04工业企业主要经营过程的核算和成本计算.ppt

第四章工业企业生产经营过程的核算和成本计算,第四章工业企业生产经营过程的核算和成本计算,本章主要内容：一、工业企业主要经营过程核算的内容和目的二、筹资业务核算三、供应业务核算四、生产业务核算（重难点）五、销售业务核算六、财务成果业务核算（难点）,第一节工业企业主要经营过程核算的内容,工业企业企业资金运动图,一、筹资渠道概述接受投资人投入的资本，表现为实收资本或股本，形成企业的所有者权益主体。从债权人处借入、形成的资金，表现为短期借款、长期借款和应付债券等，是企业的负债。,第二节筹资业务的核算,第二节筹资业务的核算,二、投入资本的核算投资者设立企业首先必须投入资本。我国企业法人登记管理条例规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。为了反映和监督投资人投入资本的增减变动情况，企业必须按照国家统一的会计制度的规定进行投入资本的核算，真实的反映所有者投入企业资本的状况，维护所有者在企业的权益。除股份有限公司以外，其他各类企业应通过“实收资本”账户核算，股份有限公司应通过“股本”账户核算,（一）投入资本的类型按照投资主体的不同国家投入资本企业投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资无形资产投资,第二节筹资业务的核算,（二）会计核算1.账户的设置（1）“实收资本”账户（“股本”账户）所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本金。补充：注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，与注册资本应一致。投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额（可能超出合同、协议、章程规定金额）。,第二节筹资业务的核算,第二节筹资业务的核算,例A有限责任公司注册资本为100万元，有两个投资人投资设立，每人各出资50万元，其实收资本应为100万元，一年后，为扩大经营，经批准，A公司注册资本增大到150万元，并引入第三位投资者王某加入，按照投资协议，王某需缴入现金70万元，同时享有该公司三分之一的股份。注册资本：150万实收资本：150万投入资本：170万,第二节筹资业务的核算,入账价值以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；借：银行存款xxxxx贷：实收资本xxxxx以其他形式投资的，按双方认可的数额（协议价）作为实际投资额入账；借：固定资产xxxxx（协议价）无形资产xxxxx（协议价）贷：实收资本xxxxx,第二节筹资业务的核算,实收资本期初余额xxxx投资人收回资本xxxx收到投资人投资xxxx(债转股，转增资本等)（）（）期末余额xxxx（投资人投入企业的资本总额）,第二节筹资业务的核算,【例1】公司收到A公司投入的货币资金200000元,存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本-A公司200000【例2】企业收到H公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。借：银行存款350000固定资产600000贷：实收资本H公司350000牡丹公司600000,（2）“资本公积”账户所有者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占的份额；以及直接计入所有者权益的利得和损失资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。其中：资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。形成原因包括交易性金融资产公允价值变动损益等。,第二节筹资业务的核算,资本公积期初余额xxxxxxxxxxxx（转增资本）（资本溢价等）（）（）期末余额xxxx（资本公积的累计数）,第二节筹资业务的核算,【例3】A有限责任公司注册资本为100万元，有两个投资人投资设立，每人各出资50万元，其实收资本应为100万元，一年后，为扩大经营，经批准，A公司注册资本增大到150万元，并引入第三位投资者王某加入，按照投资协议，王某需缴入现金70万元，同时享有该公司三分之一的股份。借：银行存款1000000贷：实收资本1000000借：银行存款700000贷：实收资本王某500000资本公积200000,第二节筹资业务的核算,【例4】B股份有限公司首次公开发行了普通股500万股，每股面值1元，每股发行价格为4元，假定发行款项已全部收到，无其他发行费用。B公司会计处理如下：借：银行存款20000000贷：股本5000000资本公积15000000,第二节筹资业务的核算,（3）“固定资产”账户资产类账户，用来核算同时满足以下特征的有形资产：1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2）使用寿命超过1个会计年度。作为企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了使用，而不像商品一样为了对外销售。这一特征是固定资产区别商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命超过1个会计年度。这一特征表明企业的固定资产能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。,第二节筹资业务的核算,固定资产期初余额xxxxxxxxxxxx（企业增加的固定资产原价）（企业减少的固定资产原价）（）（）期末余额xxxx（企业期末固定资产的账面原价）,第二节筹资业务的核算,注意：“固定资产”账户借贷双方反映的均是固定资产的原价，即取得时的实际成本；固定资产在其使用寿命内价值是逐渐损耗的，固定资产的损耗价值通过“累计折旧”账户核算，不通过“固定资产”账户核算。固定资产累计折旧500000180000固定资产净值=500000-180000=320000,第二节筹资业务的核算,（4）“无形资产”账户资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或因管理需要持有的没有实物形态的长期资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、著作权、特许权等。,第二节筹资业务的核算,无形资产期初余额xxxxxxxxxxxx（增加无形资产的成本）（减少无形资产的成本）（）（）期末余额xxxx（企业无形资产的累计成本）,第二节筹资业务的核算,注意：同“固定资产”类似，对于企业无形资产在其使用寿命内的摊销价值，企业设置“累计摊销”账户核算，“累计摊销”是“无形资产”账户的调整账户。,三、借入资金的核算（一）短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。（1）“短期借款”账户负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含一年）的各种借款。在会计核算上，企业要如实反映短期借款的借入、利息的发生以及本金和利息的偿还情况。,短期借款期初余额xxxxxxxxxxxx（偿还借款的本金数额）（取得借款的本金数额）期末余额xxxx（尚未偿还的短期借款本金数额）,短期借款利息核算在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采取月末预提的方式进行。短期借款的利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。企业月末预提短期借款利息：借：财务费用xxxx（当月利息费用）贷：应付利息xxxx（当月并没有支付）企业季度末支付本季度银行借款利息：借：财务费用xxxx（当月利息费用）应付利息xxxx（预提的前两个月利息）贷：银行存款xxxx（支付的本季度利息）,【例】企业1月1日从银行取得借款60000元，期限6个月，年利率7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。1月1日从银行取得借款：借：银行存款60000贷：短期借款600001月31日预提本月借款利息费用：1月份应负担借款利息=60000（7%12）1=350借：财务费用350贷：应付利息350,2月28日预提2月份利息费用：2月份应负担借款利息=60000（7%12）1=350借：财务费用350贷：应付利息3503月31日支付第一季度利息费用：3月份应负担借款利息=60000（7%12）1=350借：财务费用350应付利息700贷：银行存款1050,（二）长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建，大修理工程，对外投资等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理核算“长期借款”账户负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含一年）的各种借款。在会计核算上，企业要如实反映长期借款的借入、利息的发生以及本金和利息的偿还情况。注意：比较和“短期借款”账户的异同,长期借款期初余额xxxxxxxxxxxx（偿还的长期借款本金）（取得的长期借款本金）按期计提的利息（）（）期末余额：尚未偿还的长期借款,长期借款利息的核算（了解）长期借款利息费用应该在资产负债表日按照实际利息法计算确定，实际利息和合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,一、供应过程核算的任务企业筹集资金是为了运用资金实现其经营目标，企业用资金购买材料、设备、构建厂房，借以保证生产过程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。企业供应业务核算主要包括：固定资产构建业务材料的采购业务。,第三节供应过程主要业务的核算,供应方,企业,材料货物设备,现金、银行存款等,二、固定资产构建业务核算固定资产的取得渠道是多种多样的，企业可以外购，也可以自行建造，或接受所有者投入，企业应设立“固定资产”账户反映和监督固定资产的原始价值（即取得成本）的增减变动及结存情况。注意：固定资产的原始价值包括：实际支付的购买价格+增值税+运费+保险费等必要支出同时为了核算固定资产的实际支出（尚未达到预定可使用状态之前），企业须设置“在建工程”账户。,“在建工程”账户资产类账户，用来核算正在施工，安装中的尚未达到预计可使用状态的基建工程，安装工程等。在建工程期初余额xxxxxxxxxxxx（施工安装中各种投入成本）（完工转入固定资产的价值）期末余额xxxx（尚未完工的在建工程成本）,会计账户之间的对应关系为：支付达到预定可使用状态之前的各项投入成本：借：在建工程xxxx贷：银行存款xxxx借：在建工程xxxx贷：应付职工薪酬xxxx达到预定可使用状态完工转入固定资产核算：借：固定资产xxxx贷：在建工程xxxx例题见教材74页。,三、材料购进业务核算（一）材料购进业务的具体内容材料的购买价材料的购买价=购买数量购买单价增值税进项税额增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代缴。,增值税的计算方法：增值税进项税额=购买价增值税税率增值税销项税额=销售价增值税税率注意：针对同一会计主体本期应缴纳增值税=本期增值税销项税额-本期增值税进项税额,增值税的缴纳原理：,第二节供应过程主要业务的核算,供应过程（进货）,销售过程（销货）,生产过程,进项税额,10000元,15000元,增值税=（1500010000）17%=850,增值税=1500017%1000017%=850,1000017%=1700,1500017%=2550,销项税额,材料的采购费用材料采购费用是指在材料采购过程中发生的，除购买价、增值税进项税额之外所需支付的各项费用，包括购入材料的运输费、包装费、保险费、检验费、装卸费等，它是材料成本的组成部分。因此：材料的采购成本=该材料的购买价+该材料的采购费用注意：如果一次性购入多种材料，发生一笔采购费用的支出，则应当选择一定的分配标准（材料的重量、体积、单价等），将共同采购费用分配到每一种采购材料上。,（二）材料购买核算所需设置的账户“材料采购”账户“原材料”账户“银行存款”账户“应付票据”账户“应付账款”账户,第二节供应过程主要业务的核算,1.材料采购性质：资产类账户用途：反映和监督企业购入材料的采购成本。结构：（见下页）明细账户设置：按照材料的品种设置材料采购xx材料,第二节供应过程主要业务的核算,第二节供应过程主要业务的核算,2.原材料性质：资产类账户用途：核算企业库存材料的成本。结构：（见下页）明细账户设置：按照材料的品种设置原材料xx材料,第二节供应过程主要业务的核算,第二节供应过程主要业务的核算,3.应付账款性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。结构：（见下页）明细账户的设置：按照客户单位（债权人）名称设置,第三节供应过程主要业务的核算,第三节供应过程主要业务的核算,4.应付票据性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：（见下页）,第三节供应过程主要业务的核算,第三节供应过程主要业务的核算,4.应付票据明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,第三节供应过程主要业务的核算,5.应交税费性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：明细账户的设置：按照税费的种类,第三节供应过程主要业务的核算,应交增值税,第三节供应过程主要业务的核算,三、供应过程基本经济业务的核算供应过程核算图,第三节供应过程主要业务的核算,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,材料采购、入库的基本账务处理,采购结算货款时：借：材料采购材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账：借：原材料材料贷：材料采购材料,三、供应过程基本经济业务的核算【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：材料采购甲材料3800应交税费应交增值税（进项税额）646贷：银行存款4446,第三节供应过程主要业务的核算,现购,三、供应过程基本经济业务的核算【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：材料采购乙材料6000应交税费应交增值税（进项税额）1020贷：应付账款东方公司7020,第三节供应过程主要业务的核算,赊购,三、供应过程基本经济业务的核算【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款东方公司7020贷：银行存款7020,第三节供应过程主要业务的核算,偿还货款,三、供应过程基本经济业务的核算【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：材料采购乙材料500贷：银行存款500,第三节供应过程主要业务的核算,【例5】乙材料验收入库，结转其采购成本。,知识点：采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本材料买价采购费用采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。,第三节供应过程主要业务的核算,第三节供应过程主要业务的核算,【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,借：原材料乙材料6500贷：材料采购乙材料6500,材料入库,【例】假定上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。,知识点：采购费用的分配一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：,第三节供应过程主要业务的核算,知识点：采购费用的分配【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,第三节供应过程主要业务的核算,借：材料采购甲材料400材料采购乙材料600贷：银行存款1000,三、供应过程基本经济业务的核算,第三节供应过程主要业务的核算,【例】甲、乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价分别为3800、6000元，运费分别为400、600元。,材料入库,借：原材料甲材料4200乙材料6600贷：材料采购甲材料4200乙材料6600,第四节生产过程主要业务的核算,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：如水电费,第四节生产过程主要业务的核算,一、生产过程核算的任务产品生产是工业企业生产经营活动的中心环节，这一阶段是人们借助于劳动资料，作用于劳动对象，创造出新产品的过程，因此，生产过程即是企业新产品的创造过程，也是活劳动和物化劳动的消耗过程。企业为生产产品所发生的各项耗费，最终都要归集分配到具体的产品成本计算对象上去。所以，生产过程核算的任务，就是生产费用的归集和产品成本的计算。,几个重要概念1、费用和生产费用费用企业在一定时期的日常活动中发生的各种耗费。生产费用企业在一定时期为生产产品所发生的各项费用。有关劳动资料的耗费（设备折旧）即：有关劳动对象的耗费（投入材料）生产费用有关活劳动的耗（工资及福利费用）其他生产费用（水电费等）费用（是否和产品成本有关）管理费用期间费用财务费用销售费用,2、生产费用和生产成本生产成本（制造成本），是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用，简言之，生产成本是对象化的生产费用。产品生产成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用,确定产品的生产成本,直接投入的生产费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的生产费用,二、生产过程核算所需设置的账户1.设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户2.涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：明细科目的设置：成本计算对象,第三节生产过程主要业务的核算,第三节生产过程主要业务的核算,二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用性质：成本费用类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。如：折旧费、修理费、机物料消耗、间接人工费、生产车间办公费、水电费、劳动保护费等。结构：明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,二、生产过程核算所需设置的账户3.库存商品性质：资产类账户用途：用来核算企业库存产成品成本增减变动情况。结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,1,2,3,直接生产费用,间接生产费用,费用分配,4,三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少材料使用地点、用途成本归属,生产成本产品,制造费用,1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户,借：生产成本产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料材料,1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,借：生产成本A产品2000B产品4400制造费用660贷：原材料7060,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,企业应付职工薪酬工人工作地点、岗位成本归属,2.工人工作岗位与工资费用的归属,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,2.工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的核算：借：生产成本产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）贷：应付职工薪酬,2.工人工作岗位与工资费用的归属【例2】企业本月应付职工薪酬如下：制造A产品工人798元（其中工资700元），B产品工人1140元（其中工资1000元），车间管理人员342元（其中工资300元）。,借：生产成本A产品798B产品1140制造费用342贷：应付职工薪酬2280,2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放职工薪酬2000元。,借：应付职工薪酬2000贷：银行存款2000,3.固定资产的折旧固定资产概念固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算,3.固定资产的折旧“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已减损的价值并调整固定资产原始价值的账户。,3.固定资产的折旧从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧设备用途成本归属,3.固定资产的折旧折旧费计提的核算：,制造费用,管理费用等,3.固定资产的折旧【例5】企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。,借：制造费用1200贷：累计折旧1200,【例6】企业生产部门以存款支付本月办公费148元、水电费200元。,其他支出,借：制造费用办公费148水电费200贷：银行存款348,4.制造费用的归集和分配,间接投入的费用,4.制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。制造部门管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。,4.制造费用的归集和分配制造费用的分配：生产多种产品的车间分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：,在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来,4.制造费用的归集和分配【例10】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：660人工费用：342计提折旧：1200其他费用：办公费148，水电费200合计：2550制造费用的分配：分配标准：A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000,借：生产成本A产品2000B产品4400制造费用660贷：原材料7060,例1,借：生产成本A产品798B产品1140制造费用342贷：应付职工薪酬2280,例2,例3,借：制造费用1200贷：累计折旧1200,例5,借：制造费用办公费148水电费200贷：银行存款348,例6,4.制造费用的归集和分配【例10】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。,借：生产成本A产品1050B产品1500贷：制造费用2550,5.生产成本的核算,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,5.生产成本的核算,5.生产成本的计算【例11】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,借：生产成本A产品2000B产品4400制造费用660贷：原材料7060,例1,借：生产成本A产品798B产品1140制造费用342贷：应付职工薪酬2280,例2,借：生产成本A产品1050B产品1500贷：制造费用2550,例10,材料：2000,直接人工：798,制造费用：1050,借方发生额：3848,借：库存商品A产品3848贷：生产成本A产品3848,第五节销售过程主要业务的核算,一、销售过程核算的任务销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段的主要任务是：确定企业的销售收入、确定与销售收入配比的销售成本、销售税金等。,购买方,企业,产品,现金、票据等,第五节销售过程主要业务的核算,二、销售过程会计核算所需设置的账户主营业务收入主营业务成本银行存款应收票据应收账款其他业务收入其他业务成本营业税金及附加,二、销售过程会计核算所需设置的账户1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,二、销售过程会计核算所需设置的账户主营业务成本（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。,其他业务成本是指除主营业务成本以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等。,确定收入,三、销售过程的会计核算销售过程核算图,与收入配比的费用,三、销售过程的会计核算销售过程核算图,三、销售过程的会计核算销售过程账务处理,借方科目根据结算情况选择,销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务商业汇票结算）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,结转销售成本的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品,计算税费的账务处理：借：营业税金及附加贷：应交税费,其他业务收支的核算确认其他业务收入时：借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：其他业务收入结转成本时：借：其他业务成本贷：累计折旧（累计摊销等科目）,三、销售过程的会计核算【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。,借：银行存款7020贷：主营业务收入6000应交税费应交增值税（销项税额）1020,【例2】结转A产品成本，企业计算A产品的单位成本为230元。,借：主营业务成本4600贷：库存商品A4600,三、销售过程的会计核算【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。,借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,【例4】结转B产品成本，企业计算B产品的单位成本为200元。,借：主营业务成本8000贷：库存商品B8000,三、销售过程的会计核算【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。,借：银行存款11700贷：应收账款11700,三、销售过程的会计核算【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。,借：应收票据10530贷：主营业务收入9000应交税费应交增值税（销项税额）1530,【例7】结转A产品成本，企业计算A产品的单位成本为230元。,借：主营业务成本6900贷：库存商品A6900,三、销售过程的会计核算【例8】60天后，商业汇票到期，企业收到销售A产品的款项10530元，收存银行。,借：银行存款10530贷：应收票据10530,三、销售过程的会计核算【例9】月末，企业按规定计算应交的消费税1250元。,借：营业税金及附加1250贷：应交税费应交消费税1250,四、期间费用的会计核算（一）概念期间费用是指企业当期发生、须从当期收入得到补偿的费用，即直接计入当期损益的费用，主要包括管理费用、财务费用和销售费用。（二）账户的设置管理费用财务费用销售费用,四、期间费用的会计核算管理费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。如管理人员的薪酬、业务招待费、折旧费等。（3）账户结构,四、期间费用的会计核算管理费用,【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。,借：管理费用400贷：银行存款400,四、期间费用的会计核算财务费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（3）账户结构,四、期间费用的会计核算财务费用,【例15】企业以银行存款支付本月短期借款利息600元。,借：财务费用600贷：银行存款600,四、期间费用的会计核算销售费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费等经营费用。（3）账户结构,四、期间费用的会计核算销售费用,【例17】企业