税务代理的概念和原则（一）代理的概念及特点所谓代理是指合法代理人在法律规定和被代理人授权的范围内，以被代理人的名义进行直接对被代理人发生法律效力的行为。,3代理人的代理活动受到限制,4被代理人的法律责任不转嫁,1代理人必须具备代理人的法定资格,2代理人必须以被代理人的名义进行活动,（二）税务代理的概念及内涵税务代理的概念可以表述为：税务代理人在国家法律规定的代理权限范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理涉税事宜的行为。,1税务代理人是指经过有关部门批准成立的税务师事务所和取得税务代理执业资格的注册税务师；,2税务代理业务受到法律的制约，要求税务代理业务内容必须符合国家法律规定的代理业务范围；,3税务代理业务必须限定在纳税人、扣缴义务人委托或授权的业务范围内；,5被代理的纳税人、扣缴义务人应当承担的法律责任不能转嫁。,4税务代理人必须以被代理的纳税人、扣缴义务人的名义从事代理活动；,税务代理概念的内涵,税务代理的作用,税务代理的原则,第二节税务代理的产生与发展,税务代理的发展过程,各阶段的主要特征,萌芽阶段,过渡阶段,成熟阶段,没有行业组织和法律约束。,社会自发形成行业组织为后来税务代理事业的发展奠定了基础。,国家通过成立行业协会和制定法规，规范和约束税务代理行为。,二、我国税务代理的产生与发展,复习思考题:,1.税务代理的有哪些作用？2.税务代理应遵循哪些原则？,第三节注册税务师和注册税务师管理机构,一、注册税务师的资格的取得,2014年8月12日，国务院发布关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定（国发201427号），明确取消注册税务师职业资格许可。根据新华社的解读，这一决定主要目的是降低就业创业门槛、营造人才发展环境，激发市场创业主体的积极性，直接原因是设定的依据为部委规章，同时明确了该准入类职业资格取消后的处理政策，即对符合条件的行业管理确有需要且涉及人数较多的职业，可报人社部批准后设置为水平评价类职业资格。,为进一步加强税务专业人员队伍建设，提升税务专业人员素质，近日，人力资源社会保障部、国家税务总局联合印发税务师职业资格制度暂行规定和税务师职业资格考试实施办法（以下简称“新规”），对税务师职业资格管理和考试等进行了全面规范。新规将注册税务师更名为税务师，由准入类职业资格调整为水平评价类，不再实行注册管理。,税务总局纳税服务司有关负责人介绍，注册税务师由于其专业优势，能够很好地履行协税护税职能、保障国家税收利益，是构建和谐税收征纳关系、维护纳税人合法权益的重要社会力量。2014年7月22日，国务院进一步深化行政审批制度改革，取消了注册税务师等11项准入类职业资格许可和认定事项。2014年8月13日，人力资源社会保障部将注册税务师职业资格由准入类调整为水平评价类。为落实国务院部署，实现注册税务师职业资格管理的平稳过渡，税务总局和人力资源社会保障部对税务师职业资格管理和考试的有关事项进行了规范和明确。,新规明确，国家设立税务师水平评价类职业资格制度，面向社会提供税务人员能力水平评价服务，纳入全国专业技术人员职业资格证书制度统一规划。税务师职业资格实行统一考试的评价方式。相比以前的注册税务师资格制度暂行规定和注册税务师执业资格考试实施办法，新规对税务师职业资格的管理职责分工和管理方式进行了调整。新规明确，人力资源社会保障部、国家税务总局共同负责税务师职业资格的政策制定，并按职责分工对税务师职业资格制度的实施进行指导、监督和检查。全国税务师行业协会具体承担税务师职业资格考试的评价与管理工作，并负责税务师资格证书的登记服务工作。日前，国家税务总局办公厅印发关于全国税务师职业资格考试有关工作的函（税总函20151294号），明确要求中国注册税务师协会应抓紧做好更名为“中国税务师协会”的相关工作，在更名程序完成前，税务师职业资格考试的评价和管理，以及考试和实施工作暂由中国注册税务师协会承担。,考试报名的条件也有新的变化。新规调整了工作年限、学科门类、学位等报名限制条件：取得经济学、法学、管理学门类大学专科学历的，从事经济、法律相关工作满2年即可报考；取得上述学科大学本科及以上学历（学位）的在毕业当年即可报考；其他学科门类大学专科从事经济、法律相关工作满3年、大学本科从事经济、法律相关工作满1年也可报考。全国税务师行业协会有关负责人表示，尽管降低了报名条件，但考试科目、内容和难度仍然维持“三不变”，这样既可以吸引更多人才报考税务师职业资格，又能确保税务师专业水平不降低，进一步扩大税务专业人员队伍，为税收事业发展储备人才。值得关注的是，新规明确税务师职业资格考试日期为每年的11月份，考虑到如果今年年底举行考试，考生准备时间不足，本着对考生负责的态度，根据2015年度全国税务师职业资格考试报名通告（中税协通告2015年第1号），2015年考试时间定为2016年2月27日至28日，2016年度的税务师职业资格考试仍将在11月份举行。,注册税务师的注册登记管理,凡经考试合格取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书（以下简称资格证书）的人员，应当持资格证书到所在地的省局管理中心办理备案手续。省局管理中心审核后，对在税务师事务所执业满二年的，给予执业备案，在证书备注栏加盖“执业备案”章；对在税务师事务所执业不满二年或者暂不执业的，给予非执业备案，在证书备注栏加盖“非执业备案”章。,注册税务师的权利与义务,（一）注册税务师执业，享有下列权利：1.可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；2.可以要求委托人提供相关会计、经营等涉税资料（包括电子数据），以及其他必要的协助；3.可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映。,（二）注册税务师应履行的义务,1.注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得擅自承接业务。2.注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责。3.注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻；劝阻无效的，应当中止执业。4.注册税务师对执业中知悉的委托人商业秘密，负有保密义务。,5.注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责。6.注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避。7.注册税务师应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。,注册税务师协会,注册税务师协会是由注册税务师和税务师事务所组成的行业自律性社会团体。中国注册税务师协会（以下简称中税协）是注册税务师和税务师事务所的全国组织；省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师协会（以下简称省税协）是注册税务师和税务师事务所的地方组织。注册税务师协会应依法取得社会团体法人资格。注册税务师应当加入注册税务师协会。注册税务师协会会员应当遵守协会章程，享有章程赋予的权利，履行章程规定的义务。,第四节税务代理的业务范围、规则与形式,税务代理的业务范围注册税务师管理暂行办法规定，注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。,税务代理的规则,（一）注册税务师可承办下列涉税鉴证业务：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。（二）注册税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：（1）委托人示意其作不实报告或者不当证明的；（2）委托人故意不提供有关资料和文件的；（3）因委托人有其他不合理要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的。,（三）注册税务师执业，应当按照业务规程确定的工作程序建立工作底稿、出具有关报告。注册税务师出具报告时，不得有下列行为：（1）明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明；（2）明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告；（3）明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；（4）明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。,（四）注册税务师不得有下列行为：（1）执业期间，买卖委托人的股票、债券；（2）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；（3）允许他人以本人名义执业；（4）向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；（5）其他违反法律、行政法规的行为。,税务代理的基本形式,1.全面代理2.单项代理3.常年代理4.临时代理。,第五节税务代理的法律关系与法律责任,一、税务代理的法律关系（一）税务代理关系的确立1税务代理关系确立的准备阶段。这一阶段，注册税务师处于税务代理关系确立前主导地位，必须向委托人阐明税务代理业务范围、税务代理责任、双方权利义务以及税务代理收费等，取得委托人认同。,2委托代理协议书签订阶段。在委托方、受托方就协议约定内容取得一致意见后，委托方、受托方应就约定内容签订委托代理协议书。委托代理协议书应当载明委托方、受托方名称、代理事项、代理权限、代理期限以及其他应明确的事项，并由注册税务师及其所在的税务代理机构和委托方签名盖章。协议书在委托方和受托方签章后正式生效。,税务代理委托协议书,编号：第号甲方：乙方：_税务师事务所法定代表人：法定代表人：地址：地址：电话：电话：联系人：联系人：税务登记号：兹有_(甲方)委托_税务师事务所(乙方)，提供_代理服务。经双方协商，现将双方责任及有关事项约定如下：一、委托事项：(一)项目名称：(二)具体内容及要求：(三)完成时间：,二、代理费用及支付方式：(一)完成约定事项的代理费用为人民币(大写)_元，差旅、食宿等费用另行计算。(二)上述费用按_方式，自协议签订后_日内支付完毕。三、甲方义务及责任：(一)甲方应积极配合乙方代理人员工作并提供必要的工作条件。,(二)甲方必须向乙方及时提供与委托事项有关的会计凭证、账册、报表及其他涉税资料，并对其真实性、合法性、完整性负责。如因甲方提供的涉税资料失实造成代理结果错误的，乙方不负赔偿责任。(三)甲方不得授意乙方代理人员实施违反税收法律、法规的行为。如有此类情况，经劝告仍不停止的，乙方有权终止代理，依约所收费用按未服务的时间计算退还甲方。(四)甲方应按照约定的条件，及时足额支付代理费。不按约定时间支付的，应按约定数额的_(比例)支付违约金。,四、乙方的义务及责任：(一)乙方接受委托后，应及时委派代理人员为甲方提供约定的服务。(二)乙方委派的代理人员必须对执业中知悉的甲方商业秘密保密，维护甲方的合法权益。(三)乙方必须按时出具代理报告。如超过约定时限，给甲方造成损失的，应按收取代理费的_(比例)支付违约金。(四)因乙方失误造成甲方不正确纳税，被税务机关处以补税、罚款、加收滞纳金的，由甲方负责补税，乙方对损失承担相应的赔偿责任。,五、协议签订后，双方应积极按约履行，不得无故终止。如有法定情形或特殊原因确需终止的，提出终止的一方应及时通知另一方，并给对方以必要的准备时间。六、协议履行中如遇情况变化，需变更、补充有关条款的，由双方协商议定。七、协议履行中如有争议，双方应协商解决，协商不成，可通过诉讼方式解决。,八、本协议经双方法定代表人签字并加盖单位公章后生效。九、本协议有效期为_，自协议签订之日起至_时止。十、本协议一式两份，甲乙双方各执一份，并具有同等法律效力。十一、本协议未尽事宜，经双方协商同意后，可另行签订补充协议。签订时间：年月日签订地点：,（二）税务代理关系的变更,1委托代理项目发生变化。这里有两种情况。第一种是原委托代理项目有了新发展，代理内容超越了原约定范围，经双方同意增加或减少代理内容的。如原来签订的是单项代理，后改为综合代理。第二种是由于客观原因，委托代理内容发生变化需要相应修改或补充原协议内容的。2注册税务师发生变化。3由于客观原因，需要延长完成协议时间的。,（三）税务代理关系终止,1自然终止。按照法律规定，税务代理期限届满，委托代理协议书届时失效，税务代理关系自然终止。2委托人单方终止。有下列情况之一的，被代理人在代理期限内可单方终止代理行为：（1）注册税务师已死亡；（2）注册税务师被注销资格的；（3）税务代理机构已破产、解体或被解散的。,税务师事务所,税务师事务所由注册税务师出资设立。税务师事务所的组织形式为有限责任制税务师事务所和合伙制税务师事务所，以及国家税务总局规定的其他形式。税务师事务所承接委托业务，应当与委托人签定书面合同并按照国家价格主管部门的有关规定收取费用。合并、变更的税务师事务所，符合设立条件的，核发新的税务师事务所执业证；不符合设立条件的，收回税务师事务所执业证，不再核发。合并、变更、注销的税务师事务所，省局管理中心办理完相关备案手续后，应当在三十日内报总局管理中心备案。,3代理人单方终止。有下列情况之一的，注册税务师及其代理机构在委托期限内也可单方面终止代理行为：（1）委托方已经死亡或解体；（2）委托方授意注册税务师，实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的；（3）委托方提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表，造成代理错误或注册税务师自己实施违反国家法律、行政法规的行为。,二、税务代理的法律责任,规范税务代理法律责任的法律是我国民法通则、经济合同法、税收征收管理法及其实施细则和其他的有关法律、行政法规，承担的法律责任既包括民事法律责任，也包括刑事法律责任。（一）委托方的法律责任根据中华人民共和国合同法第一百零七条规定，当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。因此，如果委托方违反代理协议的规定，致使注册税务师不能履行或不能完全履行代理协议，由此而产生法律后果的法律责任应全部由委托方承担，其中，纳税人除了应按规定承担本身承担的税收法律责任以外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。,（二）受托方的法律责任,民法通则第六十六条规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。根据这项规定，税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给委托方造成不应有的损失的，应由受托方负责。,复习思考题：,1.注册税务师有哪些权利与义务？2.税务代理的业务范围包括哪些内容？3.税务代理法律责任包括哪些内容？,第二章我国税收管理制度,第一节税收管理机构及征管范围,一、税收管理机构从1994年起，我国实行了分税制税收管理体制。分税制是指在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。其内容包括：合理划分中央和地方政府的事权范围；合理划分税种，按税种划分中央与地方收入；分设国家税务局和地方税务局两套税务机构。国家税务局系统实行国家税务总局垂直领导管理体制。,（）国家税务局及其职能国家税务总局是我国税务管理工作的最高管理机构，代表国家实施税务管理的职能。国家税务总局在各省、自治区、直辖市设国家税务局；各省、自治区、直辖市下属地区、省辖市、自治州（盟）设国家税务局；各地区、省辖市、自治州（盟）在下属（县）市、自治区（旗）设国家税务局（分局）。,（二）地方税务局及其职能与国家税务局相对应的是地方税务局，各省、自治区、直辖市设立地方税务局，归属地方人民政府领导；各省、自治区、直辖市下属地区、省辖市、自治州（盟）设立地方税务局；各地区、省辖市、自治州（盟）在下属县（市）、自治区（旗）设立地方税务局（分局）。从1998年起，省以下地方税务局实行垂直管理。,二、税务管理机构设置及其职能（）国家税务总局及其职能国家税务局系统主要负责下列税种的征收和管理：（1）增值税；（2）消费税；（3）进口产品消费税、增值税，直接对台贸易调节税（委托海关代征）；（4）铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税；（5）中央企业所得税（从2002年1月1日起新注册登记的企业，企业所得税一律由国家税务局征收管理）；,（6）地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税；（7）海洋石油企业所得税、资源税；（8）证券交易税（9）境内外商投资企业和外国企业的增值税、消费税、企业所得税；（10）出口产品退税的管理；（11）集贸市场和个体户的增值税、消费税；（12）中央税的滞纳金、补税、罚款收入；（13）按中央税、中央与地方共享税附征的教育费附加（属于铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的入中央库，其他入地方库）。,（二）地方税务局及其职能地方税务局系统主要负责下列税种的征收和管理（不包括已明确由国家税务局系统负责征收的地方税部分）：,（1）营业税；（2）个人所得税；（3）土地增值税；（4）城市维护建设税；（5）车船使用税；（6）房产税；（7）屠宰税,（8）资源税；（9）城镇士地使用税；（10）固定资产投资方向调节税（现已暂停执行）；（11）地方企业所得税（包括地方国有、集体、私营企业）；（12）印花税；（13）筵席税；（14）地方税的滞纳金、补税、罚款收入；（15）地方营业税附征的教育费附加。,（三）税务登记证的管理1税务登记证件的使用范围。纳税人办理下列事项时必须持税务登记证件：（1）开立银行账户；（2）申请减税、免税、退税；（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（4）领购发票；（5）办理外出经营活动税收管理证明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。2税务机关对税务登记证件实行定期验证换证制度。,3纳税人应将税务登记证件正本在生产经营场所或办公场所公开悬挂，接受税务机关审查。纳税人遗失税务登记证件在15日内书面报告主管税务机关和登报声明作废.4从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，必须持税务机关登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在连续的12个月内，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。,二、账簿凭证管理（一）设置账簿的范围（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理从事生产、经营的纳税人，应当自领取工商营业执照之日起15日内，按规定设置账簿。生产经营规模小确无建账能力的个体工商户，可以建立收支粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。从事生产、经营的纳税人，应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。会计制度健全的纳税人，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。,（三）账簿、凭证的保存和管理除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。,三、纳税申报管理（一）纳税申报的概念纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收征收管理的一项重要制度。（二）纳税申报的方式1自行申报。2邮寄申报。3代理申报。4电子申报。（三）纳税申报的具体要求,无论当期是否发生纳税义务，除批准外，都应当按规定办理纳税申报或报送代扣代缴税款报告表。实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。纳税人享受减免税待遇，减免税期间要按规定办理纳税申报。纳税人需要延期办理纳税申报的，应在规定的期限内提出延期申请。,五、税款征收管理,税款征收是指税务机关依照法律、行政法规的规定，将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总称，它是税收征收管理工作中心环节，在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位。（一）税款征收的原则1税务机关是征税的唯一行政主体的原则。2税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款。,3税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款。4税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则。5税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。6税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库。,6代收代缴,3查验征收,4.定期定额征收,7委托代征,2查定征收,1查账征收,5代扣代缴,（二）税款征收方式,(一)查账征收。指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。适用于账簿、凭证、会计等核算制度比较健全，能够据以如实核算生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。,(二)核定征收。税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人，采用特定方法确定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种征收方式。具体包括:1.查定征收。指由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料消耗等因素，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品，查实核定产量、销售额并据以征收税款的一种方式。适用于生产规模较小、账册不健全、产品零星、税源分散的小型厂矿和作坊。2.查验征收。指税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。适用于对城乡集贸市场中的临时经营者和机场、码头等场所的经销商的课税。3.定期定额征收。指对一些营业额、所得额不能准确计算的小型工商户，经过自报评议，由税务机关核定一定时期的营业额和所得税附征率，实行多税种合并征收方式,(三)代扣代缴、代收代缴征收。前者是指支付纳税人收入的单位和个人从所支付的纳税人收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的行为;后者是指与纳税人有经济往来关系的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的行为。这两种征收方式适用于税源零星分散、不易控管的纳税人。,(四)自核自缴。自核自缴也称三自纳税，是指纳税人按照税务机关的要求，在规定的缴款期限内，根据其财务会计情况，依照税法规定，自行计算税款，自行填写纳税缴款书，自行向开户银行缴纳税款，税务机关对纳税单位进行定期或不定期检查的一种税款征收方式。,(五)委托代征。是指税务机关为了解决税务专管员人力不足的矛盾，根据国家法律、法规的授权，并根据加强税款征收，保障国家税收收入实际需要，依法委托给其他部门和单位代为执行税款征收任务的一种税款征收方式。,（三）税款征收措施,税款征收措施,1、主管税务机关核定应纳税额2、关联企业纳税调整3、责令缴纳4、责令提供纳税担保5、税收保全6、强制执行7、阻止出境,税收优先的规定,1、法律另有规定除外，税收优先于无担保债权。2、纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质权、留置权执行。3、税收优先于罚款、没收违法所得。,（四）纳税人有合并分立情形的税收规定,纳税人有合并分立的，应向税务机关报告并依法交清税款，合并时未交清税款的，合并后的纳税人继续履行未履行的义务，分立时未交清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任。欠缴税款数额较大的纳税人，在处分其不动产或者大额资产前，应当向税务机关报告。,欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以按照规定行使代位权、撤销权。税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。,六、税务检查管理（一）税务检查的概念1检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料；检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。2到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产；检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。,3责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。4询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。5到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。,6经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户的许可证明，查核从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款，税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。,七、税务行政复议与诉讼管理,（一）税务行政复议与诉讼的概念税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关所做的征税决定及处罚决定不服时，向税务机关提出重新裁决的程序制度。税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务的具体行政行为违法或不当，侵害了其合法权益，请求人民法院对税务机关的具体行政行为的合法性和适当性进行审理裁决的诉讼活动。（二）税务行政复议与税务行政诉讼在程序上的衔接1自由选择。2复议前置，也称必经复议。,第三节税收主体的权利、义务和法律责任,一、税务机关的权利、义务和责任（一）税务机关的权利1税收法律、行政法规的建议权，税收规章的制定权。2税收管理权。3税款征收权。主要包括：（1）依法计征权（2）核定税款权（3）税收保全和强制执行权（4）追征税款权，因税务机关的责任造成的，可以在3年内追征，不得加收滞纳金；因纳税人失误造成的，税务机关可在